企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系的構建與應用

王愛國　劉洋　隋敏

【摘要】“綠色”是生機的象征，被人們賦予無公害、健康、生態(tài)、陽光等內(nèi)在涵義。綠色發(fā)展是實現(xiàn)發(fā)展的綠色化，強調(diào)經(jīng)濟增長要采取綠色發(fā)展方式、注重綠色發(fā)展績效。企業(yè)作為資源消耗和污染排放的主要方面，是構建環(huán)境治理體系和推進綠色發(fā)展的主體。為衡量和評價企業(yè)綠色發(fā)展績效，從經(jīng)濟績效、社會績效和生態(tài)環(huán)境績效三個維度，構建企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系;結合山東鋼鐵股份有限公司典型案例進行分析，以期對我國企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系的實施路徑提出切實有效的對策建議。

【關鍵詞】綠色發(fā)展;績效評價;指標體系;實施路徑

【中圖分類號】F239.1

【文獻標識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）10-0061-8

一、引言

綠色發(fā)展是黨的十八屆五中全會提出的“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念之一，也是實現(xiàn)十九大所提出的“人與自然和諧共生”的戰(zhàn)略舉措。當前綠色發(fā)展理念已貫徹于我國經(jīng)濟社會生活的方方面面，“綠色”已經(jīng)逐漸成為經(jīng)濟社會發(fā)展和國家治理現(xiàn)代化的主色調(diào)，“綠水青山就是金山銀山”的樸素馬克思主義“綠色觀”也已成為中國乃至全球人類命運共同體的一致價值追求。

但是我們必須看到，伴隨著人類生產(chǎn)力的快速提高、經(jīng)濟的迅速增長、物質文明的極大提升，工業(yè)文明所帶來的環(huán)境破壞與人類對生態(tài)文明向往之間的矛盾并未根本消除。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國經(jīng)濟增長、社會進步與環(huán)境保護和生態(tài)恢復之間的矛盾還非常突出，綠色發(fā)展任務還十分艱巨。改革開放四十年來，我國雖是經(jīng)濟發(fā)展的受益者，但也是環(huán)境破壞代價的承擔者。這就要求我國必須盡快重塑發(fā)展理念、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、轉變增長方式，加強環(huán)境治理，建立綠色低碳的循環(huán)經(jīng)濟體系，解決當前的環(huán)境問題。黨的十九大報告指出，解決當前我國突出的環(huán)境問題，必須構建以企業(yè)為主體的環(huán)境治理體系。這體現(xiàn)出企業(yè)在環(huán)境治理中發(fā)揮著主體作用。本文以企業(yè)為出發(fā)點，從企業(yè)綠色發(fā)展的經(jīng)濟績效、社會績效和生態(tài)環(huán)境績效三個角度出發(fā)，構建企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系，用于評價企業(yè)的綠色發(fā)展績效和綠色治理效益，指導企業(yè)綠色發(fā)展實踐，以此來豐富以企業(yè)為主體的環(huán)境治理體系，進一步拓展綠色治理理論。

二、企業(yè)綠色發(fā)展相關理論分析

（一）企業(yè)綠色發(fā)展的內(nèi)涵

綠色發(fā)展是需要全社會共同協(xié)作、共同推進的全方位變革。當前，實現(xiàn)綠色發(fā)展的主要任務就是將企業(yè)綠色發(fā)展理念和“綠色化”意識盡快融入我國政治、經(jīng)濟、社會、文化、生態(tài)各領域，政府、企業(yè)、公眾與其他社會組織各主體，生產(chǎn)、分配、流通、消費各環(huán)節(jié)，人口、資源、環(huán)境、科技各要素，宏觀、中觀、微觀各層面，尤其是要盡快融入經(jīng)濟建設領域中產(chǎn)品、企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、園區(qū)各系統(tǒng)。

企業(yè)是各種產(chǎn)品的主要供應者，是各種自然資源的主要消耗者[1]，是各種污染物的主要排放者，是市場乃至社會的基本單元，是聯(lián)通各領域、各主體、各要素、各層面、各系統(tǒng)的主要方面。企業(yè)綠色發(fā)展對于形成綠色生產(chǎn)方式、建立綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟體系、實現(xiàn)人與自然和諧共生具有重要意義。企業(yè)作為環(huán)境治理體系的主體，企業(yè)的綠色發(fā)展是工業(yè)文明的黑色經(jīng)濟向生態(tài)文明的綠色經(jīng)濟轉型的關鍵，而市場的競爭性和企業(yè)的逐利性是黑色經(jīng)濟向綠色經(jīng)濟轉型的難點。綠色發(fā)展已經(jīng)成為時代賦予企業(yè)的歷史重任。

綠色發(fā)展是實現(xiàn)我國生態(tài)文明建設的必然要求。生態(tài)文明建設作為五位一體總體布局之一，要實現(xiàn)生態(tài)文明建設與政治建設、經(jīng)濟建設、文化建設和社會建設的和諧統(tǒng)一，不能顧此失彼，要做到協(xié)同發(fā)展、均衡發(fā)展[2]。實現(xiàn)綠色發(fā)展，并不意味著用生態(tài)或環(huán)境承載力去制約或限制高質、高效、高速的經(jīng)濟發(fā)展，而是要通過多元化主體的參與，發(fā)揮綠色思維、綠色技術、綠色資源、綠色制度、綠色文化等要素的貢獻價值，全面促進經(jīng)濟永續(xù)發(fā)展和社會不斷進步，最終實現(xiàn)人類社會由當下之“淺綠”向未來之“深綠”乃至“亮綠”的升級邁進。

歸根結底，企業(yè)綠色發(fā)展要實現(xiàn)經(jīng)濟增長、社會和諧、生態(tài)環(huán)境保護的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，要實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)環(huán)境效益的共同提升，要走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。企業(yè)的綠色發(fā)展不能因為保護生態(tài)環(huán)境而忽視了獲得經(jīng)濟利益和承擔社會責任，三者都是企業(yè)發(fā)展的目標，需要企業(yè)協(xié)同推進，才能最終實現(xiàn)綠色發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展過程中應當注意保護各方利益相關者的利益，包括生態(tài)環(huán)境、投資者、政府、供應商、員工和消費者等。依據(jù)企業(yè)綠色發(fā)展的不同層面，可以將企業(yè)綠色發(fā)展分為三個主要方面，即生態(tài)環(huán)境的發(fā)展、社會責任的發(fā)展和經(jīng)濟利益的發(fā)展。

（二）企業(yè)綠色發(fā)展績效的涵義

何謂績效？見仁見智。ThomasF.Gilbert[3]認為，績效是一種成就;FredNickols[4]認為，績效指行為的結果;GloriaGery[5]則認為績效是對相關變量和知識的整合，是經(jīng)過過濾、聚集的結果。企業(yè)綠色發(fā)展分為生態(tài)環(huán)境的發(fā)展、社會責任的發(fā)展和經(jīng)濟利益的發(fā)展三個主要方面。以此推論，企業(yè)綠色發(fā)展績效是企業(yè)在綠色發(fā)展過程中，采取一系列措施治理企業(yè)利潤增長與生態(tài)保護、社會責任承擔之間的矛盾與沖突，從而取得的經(jīng)濟、社會和生態(tài)等方面的成就總和。也就是說，企業(yè)綠色發(fā)展績效是企業(yè)經(jīng)濟績效、社會績效和生態(tài)環(huán)境績效三方面的統(tǒng)一[6]。

三、企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系的構建

（一）企業(yè)綠色發(fā)展績效指標體系的選取

企業(yè)績效評價是指對企業(yè)在一段時間內(nèi)的發(fā)展成果選取指標進行綜合評估。從經(jīng)濟社會宏觀層面來說，進行企業(yè)綠色發(fā)展績效評價，可以形成企業(yè)轉型發(fā)展的倒逼機制，促進新舊動能轉換，加快建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，實現(xiàn)整個社會的綠色化。從微觀層面來說，企業(yè)綠色發(fā)展績效評價可以明確企業(yè)綠色發(fā)展的工作目標，為企業(yè)經(jīng)營管理提供參考，是實現(xiàn)企業(yè)目標的保障，是改進和規(guī)范企業(yè)綠色發(fā)展行為、改善企業(yè)綠色發(fā)展效果和推動綠色發(fā)展進程的有效措施。從企業(yè)綠色發(fā)展績效的涵義出發(fā)，依據(jù)可比性原則、引導性原則、成本效益原則、實用性原則和層次結構性原則，構建企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系對企業(yè)綠色發(fā)展績效進行評價，指標選取可從以下三個方面著手：

1.企業(yè)綠色發(fā)展經(jīng)濟績效評價指標。企業(yè)的目標是獲得價值增值，企業(yè)的運營、盈利、發(fā)展和償債等能力終究是企業(yè)投資人、債權人等利益相關者關注的焦點，這也是企業(yè)在社會中存在的根本保障。企業(yè)的綠色發(fā)展最終還是要落腳“發(fā)展”二字，對企業(yè)經(jīng)濟績效展開評價是必然的。企業(yè)提升經(jīng)濟績效，重點是提升資產(chǎn)的盈利能力、運營能力以及利潤與資本的增長能力。結合國內(nèi)外經(jīng)濟績效評價指標研究成果，為了讓各利益相關者了解企業(yè)的經(jīng)濟績效情況，本文從盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力四個方面選取經(jīng)濟績效評價指標，具體包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率、總資產(chǎn)周轉率、應收賬款周轉率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流動負債比率、資本保值增值率、收入增長率等。

2.企業(yè)綠色發(fā)展社會績效評價指標。企業(yè)存在于一定的社會環(huán)境之中，其社會績效主要產(chǎn)生于企業(yè)與周圍個人或組織的交往過程中，指標的選取也應圍繞與企業(yè)相關的個人或組織展開。本文參考社會績效評價方面的相關研究以及GRI公布的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》中關于社會績效的評價框架，圍繞企業(yè)員工、供貨商、消費者、社會公眾和社區(qū)、政府等五個方面選取社會績效的評價指標。具體包括員工對企業(yè)的滿意度、創(chuàng)造就業(yè)崗位情況、職工教育情況、企業(yè)違約情況、企業(yè)還款情況、供應商滿意度、消費者投訴情況、消費者對產(chǎn)品質量或服務的滿意度、捐贈支出數(shù)額、實施了與本地社區(qū)發(fā)展項目相關的運營活動情況、社區(qū)居民和社會公眾對企業(yè)的滿意度、所得稅稅率等指標。

3.企業(yè)綠色發(fā)展生態(tài)環(huán)境績效評價指標。從馬克思主義哲學的角度看，企業(yè)的經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響的這一過程，是主體通過資源消耗和污染物排放等實踐活動改造客體的過程。主體和實踐活動是企業(yè)能夠控制和改變的。結合相關的政策、法律、行業(yè)規(guī)章制度以及權威部門所發(fā)布的環(huán)境信息披露規(guī)范，本文從企業(yè)內(nèi)部及其實踐活動兩個角度來選取指標評價企業(yè)的生態(tài)環(huán)境績效。

（1）企業(yè)作為對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響的主體，企業(yè)的環(huán)保意識、環(huán)保制度、環(huán)保技術、環(huán)保設施、環(huán)保工藝、環(huán)保運營等都會直接影響生態(tài)環(huán)境保護和企業(yè)的生態(tài)環(huán)境績效。因此，提高企業(yè)的環(huán)境績效就必須改善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)保建設情況，提升企業(yè)工作人員的環(huán)保理念，加大環(huán)保技術開發(fā)力度，優(yōu)化生產(chǎn)工藝，完善環(huán)保設施。本文結合《可持續(xù)發(fā)展報告指南》

《上市公司環(huán)境信息披露指引》《清潔生產(chǎn)促進法》等權威部門發(fā)布的環(huán)境考評規(guī)范，選取企業(yè)管理人員遵守環(huán)保法律的意識、企業(yè)對于環(huán)保技術的開發(fā)及應用情況、企業(yè)產(chǎn)品對于環(huán)境的污染情況、企業(yè)環(huán)保設施的質量及使用情況、環(huán)境制度建設情況、公司環(huán)境信息的披露情況等指標來評價企業(yè)內(nèi)部環(huán)保建設情況。

（2）資源消耗和污染物排放是企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生影響的生產(chǎn)活動的結果，資源消耗主要是對水、生產(chǎn)原料和能源的消耗，污染物排放主要是指廢水、廢氣和固體廢棄物的排放。從企業(yè)排放污染物的種類和消耗資源的種類來設計相關評價指標，可以對企業(yè)的資源消耗和污染物排放起到正向作用。結合《中國環(huán)境狀況公報》《清潔生產(chǎn)評價指標體系編制通則》及國內(nèi)外相關研究成果，本文選取產(chǎn)品質量合格率、單位產(chǎn)品加工能耗、單位產(chǎn)品原料消耗量、單位產(chǎn)品新鮮水消耗量、工業(yè)用水重復率、固體廢棄物利用

率、污染物達標排放和單位產(chǎn)品廢水排放量等指標來評價企業(yè)的資源消耗情況和污染物排放情況。

（二）企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系的構建與權重

通過上述對指標選取思路的梳理，本文提出的企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系的構建思路如下：以企業(yè)綠色發(fā)展績效為目標層，以企業(yè)綠色發(fā)展的經(jīng)濟績效、社會績效和生態(tài)環(huán)境績效為準則層，以盈利能力狀況、企業(yè)員工和企業(yè)內(nèi)部環(huán)保建設情況等12個指標為指標層，以凈資產(chǎn)收益率等35個指標為子指標層，以此構建企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系。

運用層次分析法確定指標體系的各指標權重，專家根據(jù)指標的重要程度評分得出每個層次指標的判斷矩陣，計算各判斷矩陣的歸一化特征向量，每一個判斷矩陣通過一致性檢驗后再進行層次總排序得到每一個指標的權重。

本文構建的企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系及各指標權重具體見表1。

四、企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系的應用

近年來，鋼鐵行業(yè)作為資源和能耗密集型產(chǎn)業(yè)，大力推行節(jié)能減排，化解過剩產(chǎn)能，加大環(huán)保投入，積極踐行綠色發(fā)展理念。本文以山東鋼鐵股份有限公司（以下簡稱“山東鋼鐵公司”）為例，通過賬務查閱、問卷調(diào)查和專家評審等形式，采用層次分析法計算山東鋼鐵公司綠色發(fā)展績效評價指標的權重，之后采用模糊綜合評價的方法對山東鋼鐵公司進行綠色發(fā)展績效綜合評價。

（一）建立被評價對象的因素集合

根據(jù)建立的企業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標，評價因素共分為準則層、指標層和子指標層3個層次，評價因素的集合為A={A1，A2，...，Ai}，Ai為準則層的第i個準則，i的最大值為3;Ai={Ai1，Ai2，...，Aij}，Aij為Ai準則的第j個指標;Aij={Aij1，Aij2，...，Aijk}，Aijk為Aij指標的第k個子指標。

可見，評價因素則被分為三個評價層次，即子指標層對指標層的評價、指標層對準則層的評價和準則層對目標層的評價。

（二）確立評價等級集合

評價等級集合是專家打分時對企業(yè)某一個指標情況優(yōu)劣的評判，企業(yè)綠色發(fā)展績效評價結果劃分為四個等級，分別是優(yōu)秀（B1）、良好（B2）、合格（B3）和不合格（B4）。也就是說，評價等級集合為B={B1，B2，B3，B4}，其對應績效評價等級的量化值為B={95，85，70，55}。

（三）相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計

根據(jù)《山東鋼鐵股份有限公司2016年度報告》《山東鋼鐵股份有限公司2016年度社會責任報告》

以及相關公司資料，查閱企業(yè)相關會計憑證、人員資料及問卷調(diào)查，計算得到山東鋼鐵公司企業(yè)綠色發(fā)展績效評價定量指標的結果。同時根據(jù)國資委發(fā)布的《2016年企業(yè)績效評價標準值》中的黑色金屬冶煉業(yè)績效評價指標平均值，以及環(huán)境保護部等部門發(fā)布的《鋼鐵行業(yè)清潔生產(chǎn)評價指標體系》指標的II級基準值，確定了部分企業(yè)綠色發(fā)展績效評價定量指標的鋼鐵行業(yè)評價標準值。相關數(shù)據(jù)如表2所示。

（四）確定各指標隸屬度

對于定量指標，根據(jù)表2中定量指標的統(tǒng)計值和標準值，專家進行等級打分，通過某一評語等級專家打分次數(shù)與專家總人數(shù)的比值來確定指標對于各評語等級的隸屬度。對于定性指標，參考問卷調(diào)查結果、實地調(diào)研結果，專家根據(jù)其從業(yè)經(jīng)驗和《鋼鐵行業(yè)清潔生產(chǎn)評價指標體系》中定量指標的標準值進行等級打分確定隸屬度。具體指標的隸屬度如表3所示。

（五）模糊綜合評價

對企業(yè)綠色發(fā)展績效進行模糊綜合評價，需要將專家打分的子指標評價等級隸屬度經(jīng)過3次模糊變換，得到企業(yè)最終綠色發(fā)展績效的評價等級隸屬度：由表1和表3分別得出指標層各指標的權重向量以及各指標與子指標的模糊關系矩陣R1，R2，...，R3;經(jīng)過模糊變換，得到指標層與準則層之間的模糊關系矩陣R1'，R'2，R'3;再經(jīng)過模糊變換，得到山東鋼鐵公司的經(jīng)濟績效、社會績效和生態(tài)環(huán)境績效的模糊綜合評價結果，即準則層與目標層的模糊關系矩陣R（見表4）;最后，模糊關系矩陣經(jīng)過模糊變換得到山東鋼鐵公司綠色發(fā)展績效評價等級隸屬度，從而計算得出山東鋼鐵公司的模糊綜合評分。為了充分利用專家評分信息，本文依據(jù)最大隸屬度原則和等級參數(shù)評判法，對山東鋼鐵公司從經(jīng)濟績效、社會績效、生態(tài)環(huán)境績效和綠色發(fā)展績效四個維度分別進行考核和評價。

1.山東鋼鐵公司綠色發(fā)展績效指標體系

準則層模糊評價結果。如表4所示，模糊關系矩

陣R的三個行向量r、r、r，分別代表經(jīng)濟績1j2j3j

效、社會績效和生態(tài)環(huán)境績效的評價等級隸屬度。根據(jù)最大隸屬度原則，山東鋼鐵公司經(jīng)濟績效評價等級為良好，社會績效和生態(tài)環(huán)境績效為優(yōu)秀。根據(jù)參數(shù)等級評判法，由以下公式可得山東鋼鐵公司的經(jīng)濟績效、社會績效和生態(tài)環(huán)境績效的評分分別為81.89，83.61，86.89，即三者皆為良好等級。

R×B=R×（95，85，70，55）T=（81.89，83.61，86.89）T

2.山東鋼鐵公司綠色發(fā)展績效模糊評價結果及分析。山東鋼鐵公司綠色發(fā)展績效評價等級隸屬度X=W×R=（0.427，0.324，0.195，0.054），即42.7%的專家認為山東鋼鐵公司綠色發(fā)展績效等級為優(yōu)秀，根據(jù)最大隸屬度原則，山東鋼鐵公司綠色發(fā)展績效為優(yōu)秀。由參數(shù)等級評判法，得到山東鋼鐵公司綜合評分為84.69分，最終被評定為良好等級。也就是說，雖然有近半數(shù)專家評判山東鋼鐵公司為優(yōu)秀等級（90分以上），但綜合評價僅為84.69分，最終被評定為良好等級。進一步分析，評分最高者為生態(tài)環(huán)境績效（86.89分），次之為社會績效

（83.61分），最低者為經(jīng)濟績效（81.89分），表明山東鋼鐵公司的環(huán)保建設情況良好，各種能耗基本達標，能夠積極履行社會責任，但是在經(jīng)濟效益尤其是綠色經(jīng)濟效益方面尚需提升。具體來看，山東鋼鐵公司主要存在以下兩方面的不足：

（1）凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率等與盈利相關的指標數(shù)值較低，且收入增長速度緩慢，導致企業(yè)經(jīng)濟績效不高，盈利能力不強。綜合企業(yè)的年報信息來看，這是由國家化解過剩產(chǎn)能等政策、鋼鐵行業(yè)競爭壓力過大和市場需求出現(xiàn)新變化所致。

（2）社會公眾對企業(yè)滿意度評價值較低。這說明企業(yè)在維護社會公眾利益尤其是在滿足人們?nèi)找嬖鲩L的“藍天幸福”需求方面還存在一定的不足。當前企業(yè)已經(jīng)采取大量措施開展環(huán)保工作，且初見成效，但企業(yè)污染物達標排放等方面的指標并不理想，仍需持續(xù)改進。

五、企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系實施路徑

企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系的研究目前還存在于理論階段，并沒有形成保障其實施的制度體系和具體路徑，因此需要進一步探索。在現(xiàn)有的研究基礎上，本文對企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系實施路徑提出以下幾點建議。

（一）完善企業(yè)社會責任和環(huán)境信息披露制度

企業(yè)公布的社會責任和環(huán)境信息是對企業(yè)綠色發(fā)展績效進行評價的信息來源，其真實性和可靠性與評價結果直接相關。而目前國內(nèi)企業(yè)的社會責任報告大都為宣傳企業(yè)服務，對正面現(xiàn)象努力宣傳，鮮有負面消息披露，且其真實性很難監(jiān)督。因此，應嚴格規(guī)范企業(yè)社會責任和環(huán)境信息的披露程序、內(nèi)容和方式，加強企業(yè)社會責任報告的審計監(jiān)督，審計單位需出具企業(yè)社會責任報告的審計意見。同時，應健全企業(yè)環(huán)境審計的制度體系，加強對污染物排放等關鍵、重要信息的審計，保證企業(yè)綠色發(fā)展績效評價信息的來源真實、可靠。

（二）建立社會責任會計體系和環(huán)境會計體系

目前，企業(yè)經(jīng)濟績效評價已經(jīng)成熟，甚至衍生出多種評價方式。但與經(jīng)濟績效相比，社會績效和生態(tài)環(huán)境績效的評價卻遜色很多，在很多方面仍有不足。例如，評價過于主觀、沒有形成具體的評價標準、需要耗費人力統(tǒng)計具體數(shù)據(jù)等。為何會出現(xiàn)這樣大的差距？

筆者認為，在很大程度上是因為企業(yè)社會責任和環(huán)境責任信息披露得過于寬泛，還沒有經(jīng)過系統(tǒng)的確認、記錄、計量和報告進而形成具體精確的報告，造成了社會責任和環(huán)境責任考核評價的不完整、不規(guī)范甚至難以實行。因此，應建立社會責任會計體系和環(huán)境會計體系，確認并報告企業(yè)因承擔社會責任所產(chǎn)生的費用和收入、企業(yè)因保護自然資源所產(chǎn)生的費用和收入、企業(yè)社會責任投資和自然資源資產(chǎn)等，形成一套完整的“確認→記錄→計量→報告→考核評價”的體系[7]，為企業(yè)的社會績效和生態(tài)環(huán)境績效提供可靠的數(shù)據(jù)支撐和信息來源，強化對企業(yè)社會責任和環(huán)境責任的監(jiān)督和考評。

（三）建立健全各行業(yè)生態(tài)環(huán)境績效和社會績效評價標準

我國目前只是針對鋼鐵、水泥等污染問題較為嚴重的行業(yè)建立了清潔生產(chǎn)標準，具有較為詳細的評價標準。而全行業(yè)的評價標準尚未完全建立，這給企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系的實施造成一定困難。同時，各行業(yè)的社會責任績效評價標準尚未建立。沒有評價標準，績效評價只能依據(jù)專家的主觀評判，導致評價效果的公正性和可信度降低。

相關部門應按照行業(yè)污染嚴重程度和各行業(yè)社會責任的缺失程度，結合成本效益原則，制定并強制執(zhí)行各類綠色、低碳、節(jié)能、減排、環(huán)保技術標準和標識制度[8]，完善各行業(yè)的清潔生產(chǎn)標準，依次建立各行業(yè)生態(tài)環(huán)境績效和社會績效評價標準，為開展各行業(yè)企業(yè)綠色發(fā)展績效評價提供依據(jù)。

（四）競爭性和公益性企業(yè)分別建立企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系

目前，我國的國有企業(yè)主要分為競爭性企業(yè)和公益性企業(yè)，這兩類企業(yè)在企業(yè)目標、社會責任和組織戰(zhàn)略等方面存在很大差異。績效指標發(fā)揮著組織戰(zhàn)略指揮棒的作用，對績效指標是否合理的最重要判斷標準就是衡量其是否反映了組織的戰(zhàn)略意圖和導向[9]。因此，不同性質、不同戰(zhàn)略導向的企業(yè)，在設置綠色發(fā)展績效評價指標時，應根據(jù)各企業(yè)戰(zhàn)略意圖進行差異化設置，否則可能會造成績效評價的結論與企業(yè)目標相背離。

公益性企業(yè)（比如水利、發(fā)電等行業(yè)）以保障民生和承擔社會責任為主要使命，盈利目標的重要程度要小于其保障民生目標的重要程度，因此公益性企業(yè)的綠色發(fā)展績效評價體系應該強調(diào)關于社會績效方面的評價指標。而競爭性企業(yè)主要是以盈利為目標，以企業(yè)盈利和資產(chǎn)保值增值為其運營的主要使命，因此在對其進行綠色發(fā)展績效評價時就更應對經(jīng)營績效有所側重。可見，兩類企業(yè)在選擇指標和指標權重賦值時應充分考慮行業(yè)特點，建立各自的指標評價體系，保證不同類型的企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系都能夠服務于企業(yè)發(fā)展、社會進步和環(huán)境保護。

（五）構建信息化企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的廣泛應用，原本線下的工作逐漸信息化、網(wǎng)絡化，形成了當前的“互聯(lián)網(wǎng)+”工作環(huán)境，使得日常工作變得更高效、便捷。在綠色發(fā)展績效評價體系中，引入信息化手段，也能夠使企業(yè)的綠色發(fā)展績效評價更加高效：對于經(jīng)濟績效指標，利用企業(yè)已有的會計信息系統(tǒng)，可對經(jīng)濟績效指標進行實時計算、評價;對于社會績效指標，通過線上反應渠道，接受不同利益相關者的實時評價，計算社會績效評價指標的評價值;對于生態(tài)環(huán)境績效指標，利用現(xiàn)代自動監(jiān)控設備，污染源數(shù)據(jù)、能耗數(shù)據(jù)自動生成輸入電腦，經(jīng)過事先輸入的評價標準值以及事先設定的各項評價指標的隸屬函數(shù)計算評價等級隸屬度。這可以避免當前企業(yè)績效評價的滯后性，對于評價和監(jiān)督的及時性、有效性具有重要意義;也可以避免過分依賴專家進行評價以及專家評價帶來的主觀性，減少人力和財力的耗費，使結果更加公正。當然，這都依賴于評價標準的建立和信息化。

一旦企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系實現(xiàn)信息化，利用大數(shù)據(jù)就可對全行業(yè)的企業(yè)進行數(shù)據(jù)分析，計算全行業(yè)的企業(yè)綠色發(fā)展績效值，從而促進企業(yè)績效評價的改善。當然，實現(xiàn)企業(yè)績效評價的信息化不能一蹴而就，這還需要企業(yè)、政府和社會的共同努

力。

（六）加強評價指標體系在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三個領域的應用

正如前文所述，評價企業(yè)綠色發(fā)展績效是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟績效、社會績效和生態(tài)環(huán)境績效，績效評價對于確定企業(yè)發(fā)展方向、實現(xiàn)企業(yè)目標具有重要意義。那么，此評價體系究竟怎樣才能實現(xiàn)對三種績效的提升？或者更通俗一點說，此評價體系怎樣才能用好？

筆者認為，企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系應同時應用于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督：1企業(yè)作為市場的主體，為了獲取利益和維護聲譽，其需要關注環(huán)境保護和社會責任承擔情況;通過觀測企業(yè)綠色發(fā)展績效指標數(shù)值，企業(yè)可發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營管理中的不足，從而調(diào)整管理方式和運營策略，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。2通過關注企業(yè)的生產(chǎn)和運營是否符合政策、法律、法規(guī)和標準，政府可以根據(jù)企業(yè)綠色發(fā)展績效指標數(shù)值加強對企業(yè)的監(jiān)督，對企業(yè)不足之處要求整改，強化政府職責的履行。3公民和社會組織出于自身利益，會關注企業(yè)的環(huán)境保護情況和社會責任承擔情況。公民和社會組織對企業(yè)綠色發(fā)展績效指標進行監(jiān)督，有利于提升社會公眾的積極性和主動性，監(jiān)督企業(yè)履行其社會責任和環(huán)境責任。

但是，企業(yè)、政府和社會在保護環(huán)境時因其思想意識、行動能力和職能的不同，各自職能的發(fā)揮又受到固有的限制。比如，因為企業(yè)自私性和逐利性的存在，企業(yè)可能在保護環(huán)境時弄虛作假;政府雖然擁有較大的權利，但是因為生態(tài)文明建設與經(jīng)濟建設之間的沖突，政府基于自身利益考慮，可能會對一些環(huán)境污染問題“睜一只眼閉一只眼”，甚至坐視不管;社會公眾可能為了自身利益而與環(huán)境污染問題作斗爭，但其斗爭往往因為其自身實力不足以及民主制度不健全而遭遇失敗。因此，企業(yè)的綠色發(fā)展不能僅僅依靠企業(yè)自身、政府或社會任何一方的監(jiān)督，而是需要企業(yè)、社會和政府的協(xié)同合作。即除了加強企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系在企業(yè)內(nèi)部的應用，還應充分調(diào)動企業(yè)外部政府和社會的力量，發(fā)揮政府、公民和社會組織在思想意識和職能上的優(yōu)勢。經(jīng)過企業(yè)、社會和政府的協(xié)同努力，將各自的思想意識、行動能力和職能定位協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能實現(xiàn)綠色發(fā)展效率最高、效益最大，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)環(huán)境效益的協(xié)同提高。

可見，企業(yè)綠色發(fā)展績效的評價結果應向企業(yè)管理層、政府相關部門、公民和社會組織披露，并接受三者的監(jiān)督。三者應發(fā)揮各自優(yōu)勢，共同監(jiān)督企業(yè)的綠色發(fā)展績效，最終實現(xiàn)企業(yè)綠色發(fā)展績效的提升。綜上所述，企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系只有在完善的社會責任會計核算制度、環(huán)境會計核算制度、相關審計制度和評價標準的保障下，分別建立競爭性和公益性企業(yè)的綠色發(fā)展績效評價體系，才能積極發(fā)揮企業(yè)綠色發(fā)展和綠色治理之功效。企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系的實施路徑如下圖所示。

六、結語

實現(xiàn)綠色發(fā)展，功在當代，利在千秋。企業(yè)作為社會系統(tǒng)的重要組成部分，在國家的綠色發(fā)展進程中發(fā)揮著主體作用。通過構建企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)發(fā)展中的問題，有利于發(fā)揮政府和社會的監(jiān)督作用，實現(xiàn)企業(yè)綠色發(fā)展績效經(jīng)濟績效、社會績效和生態(tài)環(huán)境績效的共同提升。但是，要想將企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系應用于實踐并發(fā)揮有效作用，還需要建立一系列的制度、標準來保障其實施，同時需要應用一系列的技術和方法來推進，這些都不是一蹴而就的。因此，企業(yè)、政府及社會公眾應積極地行動起來，由主到次、先易后難、由點及面，逐步建立起相關制度，并把相關技術和方法應用到綠色績效評價實踐中，促進企業(yè)綠色發(fā)展績效評價體系效能的發(fā)揮。

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