生態經濟背景下皖江城市帶內部審計行業發展研究

郝銀輝 李華

摘 要：產業轉移過程中不可避免會存在一定程度的污染轉移，為了防止出現經濟發展與環境污染相伴而行的后果，做到兼顧自身利益和生態環境的安全，皖江城市帶企業在承接傳統產業轉移的同時，開始逐步推進生態戰略。生態戰略的實施，給內部審計帶來了提升自我價值的機遇，同時也帶來了拓展自我價值內涵的挑戰。由于獨立性弱、領導不夠重視、內部審計人員知識結構單一、內外部審計協作制度缺乏以及相關法律法規尚需不健全等問題，使內部審計很難適應生態經濟發展的需求。只有以生態戰略為導向，建立內部審協作制度和高效的內部審計管理體系，才能促進內部審計行業在新形勢下的長遠發展，充分發揮出其良醫和助推器的應有作用，促進安徽生態經濟的可持續發展。

關鍵詞：生態經濟;戰略導向;皖江城市帶;內部審計

一、引言

自從國務院正式批復建設皖江城市帶承接產業轉移示范區以來，安徽廣泛參與長三角區域的發展分工。隨著區域合作深入發展，互補性產業轉移和產業承接逐漸成為區域內合作的熱點。由于皖江城市企業承接的這些產業是具有高污染、高消耗、低附加值特點的傳統產業，產業轉移過程中不可避免會存在一定程度的污染轉移。在傳統產業對環境造成的污染與破壞已在東部沿海地區充分顯現出來情況下，經濟的發展不能以犧牲生態環境為代價，不能走先污染后治理的老路，已成為目前社會各界的共識[1]。習近平主席在2017年4月24日至27日來安徽調研時，指出“良好的生態環境是供給側結構性改革的題中應有之義，也是評價供給側結構性改革成效的重要標準”。[2]因此，為了防止出現經濟發展與環境污染相伴而行的后果，皖江城市帶承接產業轉移示范區的建設要求既要成功引進產業促進經濟社會發展，又要兼顧生態環境的安全，實現可持續發展，這必將對區域內企業的治理結構提出高更的要求。本文在提出生態戰略導向的內部審計模式的基礎上，深入分析了生態經濟背景下內部審計行業面臨的機遇與挑戰以及皖江城市帶企業內部審計行業的現狀，并試圖提出構建生態戰略導向的新型內部審計模式的有效路徑。

二、生態戰略導向的內部審計模式的提出

在社會和企業對產業承接產生的生態環境問題的認識不斷加強并采取了各種措施積極應對的情況下，一方面，皖江城市帶承接產業轉移示范區完成了“三年見成效”的主要目標任務，成為推動安徽崛起的重要增長極;另一方面皖江城市帶區域生態壓力呈現出減少的趨勢。需要注意的是，皖江城市帶生態壓力的下降固然有政府和企業積極應對的原因，但是區域人口的不斷增長使得人均生態壓力降低也是其中一個不可忽視的因素。因此，當人口增長率不超過生態壓力增速時，產業轉移導致的生態問題必將逐步凸顯。為了更好地解決生態問題，促進皖江城市帶生態經濟目標的實現，大力推進生態戰略是必不可少的舉措。然而，皖江城市帶人口密布，企業種類、規模繁多，要想使生態戰略不流于口號，僅靠政府與社會的外部監督，顯然是不夠的。只有在以生態戰略為導向的前提下，充分發揮內部審計的作用，加強企業對生態戰略的自我監督與自我改進，才能正確、及時地解決其發展過程中遇到的各種各樣的生態問題。為了滿足生態經濟發展對內部審計的這種新需求，使生態戰略真正為區域生態經濟保駕護航，促進生態經濟的可持續發展，構建生態戰略導向的新型內部審計模式，將成為皖江城市帶企業內部審計行業發展的必然趨勢。

三、生態經濟背景下內部審計行業面臨的機遇與挑戰

（一）生態經濟背景下內部審計行業面臨的機遇

內部審計是成功實施生態戰略的有力保障。生態戰略的實施，使得企業需要兼顧自身利益和生態環境的安全。區域經濟協調發展的需求將使企業面臨更多治理問題的挑戰。同時，處在瞬息萬變的國際大環境中，尤其是在全球貿易戰加劇的時代背景下，企業要想實現持續發展，不僅需要在激烈的競爭環境中突圍，更需要較好地兼顧生態環境的安全，建立有利的戰略生態系統，其戰略、制度、組織結構以及工作流程等方面保持持續更新發展，這使得企業對內部審計的需求比以往更為迫切。由于內部審計本身就是企業的組成部分，因此，與外部審計相比，其更加了解企業的內控制度、企業文化，熟悉企業的歷史沿革，明了企業的細微變化，從而也能夠更加清楚企業的生態戰略方向，更加準確地把握企業的生態風險所在。因此，內部審計能夠持續審計企業的生態戰略，為企業的可持續發展保駕護航。可以說，在生態經濟背景下，內部審計具有更加重要的作用，是企業治理結構中不可或缺的組成部分;而內部審計的自身價值，也必將在生態經濟背景下得到進一步的提升。

（二）生態經濟背景下內部審計行業面臨的挑戰

內部審計的價值提升面臨著新的挑戰。實現價值增值是企業內部審計的終極使命。內部審計增值性價值主要體現在企業價值的防護性和提升性兩個方面。為了適應持續發展的需求，內部審計需要以生態經濟的視角，拓展其防護性和提升性作用的內涵。

1. 拓展防護性作用的內涵

企業要通過內部審計進行自我監督，以生態風險為導向，通過對內控制度、經營管理等的審計，發現涉及生態方面的重要的制度缺陷和主要風險點，及時發現、糾正企業發展中出現的生態影響的問題，進而采取相應的措施完善內控制定、規避風險，提高效率，確保企業依法行政，減少環境的破壞和污染，實現生態經濟目標。

2. 拓展提升性作用的內涵

內部審計要想在幫助組織實現生態戰略目標的路上走得更遠，僅靠充當良醫的角色是不夠的，還要能夠成為企生態戰略目標實現的協助者，通過反映生態保護相關制度的缺失和冗余來提高制度流程的可操作性，即協助最高管理層推動企業在環境保護方面的不斷進步。

以上兩個方面可以說是相輔相成的。一方面，通過將確保企業生態戰略的正確性納入防護性作用的范疇，可以防止企業在生態方面向壞的方向發展，少走彎路，在生態壓力承受度內經營;另一方面，以企業生態戰略為導向，充分發揮內部審計的提升性作用，引導企業向好的方向發展，使其在生態壓力承受度內實現價值最大化。與防護性作用相比，充分發揮內部審計在發展生態經濟方面的提升性作用更符合企業的長遠利益。總之，在全面實施生態戰略的過中程，內部審計組織的廣泛性、系統性、全面性以及評價結果的行動導向性決定了其不僅是生態戰略的內部“免疫”系統，更是實現生態經濟目標的助推器[3]。

四、生態經濟背景下皖江城市帶企業內部審計行業現狀

皖江城市帶承接產業轉移示范區涉及9個市，共59個縣（市、區），其中企業繁多，涉及行業多種多樣，公司治理水平參差不齊。在生態經濟目標對企業治理水平要求不斷提升的情況下，作為完善的治理結構不可或缺的組成部分的內部審計，其存在的問題越發突出，具體來看，主要表現在以下幾個方面：

（一）先天不足：獨立性弱

形式獨立難以實現的是內部審計無法克服的先天弱點。與政府審計和社會審計相比，由于內部審計隸屬于企業，導致其組織地位直接決定了內部審計獨立性的強弱程度[4]。而有的企業將內部審計隸屬于較低的部門，如財政部。低的組織地位極大限制了內部審計作用的發揮。即使有部分上市公司較為重視內部審計，專門設置審計委員會作為內部審計機構的直屬職能上級部門，但是，行政上內部審計依然很難擺脫管理層的直接領導。可以說，審計內部審計獨立性弱的缺點是很難完全克服的，這不僅使得內部審計在財務審計領域無法和外部審計競爭，更是內部審計發揮作用時無法規避的天然障礙。組織地位決定了內部審計業務的覆蓋面的寬窄。組織地位越低，內部審計業務覆蓋面必將越窄。因此，大多數企業的內部審計業務止步于高管層和治理層，而對戰略層面的內部審計，目前大體上處于理論先于實踐的階段。

（二）后天失調：高層不夠重視，缺少內部審計方面的企業文化

雖然有一部分企業已經意識到并充分發揮了內部審計在公司治理中的基石作用，但更多企業對內部審計的重視仍然不夠。許多中小企業處于成本考慮甚至沒有設置專門的內部審計機構，有的上市公司雖然基于相關規定設置了內部審計部門，但規模過小，僅僅為了充當花瓶，來應付外部監管。雖然有部分企業對內部審計給予了充分的重視，但不可否認的是，區域內多數企業的眼里沒有內審，這是目前皖江城市帶內部審計面臨的大環境。由于內部審計業務的特殊性，使得開展內部審計工作需要企業各個部門的協助配合。在高層重視不足的情況下，企業其他部門對內部審計工作實質很難有正確的認識，往往只看到內部審計的監督職能，忽視了其還具有咨詢職能，看不到內部審計的良醫身份和發展的助推器的作用。在這種情況下，企業內部很難形成配合協作內部審計工作的企業文化。因此，即使在內部審計組織地位比較高的企業，若不受治理層和管理層重視，內部審計工作從立項，到調查取證，到審計建議的落實，都很難順利進行。更別提那些內部審計部門組織地位原本就很低的企業了。這種情形下要想充分發揮內部審計的作用，體現其增值的價值，簡直舉步維艱。因此，許多經驗豐富的內審人員在任職前必做的一個無奈之舉就是確認內部審計在企業組織結構中的實際地位。內部審計是否為企業治理層和高管層重視，成為一些內部審計人員入職選擇時考慮的一項重要因素。

（三）人員知識結構單一

與外部側重財務的社會審計相比，內部審計業務面涉及不同行業的方方面面的特殊性，對內部審計機構人員的知識結構組成要求較高，需要各種各樣的人才以應對不同的審計對象。然而目前許多區域內企業內部審計機構人員組成的知識結構單一，多側重于審計和財務，缺乏全面掌握國內外內審理論和實務知識的人才，掌握生態經濟相關知識的人才尤為缺乏，這必將導致內部審計機構整體式缺乏應對生態問題的能力，難以深入發現、有效解決企業的生態管理問題。

（四）內部審計與外部審計缺乏溝通，審計資源沒有得到充分利用

內部審計、國家審計與外部審計，同屬于我國審計系統。如果三者之間能夠有效溝通，整合審計資源對三方來說都是十分有利的舉措。在關乎全社會的生態問題上，通過整合審計資源，從整個社會的的視角發現和解決問題，顯然比從單個企業的視角更加有效。然而雖然近年來整個社會對內部審計的重視程度不斷提升，目前皖江城市帶企業內外部審計缺乏有效溝通的現象仍然普遍存在。

（五）相關政策法規不健全

雖然近年來一系列政策法規的出臺，使內部審計工作有了初步的立法規范，為內部審計的發展提供了較之以往更加完善的執業環境，但還應該看到，內部審計的相關法規體系遠不夠系統、全面。目前大多以被許多企業作為執業法律依據的《審計署關于內部控制審計工作的規定》，由于法律級次不高，不具備強制約束力，再加上可操作性弱，從而導致內部審計在組織地位上，與國家審計、民間審計存在很大的差異，使得內部審計機構和人員無法得到應有的理解和重視，這其實也是內部審計獨立性弱的一個根本原因。總之，相關政策法規體系的不健全，大大降低了內部審計工作的力度。尤其在面對以前較少遇到的生態問題時，內部審計工作更是顯得無法可依。

五、生態戰略導向的新型內部審計模式的構建

生態戰略導向的內部審計，就是將內部審計完全融入企業的治理體系，在實現生態經濟這個總目標的共同導向下，實現內部審計和其他部門工作的密切配合以及內部審計和外部審計的有效協作，建立內部審協作制度和高效的內部審計管理體系，形成正確的內部審計企業文化，使內部審計真正成為發展生態經濟的免疫系統和助推器。從大的方面來看，構建生態戰略導向的新型內部審計模式，需要從以兩個方面著手：

（一）以生態戰略為導向，建立企業審計的協作體系

將內部審計部門和被審計對象統一在生態戰略導向之下，這是企業內部審計和外部審計功能的根本區別。通過共同的戰略導向，使其他部門正確認識到內部審計的職能和價值所在，消除對審計的誤解，認識到內部審計工作和被審計對象目標相同，即實現生態戰略目標，從而能夠積極主動配合內部審計工作，甚至在出現問題時能夠主動請審。通過內部審計人員和被審計部門共同研究問題原因及解決的對策，共同構筑企業生態風險的防火墻，實現內部審計部門和被審計部門的雙贏，從而促進企業的健康發展。為此，要以生態戰略為為皖江城市帶企業內部審計的工作導向，建立企業審計協作體系，能夠在很大程度上消除獨立性弱這個先天不足之處帶來的不利影響，從而使內部審計在促進生態經濟的發展發揮出應有的作用。具體來看，全面的審計協作系統主要包括兩個部分：一是內部審計部門與企業其他各部門之間的協作體系;二是以及內部審計與外部審計的溝通協作體系。

1. 建立內部審計部門與企業其他各部門之間的協作體系

為了建立起有效的企業內部各部門之間的審計協作體系，要做好以下兩點：

第一，內部審計業務覆蓋的所有部門都要和內部審計部門分別簽訂審計合作協議書。該協議書要明確雙方協作宗旨是共同服務于企業生態經濟的發展，而不是為監督被審計部門提供便利。通過簽訂合作書，明確雙方各自的職責所在，從而使各個部門對內部審計的認識擺脫傳統觀念的影響，消除偏見，積極協助企業內部審計工作的開展，從而能夠有效解決生態戰略實施過程中遇到的各種各樣的問題。需要注意的是，如何細分審計部門之外的協議簽訂單位，需要企業具體情況具體分析。比如，規模比較大或者生態風險較高的企業更加細化協議簽訂單位，而小規模，或者生態問題不突出的企業可以適當粗放一些。要靈活制定協作制度，增加可行性。

第二，設置企業審計協作員職位。如果說簽訂審計合作協議是成功建立協作體系的基礎，那么設置審計協助員職位則是協作體系發揮作用的關鍵。所有與內部審計部門簽訂協作協議的單位和部門，都要選派一人或者多人擔任審計協作員，作為協議雙方的聯絡員，及時與審計部門口頭或者書面溝通生態風險問題，定期向本部門負責人及內部審計機構負責人匯報工作，反饋問題。通過審計協助員職位的設置，可以使企業能夠及時溝通任何部門發現的生態問題，并集中協議雙方的力量及時進行研究，提出有效的解決對策。同時，內部審計部門作為協議的另一方，也應該明確本部門與其他各個部門審計協作員進行溝通聯系的具體人員，任務分派到人，為審計協作體系成功運轉構建出真正有效的溝通路徑。需要注意的是，為了節約成本，增加可行性，審計協作員職位可以由被審計部門中業務經驗豐富，對本部門整體情況把握較好的員工擔任。

2. 建立企業內外部審計之間的溝通協作體系

生態問題影響的不僅僅單個企業，而是社會整體，需要社會各方協同解決。因此，加強企業內外部審計的溝通協作，整合內部審計、國家審計以及社會審計資源，將會使企業生態問題的解決更加及時正確，起到事半功倍的效果。具體來說，就是要建立內部審計與國家審計以及內部審計與社會審計之間的協作關系。

內部審計和國家審計的協同，一般由相應的國家審計機關主導，建立雙方的協作制度。考慮到企業數量眾多，國家審計機關可以開設專門協作平臺，通過此平臺，國家審計機關向具體企業具體生態風險治理清單，企業可以定期或者不定期向國家審計機構報告生態問題，反饋困難，提請協助等。該制度的實施，必將促使企業重視內部審計工作，使內部審計機構得到建立健全。為了使雙方協助不只是流于表面，對企業在平臺提交的報告，要規定國家審計機關最遲的回復期限，必要的時候，國家審計人員要深入企業，實地走訪督導，促使生態問題得到及時有效的解決。同時，國家審計能夠綜合分析各個企業內部審計反映的問題，有利于從整個社會的高度統一部署解決問題的方案，有利于解約資源，更好促進生態經濟的發展。在國家審計和內部審計的協同方面，浙江省走在了前列。2018年2月，浙江省審計廳印發《國家審計與內部審計協同機制試點工作方案》，在省農業廳等七個單位建立國家審計與內部審計協同機制，通過建立風險清單督導制度，加強國家審計與內部審計的工作協作，督促指導內部審計按清單內容加強自我監管，有效地整合審計資源、提高審計效率。雖然皖江城市帶具體情況不完全相同，但是，可以適當借鑒浙江這項審計協同機制的經驗，在區域內盡快建立起國家審計和內部審計的協同機制，促進區域生態經濟的持續發展。

內部審計和社會審計的協作體系的建立，具體來講，可以從企業和會計師事務所的業務約定書著手。在企業與外審簽訂協議時，增加要求雙方定期溝通的條款。這樣，內部審計和社會審計可以互相利用對方的工作，能夠節約時間、精力，實現雙贏。為了增加該條款的可行性，業務約定書中一定要寫明負責雙方溝通的具體人是誰。一般可以由會計師事務所審計項目負責人以及企業審計機構負責人擔負溝通的首要責任。

（二）以生態戰略為導向，建立科學高效的企業內部生態審計管理體系

要充分發揮內部審計在經濟可持續發展中的促進作用，僅靠審計協作體系還不夠，還必須建立企業生態審計管理體系。通過建立生態審計管理體系，將企業治理層、高管層以及內部審計本門全部納入其中，既能體現高層對生態戰略及內部審計的重視，又能建立起一整套的生態審計流程，及時對生態環境的保護、修復和破壞情況進行監督、評價和鑒證，平衡經濟發展和生態環境的關系，推動生態文明、實現可持續發展的審計活動。

1. 建立生態審計管理體系的前提：高層重視內部審計

建立科學高效的企業內部生態審計管理體系前提是高層重視內部審計。高層的重視是決定內部審計價值的實現的關鍵。而企業高層只有正確認識了內部審計對企業的重要意義，才會重視內部審計，或者說，高層越了解內部審計的本質，越能給予內部審計更多的重視。

2. 建立生態審計管理體系的核心：制定三位一體的領導制度

由于內部審計業務的特殊性，需要內部審計執行業務時保持客觀公正的態度，而內部審計的出身決定了其不可能跳出企業之外來實現形式和精神上的完全獨立。這使得傳統的單一的領導模式運用在內部審計管理體系中時很難取得成功。科學高效的生態內部審計管理體系的核心就是建立起三位一體的領導模式。三位一體的領導模式，是指內部審計最高的職能領導者是企業審計委員會或其類似機構;最高行政領導者是企業高層（董事會或者最高管理層）;直接領導者是審計機構負責人（首席審計執行官），即審計委員會、高管層以及審計機構負責人三位一體，共同領導內部審計業務的開展。

通過審計委員會的職能領導，提升內部審計機構的獨立性，提升內部審計人員的客觀性和有效性。審計委員會需要通過了解內部審計工作的重點和所關注的問題，來及時掌控公司的經營環境和可能存在的影響生態戰略目標實現的風險，預測公司的發展趨勢。通過董事會或者高管層的行政領導，審核、決策和監督工作，以公司戰略為目標，為內部審計立項把關，同時也為審計工作的具體實施提供大力支持，確保內部審計工作能在一個良好的環境中高質量、高效率地運行。通過審計機構負責人的直接領導，對內部審計業務計劃和預算的分析、制定等過程進行及時督促，并落實審計項目的執行進程。

3. 發揮生態審計管理體系作用的關鍵：內部審計部門全方位的持續提升實力

無論是建立暢通無阻的協作體系，還是建立科學高效的管理體系，都只是為內部審計提供了工作的平臺。內部審計究竟能否發揮作用，最關鍵的決定因素還是內部審計部門自身水平的高低。為此，內部審計人員要做到以下幾點：

第一，要拓寬視角，胸懷全局。生態問題關乎全社會，影響廣泛，因此內部審計人員執行業務時，尤其需要拓寬視角，胸懷全局。內部審計人員要有全局性的眼光，放眼整個流程或業務領域，不能孤立地看待某一個具體問題。;要加強前瞻性和預判力，學會用事后的數據為事前的預測提供信息;要見微知著，保持應有的職業謹慎性，能夠敏銳分析個別生態環境事件可能對企業未來造成的長遠影響。

第二，要有創新意識，力求自我的突破。生態審計目前上屬于比較新的領域，經驗、技巧、方法有限。因此，要想成功進行生態審計，內部審計人員需要改變知識結構單一的現狀，通過持續學習新思路、新方法、新工具，練就透過現象看本質的功力，才能層層深入分析出生態問題產生的根本原因以及有效的解決途徑。

第三，要提高審計建議的可行性。內部審計報告最終的價值體現在于審計建議。審計建議只有具備可行性，才能使內部審計工作的價值最終體現出來。內部審計要以管理的視角解決生態問題，大處著眼，換位思考，做到動態、全面、準確地進行思考問題解決途徑，努力提高審計建議的可行性。

總之，在皖江城市帶承接傳統產業轉移的企業開始逐步推進生態戰略以兼顧自身利益和生態環境的安全的背景下，內部審計行業面臨著前所未有的機遇與挑戰。只有以生態戰略為導向，構建新型的內部審計模式，滿足生態經濟發展對內部審計的新需求，才能使內部審計行業抓住機遇，迎接挑戰，促進內部審計行業在新形勢下的長遠發展，充分發揮出內部審計的應有良醫和助推器的作用，促進皖江城市帶生態經濟的可持續發展。

參考文獻：

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