醫(yī)院成本核算存在的問題與對策初探

摘要：現(xiàn)階段，新醫(yī)改政策、新政府會計制度等政策的相繼頒布使得公立醫(yī)院的政策環(huán)境發(fā)生了較大改變，醫(yī)院收入空間下降，經(jīng)營穩(wěn)定性降低，應對市場波動沖擊的能力較弱，明確各部門以及科室職責、管控成本、提升效率是當前醫(yī)院實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的重要手段。但從實踐應用來看，受醫(yī)院成本核算體系影響，醫(yī)院成本管控效果并不顯著。基于此，本文從成本核算出發(fā)，首先分析了當前醫(yī)院常用的成本核算方法，并進一步分析醫(yī)院在成本核算過程中存在的問題，最后針對問題提出解決措施，以期為醫(yī)院成本管控水平的提高提供借鑒。

關鍵詞：公立醫(yī)院;成本核算;問題;對策

一、成本核算方法以及管理意義

（一）成本核算分類

成本核算是指醫(yī)院根據(jù)不同核算對象，將醫(yī)院經(jīng)營過程中各業(yè)務產(chǎn)生的支出按照相應標準進行歸集和分配，在此基礎上計算出單位成本和總成本。根據(jù)制度規(guī)定，醫(yī)院常采用的成本核算方法主要分為以下三類：

第一，科室成本核算。科室成本核算是指醫(yī)院按照科室來歸集和分配成本，其中科室成本分為直接成本和分攤產(chǎn)生的間接成本，其中直接成本是指科室在日常業(yè)務開展中產(chǎn)生的可直接計入或通過一定方式計算后直接計入的各項耗費;間接成本是指需要按照一定的標準和原則分配計入的各項耗費。核算流程大體可以概括為：首先，明確劃分醫(yī)院科室，將其按照臨床服務類、行政后勤類以及醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類進行劃分。其次，先歸集各科室直接成本，再利用三級分攤方法、按照合理的分配系數(shù)分攤科室所承擔的間接成本，最終計算得出科室的全成本。

第二，醫(yī)療服務項目成本核算。同科室成本核算相比，醫(yī)療服務項目成本核算以醫(yī)院的服務項目為核算對象，對各項目開展所涉及的耗費進行歸集和分配，從而計算出各項目的單位成本。

第三，病種成本核算。病種成本核算以醫(yī)院存在的病種為核算對象，對圍繞病種開展的各項費用進行歸集和分配，主要核算方法為標準成本法和醫(yī)療項目疊加法，是對某種病治療花銷費用的反饋，有利于臨床路徑的實施，為按病種付費提供依據(jù)。

在當前醫(yī)院所面臨的政策和市場環(huán)境下，醫(yī)院的收入來源被限制，只能通過醫(yī)療服務性收費和財政撥款來彌補日常經(jīng)營開銷，加強醫(yī)院成本核算能夠提高醫(yī)院管理者對業(yè)務各環(huán)節(jié)、各科室、各病種所耗費成本的掌握，從而制訂合理的成本管理方法，有利于醫(yī)院優(yōu)化配置各類資源，提高管理效率，從而推動醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、醫(yī)院成本核算中存在的問題

在新制度、新政策的推動下，多數(shù)公立醫(yī)院加大了對成本核算的重視，逐步開啟全成本核算模式，但在實際操作過程中，由于具體管理細則的不完善使得醫(yī)院缺乏針對性的成本核算開展操作指南，成本核算帶來的效果并不顯著，在實踐中還存在以下問題：

（一）成本核算認知不全面

現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院以醫(yī)療服務為主營項目、以公益為發(fā)展目標的模式使得醫(yī)院管理者幾乎都是專業(yè)的醫(yī)務人員，缺乏專業(yè)的管理能力，在發(fā)展過程中也更加重視醫(yī)院醫(yī)療水平、醫(yī)療服務等和業(yè)務開展直接相關的項目發(fā)展，相對輕視內(nèi)部建設，對成本核算缺乏全面的認識，由此也導致各科室人員對成本核算的了解也較為淺顯，臨床科室只重視醫(yī)療不重視效益，成本核算難以真正達到全面開展。

（二）醫(yī)院信息化建設進程緩慢，核算數(shù)據(jù)真實性難保障

醫(yī)院開展成本核算涉及各個科室多個部門，核算的準確性受醫(yī)院系統(tǒng)整合、加工數(shù)據(jù)水平的制約，然而傳統(tǒng)管理模式并未在醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等系統(tǒng)間建立聯(lián)系，各系統(tǒng)各自為營，彼此擁有不同的信息編碼原則，系統(tǒng)間信息的傳遞還需要人工支持，導致核算數(shù)據(jù)的準確性和及時性得不到保障，信息孤島問題依舊存在，從而影響成本核算的有效性。

（三）成本核算制度不健全

成本核算制度不健全是影響醫(yī)院成本核算工作開展的核心因素，制度的缺失使得醫(yī)院在成本核算方法的選擇、分攤系數(shù)的制訂等具體操作中缺乏合理的指導，導致成本核算工作的開展受人員主觀臆斷影響嚴重：部分成本的分配和歸集不夠科學，不僅導致醫(yī)院對影響成本的關鍵因素判斷錯誤，使得該項成本難降低，同時也會由于各科室都想要通過少分攤成本來完成任務量而互相推卸責任，在分攤系數(shù)上爭論不休，導致管理混亂，滋生管理風險。

（四）人員專業(yè)性不足，核算方案不科學

在當前經(jīng)濟下滑趨勢的影響下，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也面臨較大的競爭壓力，醫(yī)院更側重于招募和培養(yǎng)醫(yī)學方面的人才，以此來提高醫(yī)院醫(yī)療水平，達到快速提高醫(yī)院競爭力的目的。而醫(yī)院低收入、高支出的經(jīng)營模式又使得其沒有加大對財務人員的培訓，醫(yī)院會計人員轉型緩慢，缺少復合型財務人才，多數(shù)財務人員依舊以“被動”的核算工作為主，對政策、制度等的解讀和學習能力不足，其能力難以滿足全成本核算工作開展的要求，所編制的核算方案也缺乏科學性。

三、醫(yī)院優(yōu)化成本核算的策略

（一）加強各人員成本核算思想建設，做好頂層設計

醫(yī)院在加強成本核算管理時，首先應從對成本核算的認知入手，定期組織全體人員學習成本核算相關知識、解讀相關政策內(nèi)容，促使各科室人員全面、深入地了解全成本核算的意義和內(nèi)容。其次，從戰(zhàn)略層面出發(fā)構思和設計全成本核算工作流程。管理者應先以醫(yī)院整體發(fā)展布局為基礎，再以現(xiàn)階段醫(yī)療市場行情、相關政策要求以及醫(yī)院資源為依據(jù)，明確自身成本核算定位和目標，并進一步明確各科室成本核算職責，確定醫(yī)院所適用的成本核算方式，從而制定長期發(fā)展規(guī)劃。

（二）加快財務信息化進程，搭建共享平臺

共享平臺的搭建可以幫助醫(yī)院實現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，為成本核算提供真實有效的數(shù)據(jù)信息。在具體操作過程中，首先，醫(yī)院應加大在財務信息化建設上的投資，及時引進更加先進和專業(yè)的管理系統(tǒng)。其次，通過對現(xiàn)行系統(tǒng)運轉中存在問題的分析來優(yōu)化系統(tǒng)模塊和程序，搭建虛擬共享平臺，必要時可以邀請專業(yè)機構來進行指導，確保醫(yī)院經(jīng)營活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息可以在各科室流轉，規(guī)避信息孤島問題。最后，加強電子化管理，建立電子數(shù)據(jù)庫。醫(yī)院應加快病患信息、病程記錄、資產(chǎn)管理、人事管理等一系列活動的電子化管理和存儲，減少人工錄入和紙質稽查，減少人為誤差。另外，在系統(tǒng)的完善過程中，醫(yī)院應注意信息安全的風險，通過加強防火墻、編制操作指南、增強人員安全意識等方法來確保局域網(wǎng)內(nèi)數(shù)據(jù)交互的安全性，防止信息被篡改或盜取。

（三）優(yōu)化成本核算制度

完善成本核算制度是確保核算過程中合規(guī)和合理的重要一環(huán)。醫(yī)院在完善成本核算制度時，主要從兩個方向出發(fā)，第一，在遵循相關政策要求的基礎上，借鑒同行業(yè)其他醫(yī)院優(yōu)秀的經(jīng)驗，參照其成本核算制度架構來完善自身制度架構，再結合自身發(fā)展情況來對制度架構進行優(yōu)化。第二，以監(jiān)督評價報告為依據(jù)，根據(jù)監(jiān)督和評價機制所反饋出的意見和問題來對所應用制度架構和管理細則進行進一步優(yōu)化和完善。

（四）健全人才培養(yǎng)機制，加快財務人員轉型

在政策的解讀、制度的制定以及實施等各環(huán)節(jié)都需要財務人才的支持。首先，醫(yī)院應增加對財務人員專業(yè)技能的培養(yǎng)，定期組織專業(yè)知識學習、政策解讀學習會，加大醫(yī)院財務人員決策、分析以及管理等能力的訓練，促使其從“被動型”向“主動型”轉變，從而能夠從相關政策法規(guī)、同業(yè)經(jīng)驗中篩選出適合本單位發(fā)展的內(nèi)容。比如，在成本核算分攤系數(shù)的確定中，財務人員可以參照相似業(yè)務醫(yī)院的分攤標準和方法;通過比對相似醫(yī)院不同成本核算類型應用效果來選擇合適自身的成本核算方法。其次，完善績效考核評價機制，以財務指標和非財務指標相結合、定量指標和定性指標相結合為原則，將各科室在成本核算中所擔負的職責加入科室、個人考核指標中，并制定適宜的獎懲制度，以提高人員積極性和工作效率。

四、結束語

加強對成本核算的管理是醫(yī)院提高成本管控效率的重要前提，針對現(xiàn)階段醫(yī)院在成本核算中存在的問題，醫(yī)院還應從思想建設、總體構想、數(shù)據(jù)共享、制度完善以及人才培養(yǎng)等多方向出發(fā)來進行解決，滿足醫(yī)院現(xiàn)階段發(fā)展的需求，有利于醫(yī)院更好地為公眾提供服務。

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作者簡介：

李聯(lián)合，河南省平頂山市第二人民醫(yī)院，河南平頂山。