財務共享模式下民營企業內部審計問題探究

王祖江 鮑偉國

一、引言

加入世貿以來我國各種類型企業百花齊放高速發展，作為我國國民經濟的重要組成部分，民營企業也在飛速擴張，為了適應新的要求和新的挑戰，民營企業集團往往需要在不同地區設置分、子公司來分銷不同的產品。然而為了實現財務管理目標，每建立一個事業部或分子公司就組建一支財務隊伍，然后這支隊伍再去構建一套獨立的財務和管理體系，這體現出其財務信息系統以及管理體系不夠成熟。雖然分子公司記賬同樣是使用財務軟件，但是因為新的分子公司是單獨地構建一套財務基礎信息的體系，所以共享性就會受到各分子公司個性化的影響而變低，同時受到地理位置差異的影響，集團難以對事業部、分子公司進行有效的溝通和管理。因此集團的經濟效益和規模增長的同時，財務管理和內部控制的風險也隨之增加。由于良莠不齊的財務信息質量，低下的財務管理效率以及龐大冗雜的財務人員隊伍這些因素，暴露出民營企業集團財務管理水平存在的問題，因而企業很難在擴張的過程中，制定行之有效的戰略規劃。

在政府的干預下，我國民營企業的內部審計制度應運而生，其內審機構也隨之建立，但普遍存在著起步晚的情況。雖然內審機構在早期更像一個“空殼子”，但是近年來逐漸發展，內審機構已經愈加完善。

財務共享是一種新興的財務管理模式，已經有許多海內外的大中型集團公司采用了這種模式。位于不同國家和地區的分、子公司把相同的會計業務統一交給集團建設的財務共享服務中心進行會計信息的處理和核算，因此在提高財務工作效率的同時還保證了會計信息的質量。財務共享服務中心通常會將審核原始單據、編制會計分錄和會計報表、支付資金、編制預算等會計工作進行集中標準化處理，而各分子公司和事業部只需要填報報銷單據就可以了。

二、財務共享模式下內部審計的特點和優勢

（一）以非現場審計為主

非現場審計關鍵就是通過整理分析被審計單位的業務和財務數據及與之相關的資料，接著找出被審計單位的經營和管理中那些有可能存在的狀況或可疑點，再進一步評價該單位的會計核算狀況、經營和管理情況、內部控制設計和運營環境，以及存在的各種風險、隱患，從而為現場審計提供有力的線索，并且通過現場審計來實行有針對性的檢測。利用非現場審計，提前合理有效地編制審計計劃，調整審計資源，提高審計針對性，提升審計的效率，降低審計風險。

（二）以大數據分析為主

鑒于財務共享服務模式中的大數據審計，內部審計人員幾乎很少采用實質性審計程序里的函證、盤點或抽樣等手段。在各ERP系統以及云平臺所代表的業務系統的幫助下，大數據審計就能輕松完成內部數據對外部數據、財務數據對業務數據兩者之間的直接性驗證，并不需要走繁瑣復雜的常規審計程序，只需將數據進行清洗和分析后導入數據庫，這樣不僅有效地節約了時間、降低了成本，還提高了審計效率。

（三）對信息系統進行全面審計

依靠財務共享服務模式，企業將下屬單位中常規的、大規模的、反復的、分散的和標準化的財務會計事務與流程脫離出來，并統一交予財務共享中心處理。讓原本各個的分、子公司都需要耗費相當人力才能完成的工作變成只用一個共享中心就可以實現，有效地解決了數據存儲問題和業務處理的集中問題，因此提升了財務核算的效率。在共享中心的幫助下，各分、子公司的財務記賬、核算、報表問題都由其完成，從而減少了各分、子公司原本的記賬人數，有效降低了財務管理的成本

三、財務共享模式下民營企業內部審計現狀及其成因分析

（一）民營企業管理模式的制約

大部分民營企業存在著規模較小，融資困難，家族式管理由來已久且根深蒂固的問題，從而阻礙企業內審制度的建設。這些民營企業往往會出現企業利益與家族利益相對立的情況，企業集團下許多分公司的法人之間通常有著親近關系。只有在其他業務部門支持和配合的前提下才能建設財務共享服務中心，但大部分民營企業的管理層對信息化理念接觸甚少，因此不了解高效和便捷的信息化系統，又存在著自身素質水平的制約，所以接受新鮮事物的能力很弱，導致信息化思維相對落后，進一步阻礙了財務推行共享中心。

（二）財務處理難以標準化和規范化

由于我國民營企業集團的財務信息系統建設起步相對較晚，大部分民營企業集團的內部情況比較復雜，或多或少存在著手工帳模式帶來的不標準的業務和核算流程的問題以及財務和審計人員對財務信息化系統理解不充分而導致的部分錯誤觀念和習慣。一般的ERP管理軟件，尤其是共享的信息系統，滿足不了很多民營企業的需要，這是因為很多民營企業集團都擁有個性化的業務和項目以及自己特殊的相關會計核算。

四、關于財務共享模式下民營企業內部審計的建議

（一）完善內部審計機構

由于內部審計的獨立性和特殊性，只有董事會明確授權，內審人員才能開展工作。這也體現了董事會對內審人員的一種帶責信任。其次，內審機構應該對集團企業、分子公司的管理層宣貫財務信息化理念，使企業整個中高層管理者了解和體會到建設財務共享服務中心的必要性，讓管理者感受到財務共享模式的高效和便利。財務共享模式這個新事物只有得到企業管理者的認可和接受，推行和建設中的阻礙才能夠克服，因為建設財務共享中心需要集團公司各個業務職能部門的配合，這點在民營集團企業中極為重要。

（二）健全民營企業內部審計制度

內部審計已經成為企業的剛性需求，建立健全內部審計制度就自然地被企業管理者提上日程。同時在外部也有建立健全內部審計制度的重要舉措，比如國家審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》、中國內部審機協會印發的《內部審計基本準則》等規章和條文。我國民營企業應自覺落實和貫徹內部審計工作條例，并組織審計人員和管理層學習和參加培訓。充分發揮內部審計工作準則的作用。不僅如此，民營企業還需要在法規和準則的指導下健全內部審計、內部控制等制度建設。

（三）實行財務基礎信息的標準化和規范化

集團企業只靠一個財務共享服務中心就能完成整個集團包括各事業部、分子公司的財務信息處理工作，最重要的前提就是對會計信息進行規范化和標準化處理。如要實現財務憑證集中處理和核算，就必須統一所有分子公司的會計科目、每個科目的核算范圍、賬務處理規范，規范統一所有分子公司的組織架構、部門、成本中心;同時必須集中規范這些基礎信息的新建、更改和剔除等管理流程，也就是說不單要保證基礎財務信息的真實和完整，還要及時進行數據庫的更新。

（四）培養具有高素質、新知識的內審人員

由于內部審計崗位的特殊性，要求內審人員具有敏銳的洞察能力、嚴謹的分析和推理能力、果敢的判斷力等綜合素質，擁有相當的會計和審計知識儲備、了解國家財稅相關法規。內部審計人員還要能夠識別和審查各種舞弊行為，擁有關于企業各環節風險管理的敏銳嗅覺。吸收、培養、引進業務水平高，擁有豐富的實踐經驗或高素質且跨專業的人員來壯大內審人員的隊伍。在學習國內外大型集團先進的內審技術和財務信息化技術使審計高效化的同時，還不能忽視對內審人員的素質和職業道德的培養，嚴格恪守審計獨立性準則，不為利益或權勢影響。