政府會計制度“平行記賬”及會計期末結轉流程分析

摘要：政府會計制度對傳統的賬務處理規則進行了調整，使得會計工作人員需要重新適應全新的記賬規則。本文對政府會計制度所提出的“平行記賬”規則做了簡要介紹，分析了新的財務與預算會計具體賬務科目之間的關聯與對應關系，進而探討了如何滿足新的核算模式要求，基于財務會計賬套的賬、證、表、實核對處理生成預算會計信息，并且探討了二者期末結轉流程的異同。

關鍵詞：結轉流程;平行記賬;科目設置;會計制度

政府會計制度的實施旨在完善現有的財務與預算會計體系，讓二者基于相同的會計原始憑證，根據不同的賬務處理與信息使用目的，提供相互銜接的獨立賬套，實現對財政資金使用與公共事務部門資產以及各項經濟活動的有效核算和管理。但由于會計信息處理規則與科目的變化較大，給“平行記賬”的具體落實帶來很多問題。

一、“平行記賬”及相關規則簡介

（一）“平行記賬”概述

“平行記賬”是對政府會計制度下財務會計和預算會計兩個相對獨立系統工作模式的概括，意指二者需要同時對政府部門以及各事業單位的經濟事務進行會計信息處理。制度頒布的同時明確了財務會計和預算會計科目、報表的類型，也對具體賬務處理進行了相關說明。但是政府會計制度的實施以及全新賬務處理理念給會計人員提出了諸多新要求，在對同一項目、經濟活動的原始會計信息進行加工處理時，如何既能夠根據不同的信息使用目標出具規范化的報告、生成各類報表，又讓二者之間有清晰的銜接和關聯，是相關人員需要解決的首要問題。

（二）實施平行記賬帶來的問題

由于相比原有的會計制度做出了多方面的調整，財務會計和預算會計的很多科目發生了變化，因此要想滿足政府會計制度實施的目標，要求行政事業單位的會計人員在實務工作中理清二者之間的聯系，才能夠讓兩個獨立賬套的賬、表等會計信息要素準確對應，實現新的財務核算模式。而在實務操作過程中，由于不同性質的行政事業單位資金流動、經濟活動內容等復雜多樣，具體事項在賬務處理時該如何歸類和相互對應，需要結合實踐情況進行具體分析。這種不確定性給會計人員帶來了極大困擾，目前由于政府會計制度實施時間相對較短，很多問題都處于探索和完善階段。但對于財務與預算會計這兩大體系的會計科目之間的關聯，業界目前基本達成了共識，針對二者對同一經濟活動、項目所進行的信息記錄范圍、使用目的的分析，普遍將財務會計賬套作為“平行記賬”規則構建的基礎。

二、財務與預算會計科目關系及“平行記賬”原則

（一）科目變化及二者之間的關聯

政府會計制度對財務與預算會計科目和報表進行了具體的規定，為了理清二者具體科目之間的關系并實現“平行記賬”的銜接關系，通過將相關科目進行對應分析，可以將之歸納為如下幾種關系：首先是明顯呈現一一對應或者不存在任何關聯的科目，前者主要是收入類賬目以及與財政經費相關的貨幣資金類科目，在規則所列的具體科目的定義上，二者明顯可以一一對應，只不過體現在有無預算二字。后者主要是財務會計無須處理而預算賬套中卻需要分錄的科目，在實務當中極少出現。其次是無法直觀一一對應的和生成預算賬表的科目，但是能夠通過細化財務會計科目分類，使之形成多對一的關系。例如，貨幣資金類的財務會計科目可以細化為銀行存款、庫存現金以及其他貨幣資金。這三個二級科目和預算會計科目中的資金結存存在緊密的內在聯系，在具體的賬務處理過程中可將其作為對應科目進行核算。

（二）實現“平行記賬”的原則

財務會計信息記錄范圍更大、科目設置更加細化，能夠反映的行政事業單位財政狀況也更加全面，而預算會計信息則側重于預算管理與納入當期部門預算的資金分配、收支的控制。因此，雖然原則上要求“平行記賬”系統相對獨立，但在實務操作過程中可以利用相關軟件系統功能，基于對單位財務會計所有科目的賬務處理，由系統根據設定的二者相互關聯，自動化的生成預算會計報表與賬目信息。這不僅實現了“平行記賬”并確保兩個賬套之間的有效銜接、對應，可以滿足新的行政事業單位財務報告與核算模式的要求，也解決了相對獨立的兩個會計系統之間原始憑證的使用問題。實現新舊會計體制的有效銜接，基于財務會計賬套各大要素的一致、兩個會計系統的賬務科目之間的對應銜接關系，確保兩個賬套會計信息的完整性。

三、會計期末結轉流程

根據政府會計制度對“平行記賬”各項賬務的處理要求，行政事業單位財務會計與預算會計的記賬結轉周期存在差別，前者有月度與年度兩個周期，而預算會計則以年度為單位進行賬目和資金的結轉。首先，財務會計的月度與年度結轉，需要對財務周期內的各個科目進行核算，根據會計制度要求列支各項結余或結轉。編制月度資產負債表，對財政和非財政收入、行政管理費用、固定資產與凈資產等進行核算。其中財務撥款收入等收入類賬戶應計人本期盈余的貸方，而費用類賬戶則需要轉人本期盈余的借方。其次，在年度財務會計結轉工作中，按規定提取的專項基金需要借記本期盈余分配賬戶，而后者在扣除專項基金提取額度之后再轉人累計盈余賬戶，并且將累計本期盈余轉人分配賬戶。最后，預算會計期末結轉主要內容為核算財政與非財政結余或結轉資金，按照相關規定在下一個財務周期內合理安排其使用。其中非財政資金結余部分可由行政事業單位自行支配，財政資金結余則需由同級財政部門具體調配，而二者的結轉留存部分則必需按照原配置方案繼續使用。

四、結束語

由于行政事業單位規模大小、具體行政職能以及涉足的經濟活動領域各異，因此在賬務處理過程中，會面對具體科目區分困難以及無法順利建立財務和預算賬套銜接關系的困難。因此，一方面需要相關人員透徹理解政府會計制度相關條款的內涵，把握好兩大會計體系科目設置原則，在“平行記賬”實務中不斷探索有效的解決辦法。另一方面需要加強業內溝通交流，相互借鑒成熟的經驗與科學的賬務處理方法，推進“平行記賬”以及新的核算模式的落實。

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作者簡介：

金亦軍，甘肅省靖遠縣人民醫院，甘肅白銀。