汽車行業環境會計信息披露流程研究

摘要：隨著大眾對環保意識的增強，社會各界高度重視企業在生產過程中排放的污染物和溫室氣體對社會經濟及居民生活的影響。國家政府部門、環保組織、投資單位及社會大眾更加關注企業環境會計信息。從目前各企業披露的環境會計信息來看，我國各企業在環境會計信息披露的完整性和水平上都存在一定的缺陷。本文選取汽車行業企業作為研究對象，從汽車行業環境會計信息的缺陷入手。結合汽車企業生產工藝特點，設計和整理出一套與汽車企業環境會計信息披露配套的信息披露流程，期望對提高汽車行業企業的環境會計信息披露能起到一定的作用。

關鍵詞：汽車行業：環境會計：信息披露

人類健康生活、生產建設活動都離不開好的環境，伴隨著社會經濟迅速發展，生態劇烈惡化、環境嚴重污染、資源相繼枯竭等相關問題隨之而來?！懊利悺弊鳛閺妵繕艘褜懭朦h的十九大報告，提出加快生態文明體制改革，建設美麗中國，堅持打好污染防治的攻堅戰，盡快補足生態環境短板。

2018年已將《環境保護稅法實施條例》和《環境保護稅法》一起頒發實施，這對我國進行環境改善和治理工作做出了更嚴格的要求。我國在環境建設上取得了積極成果。截至2019年6月.全國新能源汽車保有量達344萬輛，光伏、風電等新能源裝備達到國際水平，建設800家綠色工廠、79家綠色園區和40家綠色供應鏈管理示范企業，發布726種綠色設計產品。2016年至2018年，全國規模以上企業單位工業增加值能耗累計下降超過13%.實現節能量約4億噸標準煤，減排二氧化碳約10億噸。

然而，目前企業環境會計信息存在的諸多問題反映出環境會計信息披露在流程處理上存在一定的缺陷，如環境會計信息披露規定和監管制度有待完善與提高，環境會計信息理論研究成果和實踐披露操作存在較大差距。汽車行業屬于重污染行業之一，對于環境會計信息的披露應有更高的質量要求。因此，本文重新定義和設計環境會計信息的確認、計量、記錄和報告過程，結合汽車制造企業的生產工藝和工序，運用REA模型對各個生產工藝與工序分解環境活動事項，結合碳排放因子計算出各生產工藝和工序的環境會計數據，采用文字和圖表多種形式獨立描述環境信息，以期從根本上提升汽車行業企業環境會計信息披露的質量和整體水平。

一、當前環境會計信息披露方式的缺陷

傳統財務會計的信息處理方式強調以貨幣為計量單位，遵循價值法原則進行確認、計量及報告會計信息，然而環境會計諸多信息是無法用貨幣進行計量的，這就要求環境會計信息的確認、計量及披露必須突破既有的會計準則，建立新的披露程序及方式。

當前，我國上市公司環境會計的披露方式大多數是在年度會計報告中進行補充披露。具體做法是，這些上市公司普遍在其年度報表的附注中注明當年企業的環境支出信息，至于具體的碳存量和碳流量數據信息還不夠完善。但目前我國對于環境會計信息披露還沒有具體的實施準則，各企業自行決定環境會計信息披露，沒有統一性和規范性，給環境會計信息使用者帶來諸多問題。要使環境會計信息使用者能夠清晰、直觀、全面及系統地了解企業在環境管理上具體情況，還需將環境會計信息披露從傳統年度會計報表中獨立出來，單獨披露。

二、將REA模型引入會計信息披露流程之中

本文試圖突破了傳統貨幣形式信息的局限性，運用REA模型對汽車制造企業生產活動各個生產工藝與工序結合碳排放因子計算出各生產工藝和工序的碳排放數據。

（一）REA模型介紹

REA模型是一組由經濟資源（Resources.英文縮寫為字母R）、經濟事件（Events.縮寫字母E）、參與者（Agents，縮寫字母A）三要素和它們之間的聯系所構成的理論架構。REA模型的各要素關系概括為：經濟活動事件與經濟資源之間的關系可描述為碳流量和碳存量關系，經濟事件將會致使經濟資源發生變動：參與者和企業經濟活動事件存在控制關系，參與者能夠決定經濟事件;此外，企業內部參與者之間還存在職責和分工的關系。三者之間的內在聯系如圖

（二）汽車行業經濟活動特點

基于REA模型思想，汽車制造業企業經濟業務活動主要包括沖壓、焊裝、涂裝和總裝四個工藝。環境事項包括沖壓工藝材料的分離和成形，焊接工藝焊裝和焊接，涂裝工藝的漆前預處理和底漆、噴漆及烘干，總裝工藝輸送設備、大總成上線設備、各種油液加注設備、出廠檢測設備及專用裝配設備的運行。在進行環境數據核算時要求各部門識別排放源，確定部門核算邊界，包含部門范圍內的生產工藝、輔助生產工序以及附屬生產工序，識別核算工序邊界內的所有環境數據。汽車經濟活動流程圖如下。

將REA模型引入環境會計信息披露流程之中，這使企業會計信息的確認、計量不再局限于貨幣形式，這位企業環境會計信息披露工作打開了全新的操作思路，按照企業生產工藝特點重新設計環境會計信息的核算及處理流程，從環境會計披露信息的源頭——企業日常經濟活動事項所導致的環境信息業務為起點，分清環境業務的邊界，計量、確認、采集及核算環境會計信息的數據，并編輯獨立的環境會計報告，每一程序和步驟都應有相關部門的人員進行分工和落實責任，保證基于REA模型的企業環境會計信息披露流程中每一個程序、每一個數據都高效、安全、可靠。

（四）編制獨立的環境會計報告，使用豐富的信息描述方式

REA模型要求環境會計信息的披露要用最清晰、簡單、實際的語言去描述。要使環境會計信息使用者更高效、系統地掌握企業會計管理情況，就必須采用獨立的環境會計報告形式。這種形式改變了傳統的以貨幣為計量形式的局限，可以采取圖形、文字、數據等多種表達形式來描述。除此之外，企業采用單獨的環境會計報告形式，能更好地凸顯環境會計信息披露的重要性，有利于加強企業管理當局及社會大眾對生態環境保護和治理的重要程度。

對汽車行業企業環境會計信息的披露流程進行重新梳理和設計，新的披露流程如圖所示。

三、REA模型對汽車行業會計信息披露的改善

根據汽車行業生產工藝特點設計可行的環境會計信息披露流程。基于REA模型對汽車行業沖壓、焊裝、涂裝和總裝四個工藝分解環境事項，包括沖壓工藝材料的分離和成形，焊接工藝焊裝和焊接，涂裝工藝的漆前預處理和底漆、噴漆及烘干，總裝工藝輸送設備、大總成上線設備、各種油液加注設備、出廠檢測設備及專用裝配設備的運行，各部門派相關人員對環境事項結合排放因子計算本部門溫室氣體排放數據，然后將核算數據交由本部門負責人進行審核，環境會計工作人員根據審核無誤的數據編制企業環境會計信息報告。企業各部門應在環境會計信息的處理流程上規定具體詳細的人員及職責安排。分工明確，職責分明。

完善環境會計信息披露內容，提高環境會計信息披露的質量。REA模型對所有環境會計信息不進行任何的加工和粉飾，只對所有經濟活動事項所發生的環境信息數據進行核實和儲存?；诖?，環境信息披露的內容里包含所有環境經濟事項，信息使用者可根據數據追溯還原經濟事項。這種沒有人為因素進行加工和篩選的環境會計信息大大提高了可靠性、真實性、準確性和完整性，環境報告的使用效率得到大幅度的提高。同時，使用圖形、文字、數據等多種描述形式的基于REA模型為基礎的環境會計信息披露程序也使環境會計信息披露的質量得到大幅度提高。

參考文獻：

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作者簡介：

陳小平，廣西科技大學鹿山學院，廣西柳州。

①基金項目：2019年度廣西高校中青年教師科研基礎能力提升項目《廣西區域創新要素集聚對科技服務型企業績效影響研究》（2019KY1085）。