基于EVA視角的汽車4S店全面預(yù)算管理體系構(gòu)建探究

摘要：傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理是以利潤為導(dǎo)向進(jìn)行管控，因此多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)了短期性的問題，為了彌補這一不足，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，目前部分學(xué)者開始將EVA引入全面預(yù)算管理，以提升全面預(yù)算管理的長期性和價值導(dǎo)向。在此背景下，本文從分析汽車4S店實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題入手，總結(jié)在汽車4S店引入基于EVA的全面預(yù)算管理模式的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出其構(gòu)建基于EVA視角的全面預(yù)算管理體系的具體路徑，以期能夠為提升4S店全面預(yù)算管理水平有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：汽車4S店;全面預(yù)算管理;EVA

一、EVA及全面預(yù)算管理概述

經(jīng)濟增加值簡稱為EVA，主要是指企業(yè)的稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括債務(wù)和股權(quán)的全部投入資本成本后的所得。計算公司可以稅后凈營業(yè)利潤一資本占用x加權(quán)平均資本成本表述。在使用EVA的過程中需要進(jìn)行一定的會計調(diào)整以確保數(shù)據(jù)的真實性和客觀性，這些調(diào)整事項主要包括營業(yè)外收支、非經(jīng)常性項目、長期費用支出資本化、對各項減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)強調(diào)實際現(xiàn)金變動進(jìn)行沖銷調(diào)整等。

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，對預(yù)算期內(nèi)的所有相關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和預(yù)測，并采用一定的措施對具體執(zhí)行落實過程進(jìn)行有效監(jiān)督，以確保企業(yè)利潤最大化的所有管理活動的統(tǒng)稱。全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要涉及資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類。

二、汽車4S店實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題分析

當(dāng)前汽車4S店所實施的全面預(yù)算管理是基于業(yè)務(wù)流程的全面預(yù)算管理模式，這種模式具有廣泛性且以整車銷售量為前提、動態(tài)性、人員工資預(yù)算不精準(zhǔn)以及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督較為松散等特點，這些特點既具有一定的優(yōu)勢，同時也給4S店的全面預(yù)算管理帶來了一定的問題，主要體現(xiàn)如下幾個方面。

（一）管理層對全面預(yù)算管理的重視度不足，使得預(yù)算在編制環(huán)節(jié)存在橫向博弈問題

在實踐中由于全面預(yù)算管理體系不完善等因素的影響，使得全面預(yù)算管理的管控有效性不足，這使得部分4S店的管理層對全面預(yù)算管理對公司的促進(jìn)作用和重要性認(rèn)識不足，在管理過程中對其重視度不足，一方面，體現(xiàn)在沒有細(xì)分出專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理部門來負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，另一方面，體現(xiàn)在將預(yù)算的推進(jìn)和實施責(zé)任集中于財務(wù)，缺乏全員參與性，從而使得4S店在預(yù)算編制過程中出現(xiàn)了橫向博弈問題，即作為成本中心部門在進(jìn)行預(yù)算編制時會將成本費用的預(yù)算金額夸大，以便于給本部門的運營管理提供一個較為寬松的預(yù)算環(huán)境，而作為利潤中心的部門則容易在編制預(yù)算時突出影響利潤的不利因素，掩蓋影響利潤的有利因素，以降低本部門的收入、利潤等指標(biāo)的完成壓力。這種博弈問題不僅造成4S店的資源利用率不高，同時還容易弱化全面預(yù)算管理的激勵作用。

（二）全面預(yù)算在執(zhí)行過程中缺乏價值鏈觀念，存在縱向博弈問題

實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化是全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)，但是在實務(wù)中多數(shù)4S店在全面預(yù)算的執(zhí)行過程中受信息不對稱等因素的影響，在管理層和部門之間存在著縱向博弈問題.破壞了4S店的總體價值鏈.主要體現(xiàn)在管理層在下達(dá)全面預(yù)算目標(biāo)時往往會出于傳遞壓力的需求而提高預(yù)算目標(biāo)，但是各部門則擔(dān)心管理部門會以預(yù)算完成情況為參考，可能會在下一預(yù)算周期內(nèi)下達(dá)更高的預(yù)算指標(biāo)而影響績效考核，因此可能在執(zhí)行預(yù)算的過程中會隱藏一部分盈利能力或者節(jié)約成本費用的關(guān)鍵點，這種縱向博弈最終會影響4S店整體利益目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算績效考核機制不夠完善

全面預(yù)算績效考核是對全面預(yù)算執(zhí)行效果的總體評估，其公平科學(xué)與否直接關(guān)系著全面預(yù)算管理能否順利實施。當(dāng)前部分汽車4S店在開展全面預(yù)算績效評價的過程中，存在只根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)比對，并根據(jù)比對差異來確定預(yù)算執(zhí)行人員的工作績效，然后實施獎懲，這種只關(guān)注結(jié)果，不考慮過程的績效考評機制很容易造成在預(yù)算執(zhí)行過程中只關(guān)注與績效考評相關(guān)的指標(biāo)，而對其他指標(biāo)不予關(guān)注，從而出現(xiàn)了多數(shù)人的績效考評較好，但是4S店總體的經(jīng)營績效卻并不理想的問題。

三、在汽車4S店引入基于EVA的全面預(yù)算管理模式的必要性分析

EVA作為一種管理理念，將其作為績效考核的主要依據(jù)，不僅具有較高的導(dǎo)向功能，同時還通過考慮資源的成本、平衡風(fēng)險與收益的關(guān)系來實現(xiàn)企業(yè)價值的增加，因此可以考慮在汽車4S店引入基于EVA的全面預(yù)算管理模式來改善傳統(tǒng)全面預(yù)算管理模式的一些弊端，具體來說具有以下三個方面的必要性。一是能夠在一定程度上抑制4S店在全面預(yù)算管理過程中的橫向和縱向博弈問題，從而提升全面預(yù)算管理的約束力度，增強其管控有效性。二是提升了利用全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果數(shù)據(jù)進(jìn)行績效考評的公平性和全面性，從而強化了全面預(yù)算管理的激勵作用。三是在全面預(yù)算管理過程中引入了資本成本的概念，這對資金需求量較大的4S店來說更具有積極意義，使得其從只關(guān)注利潤表的全面預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r管制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的新型預(yù)算管理模式。

四、基于EVA視角的汽車4S店全面預(yù)算管理體系構(gòu)建路徑

結(jié)合上文所分析的汽車4S店在實施全面預(yù)算管理過程中存在的一些問題和其引入基于EVA的全面預(yù)算管理模式的必要性，筆者建議從如下角度構(gòu)建基于EVA的全面預(yù)算管理模式。

一個完整的全面預(yù)算管理體系應(yīng)當(dāng)包含目標(biāo)、組織體系、編制、執(zhí)行和考評等內(nèi)容，因此要構(gòu)建出科學(xué)有效的基于EVA視角的全面預(yù)算管理體系，汽車4S店至少需要對以下五個方面的內(nèi)容在原來全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上加以調(diào)整和完善。

一是對基于EVA視角的全面預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行明確，即將原有的利潤最大化全面預(yù)算管理目標(biāo)調(diào)整明確為實現(xiàn)4S店的戰(zhàn)略布局和價值，這樣能夠最大化的、更加全面地區(qū)實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，創(chuàng)造價值。

二是對基于EVA視角的全面預(yù)算管理組織體系進(jìn)行優(yōu)化。對于組織機構(gòu)的優(yōu)化不僅要在管理部門中引入預(yù)算監(jiān)督協(xié)調(diào)機構(gòu)，同時還要在執(zhí)行部門中引入籌資中心、利潤中心和成本中心的范疇，關(guān)注橫向資源的分配問題和價值鏈的縱向整合問題，從而構(gòu)建出EVA責(zé)任中心，以利于有效評估EVA值。

三是對基于EVA視角的全面預(yù)算管理編制流程進(jìn)行優(yōu)化。傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式的主要不足在于不能為績效評價提供一個較為客觀且直觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，從而使得其在預(yù)算編制過程中存在了諸多利益博弈問題，在引入了EVA理念之后，可以在預(yù)算編制的流程中增加EVA預(yù)測、EVA預(yù)算、差異率分析以及資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等環(huán)節(jié)和內(nèi)容，并與財務(wù)預(yù)算有機聯(lián)系和統(tǒng)一。

四是在預(yù)算執(zhí)行過程中增加監(jiān)督機制，以減少縱向博弈問題，即通過多部門協(xié)同制定汽車商品分類標(biāo)準(zhǔn)、建立分類預(yù)算管理監(jiān)督的實施辦法以及引入合約管理措施等方式來增加監(jiān)督機制，強化預(yù)算在執(zhí)行過程中的監(jiān)督，從而提高預(yù)算執(zhí)行的約束力。

五是對基于EVA視角的全面預(yù)算管理績效評價進(jìn)行調(diào)整，即可以將績效評價模式由原來的根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)比對來進(jìn)行獎懲轉(zhuǎn)變?yōu)槿缦陋劷鹉Ｐ停邯劷?目標(biāo)獎金+（實際EVA與預(yù)算EVA之差一預(yù)期的EVA增量）x比例系數(shù)，以有效提升績效評價的公開性和公正性以及全面預(yù)算管理與4S店價值最大化的關(guān)聯(lián)度。

五、結(jié)束語

本文以汽車4S店為例，總結(jié)其在實施全面預(yù)算管理中存在的問題，并本著解決問題的目的，結(jié)合EVA管理理念，提出了4S店構(gòu)建基于EVA視角的全面預(yù)算管理體系的主要思路，以期能夠為其改善全面預(yù)算管理有效性提供參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]黨雪姣.基于EVA的汽車4S店全面預(yù)算管理研究——以PD奧迪公司為例[D].西安：西安外國語大學(xué)，2018（6）.

[2]馬巧云.汽車4S店全面預(yù)算管理的實踐探析.[J].財會學(xué)習(xí)，2018（3）.

[3]瞿曼麗.汽車4S店全面預(yù)算管理工作中存在問題的思考.[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（6）.

[4]邱東映.汽車4S店預(yù)算管理中監(jiān)督機制設(shè)計探究.[J].當(dāng)代會計，2017（9）.

[5]李婭兵.汽車4S店預(yù)算管理的制定及實施.[J].時代金融，2017（6）.

作者簡介：

林廣，潤華集團股份有限公司，山東濟南。