企業財務會計與稅務會計的差異與協調探究

摘要：在一個企業的稅務會計與財務會計通常有一定的差別，需要管理者對此進行有效協調，從而才能更好地發揮財務會計和稅務會計的價值。但是目前在企業的運用中常因為兩者的不同對企業的納稅狀況產生干擾，使有關工作的效率直線下降。對此，只有根據企業財務會計差異和協調加以研究，望可以給企業的有關人員提供一定理論借鑒作用，從而推動企業自身的發展。

關鍵詞：企業財務會計;稅務會計;差異協調

一、引言

稅務會計和財務會計都是企業總體會計中兩個十分重要的部分，稅務會計的工作內容一般是與公司稅務有關的活動。而財務會計通常對企業已經開展的經濟業務進行記錄和計量。兩者雖在工作內容上有差異，但是兩者也有一定的聯系。而企業想要提高自身的綜合實力必須將二者進行有效協調，只有如此才可以讓企業有一個完整的會計體系，繼而有更清晰、更明確的賬目。

二、企業財務會計與稅務會計的關聯性

（一）稅務會計和財務會計間的關聯

財務會計是基于遵守有關會計制度與原則的前提下，通過計算、記錄以及確定企業有關經濟業務活動，進而確保財務信息完好，將外部存有的利益關系進行報告，從而實現會計目標。稅務會計屬于全新的會計學科，需嚴格遵守本國現有的稅務法律，通過貨幣計算的形式，應用會計學核算方式以及相關理論對企業稅款的繳納和形成以及計算進行全方位的資金監督活動。財務會計與稅務會計的相同之處是授予我國會計體系。在企業管控中兩者有緊密的關系，體現在稅務會計的資料通常來源于財務會計，二者可以互相補充、互相配合發展，作為納稅人的生產經營活動進行核算和監督。企業運行階段若想確保自身運營的合法性需要符合相關法律，應該依據財務會計和稅務會計，以及有關規章，從而確保企業的經營利益。在管理對象上企業財務與稅務會計有一定的差別，但都是對公司的財務信息給予支持，繼而保證企業管理者能夠及時獲得正確的財務信息。管理人員應該不斷分析兩者之間相關性與差異性協調的注重程度，提升企業管理水平和總體利益，對企業未來發展有很重要的意義。

（二）財務會計與稅務會計的差異性分析

1.兩者的宏觀差異

（1）兩者的目標不同

財務會計是對外部報告的會計經過編制完整、真實反映企業的財務情況和經營的成果報表，繼而對有關管理部門、投資人獲得有價值的會計的信息。而稅務會計師通過納稅人的申報向海關部門或稅務部門填寫納稅單，從而給使用人員提供真實的納稅信息，方便相關稅務部門進行納稅。

（2）兩者的服務對象不同

在企業中對財務的核算和監督對象及時通過貨幣實現全部的資產運作過程。但其財務的核算和監督對象只有企業稅負有關的資金流動，即原企業的財務會計所涵蓋的計算、核算和申報等和稅款有關的內容。

（3）兩者工作依據不同

財務會計以會計準則為工作依據，而稅務會計工作標準是以對外提供的財務報告為立足點。對所提供的會計信息必須保證真實且有效、確保有較高的質量，不但要把企業管理層的管理和使用委托資源如實反映，還要給財務報告的接受與使用之間的決策提供有力的依據信息。財務會計工作的主要內容是規范企業會計的核算行為。而與稅務有關的法律是稅務會計工作的依據，促使稅務會計具備無償性與強制性，且有對納稅人和國家征稅機關征稅行為的規范。主要為確保稅收可以及時征收，以便滿足政府對公共支出方面的需求，此工作體現了國家與納稅人之間的財富分配關系。

（4）兩者的核算基礎不同

在財務會計中規定：債權發生制是企業會計加以確認、計量和報告的基礎，而不是收付實現制度。不管企業在一段時期經濟效益統計費用、收入，各類收款以什么樣的期間收付均應該把其作為此期間的費用和收入加以處理。企業稅法主要指收付實現制、債權發生制的結合，其基礎是用收付實現制作為企業會計核算的主要基礎，具有操作簡便、利于保全稅收的優點。

2.二者的具體差異

在稅務會計中，財務會計主要以營利為基礎，對應該納所得稅額的計算加以調整。在費用和扣除與收入的確定之間有差異。依次對財務會計、稅務會計間的具體差別深入分析。

（1）收入上的差異

永久性差異和暫時性差異是收入上的兩種主要差異：其一，永久差異是由于計算口徑的不同，稅法需要納稅所得額，和利潤總額也有一定不同。這樣的差異將永遠留存在稅法和會計之間，即便隨著時間推移亦不會消失。比如，稅法所規定的在國債獲取的利潤收入不會給企業征收所得稅，因此，要從企業的應納稅所得額中去除;將國庫券所獲的利息收入當作一種投資收益，因此在當期內企業的利潤需要加上此項收人才能構成中利潤額。其二，暫時的差異，也就是稅法所得稅應納額、會計利潤總額兩者的計算口徑雖然一致，但是在確定不同時間所產生的差異。這些差異只是暫時性的，是可以轉回的。例如，企業獲取和資產相關的政府補貼，在稅法中就有規定：在企業受到政府補助時需要將其全部計入當期收益中;而會計需把其確認為當期收益，不當能確認，還是隨著資產使用而漸漸計到企業后的每個收益中。

（2）費用上的差別

企業的費用主要有員工福利費用、教育經費、工會經費、業務招待費和業務宣傳廣告費。

①業務招待費

稅法上對企業實際使用的業務招待費有雙重約束標準。業務招待費是依據實際發生金額扣去其中的60%，最高不能超過企業這一年銷售收入總額的5‰。

②員工福利費用、教育以及工會經費

福利費用是依據員工薪金和工資總額的14%扣除，但是不能超過14%;工會經費需根據薪金和工資總額的20%扣除，但是不能多過2%;職工的教育經費需要根據薪金總額的2.5%扣除，對超出部分在結轉后根據納稅年度總額扣除。即使在應納所得稅中將員工福利費用、教育經費和公戶經費實際發生時把其全額當作費用加以扣除，超出的部分不在會計的利潤中。

③業務宣傳和廣告費用

此方面稅法是如此規定的：根據企業當年銷售收入總額的15%扣除，對超過的部分更宜居后企業納稅年度額結轉扣除。將企業的業務選廠和廣告費根據當年整體的收取加以扣除，因此兩者間有明顯的不同。

（三）固定資產的差異

對固定資產特有時期進行的后續計量中，對其折舊年限、折舊方法和減值準備計提的稅法、會計準則均有不同的規定，促使應納所得稅與會計利潤間有了不同。從自行構建可以與固定資產進行分析，會計也有規定：固定資產可以依據估計價值進行調整。而稅法對這樣的資產在完工后的計算也有不同規定，主要依據實際發生的資產原本人賬的價值作為計提折舊。因此，兩者在固定資產中有所差別。

（四）無形資產的差異

會計準則中規定無形資產是企業經濟利益預期的實現，主要使用直線法和技術折舊法等推銷方法對無形資產進行確定。但是不足之處是無形資產不能確定其使用壽命，需要在年末減值測試。而稅法則規定應根據一定時期限制撤銷無形資產，從而兩者對其不一的規定來看也存在差異。

三、企業財務會計和稅務會計的協調對策

對企業來說，稅務和財務會計的協調可以節省政府的稅收，幫助企業在結構和制度方面進行優化，減少企業的納稅風險和稅收成本。

（一）建立完善的稅務會計理論

稅務會計理論在我國的發展還不夠成熟，也沒有現成健全的稅務會計理論稅務會計理論體系嚴重不足且沒有脫開財務會計理論的指導，稅務會計理論不能起到指導稅務會計和財務會計協調的作用。所以，研究人員需不斷完善稅務會計理論研究，努力形成適合我國企業發展現狀和稅法的稅務會計理論體系。把稅收學的有關概念轉化成稅法學的基礎原理與概念，從而借會計學的理論與方法把企業應該繳納的稅款經過會計給予體現，實現會計制度與稅收法律法規在管理層面的配合，協調財務會計與稅務會計的關系，使兩者實現協調中的良性循環與發展。

（二）從兩者之間的差異上協調

在財務和稅務會計的差別上協調主要分為三點。其一，需要將核算基礎進行統一，雖然目前的稅收采用的只有一種收付方式，操作也相對簡單。但是若長時間經由這樣的方法核算稅收，導致收入與費用配合與會計原則嚴重不符。因此，稅收制度在審計過程中極易在利潤上引發納稅資金和會計的差別，且這樣的差異也不能滿足信息質量的需求。因此，有必要降低稅務核算時的差別，將全部職責發生體現當作是計量基礎。其二，協調會計組成要素。目前會計制度在各個方面已經有人相應的規定，但我國現行稅法卻沒有相關調整。目前企業不能對會計賬本和報表中所記載的規定進行更改，只能等到年終使用納稅調整法對有關方面加以調整。其三，處理方法的協調。稅務會計屬于財務會計的分支，所以在處理方法上有一定的相關性。因此，企業可將財務系統較為成熟的管理方法直接應用于財務處理方面，從而彌補國家現行稅法在核算上的缺陷。

（三）從企業內部進行協調

雖然稅務和財務在企業內部都有自己明確的分工，但其根本還是為領導層提供得以決策的資金流動信息，從而讓領導可以及時了解公司的運作狀況，且在此之上可以及時調整發展計劃。因此，企業的高層領導應該給兩者提供一個能夠實現資源共享的專屬渠道。通過這個渠道增加兩者間的融合以及節約企業的人力和其他成本。

四、結束語

我國現階段正處在社會經濟迅猛發展的階段，市場中的經濟體制一直在不斷完善，對企業會計制度提出了更高的要求。在未來企業會計體現必然促使財務和稅務分開。因此，目前國內企業在會計體系的變革中，一定要前瞻到稅務和財務分離后這一發展趨勢，依據職能的不同加以管理。同時，企業應依據自身和長期發展的需要，把稅務會計和財務會計的差異有效協調，據此進行企業會計的變革，改良企業內部環境，提高企業綜合實力，并在市場中占據更好的位置。

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作者簡介：

蔣嬌，西南交通大學希望學院，四川成都。