企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容與切入點(diǎn)分析研究

韓宇

【摘 要】 稅務(wù)籌劃指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是很有好處的，也是很有必要的。本文對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容進(jìn)行闡述，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)進(jìn)行分析，希望對(duì)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員提供有益借鑒。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 節(jié)稅

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性等特點(diǎn)，是納稅人獲得稅收最大利益的籌劃方法。通過(guò)稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以達(dá)到合理節(jié)稅或避稅的目的。由于節(jié)稅或避稅可以間接增加企業(yè)的盈利，所以管理者們樂(lè)于采用節(jié)稅避稅方式，這就體現(xiàn)了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性。

第一，在工作中，企業(yè)常常會(huì)遇到如下所示的一些情形，使得企業(yè)不得不進(jìn)行稅務(wù)籌劃：公司要交的稅種很多，負(fù)擔(dān)非常重，公司管理層希望財(cái)務(wù)部門能想辦法降低稅負(fù);業(yè)務(wù)部門簽訂的合同沒有明確由境外收款方承擔(dān)稅負(fù)，結(jié)果在對(duì)外支付時(shí)，公司不得不為這部分稅款埋單，額外增加了成本;稅務(wù)知識(shí)較專業(yè)，一般財(cái)務(wù)人員不能很好地掌握，且稅收政策經(jīng)常變化，新的規(guī)定越來(lái)越難讀懂，等等。

第二，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益國(guó)際化，稅務(wù)籌劃的意義更重大。通過(guò)各種稅務(wù)籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而增加盈利水平，讓企業(yè)在國(guó)際環(huán)境中具備更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，外資企業(yè)強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識(shí)推動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。隨著外資、涉外企業(yè)不斷深度參與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，引發(fā)了一系列國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國(guó)家宏觀調(diào)控，在一定程度上加大了國(guó)內(nèi)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅務(wù)籌劃的需求。

第三，實(shí)施稅務(wù)籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。在國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，中國(guó)企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造清晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，其中有效方法之一就是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制需要不斷完善，稅收支出相當(dāng)于企業(yè)的外部支出，通過(guò)籌劃來(lái)加以控制，可有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

第四，稅務(wù)具有針對(duì)性，不同的納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃找到適合其自身的納稅方式和稅率等來(lái)達(dá)到其各自的目的。比如，企業(yè)根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益的情況，利用稅收籌劃來(lái)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu);企業(yè)根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，通過(guò)稅收籌劃來(lái)選擇合適的機(jī)構(gòu)設(shè)置;企業(yè)根據(jù)納稅的高低，通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)選擇不同的經(jīng)營(yíng)方式，從而達(dá)到節(jié)稅或合理避稅的目的等。

但是在實(shí)際操作過(guò)程中，很多企業(yè)懷疑稅務(wù)籌劃工作的必要性，主要是因?yàn)槎悇?wù)籌劃往往沒有達(dá)到預(yù)期的效果，這其實(shí)與稅務(wù)籌劃成本和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱性成本，比如聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)支出的費(fèi)用、采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本等。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不自覺情況下采用了，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等，都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，不僅要了解其必要性，還要考慮其中的成本、風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，這樣才能體現(xiàn)稅務(wù)的籌劃效果。

二、稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)不容易具體化的工作，所以很多企業(yè)在沒有搞清楚稅務(wù)籌劃究竟要做什么的情況下就盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作并沒有發(fā)揮效用，以至于企業(yè)開始懷疑稅務(wù)籌劃的必要性。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容包括4點(diǎn);節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅，但因?yàn)樘佣惡屯刀愂沁`法行為，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)杜絕逃稅和偷稅的行為。為了防止出現(xiàn)違法行為的情況，企業(yè)需要了解什么是逃稅，什么是偷稅。逃稅行為具體是指納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙和隱瞞等方式逃避納稅的行為。偷稅行為具體指：納稅人偽造（設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證）、變?cè)欤▽?duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等）、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證、在賬簿上多列支出（以沖抵或減少實(shí)際收入）、不列或少列收入、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而仍然拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)以及不繳或少繳應(yīng)納稅款等行為。對(duì)于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)追繳其不繳或少繳的稅款和滯納金，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。逃稅與偷稅的概念基本相同，我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，一般將其歸入偷稅的范圍加以處罰。所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容是節(jié)稅與避稅。節(jié)稅與避稅的一般行為具體如下：

節(jié)稅的具體行為特征與特點(diǎn)：節(jié)稅即節(jié)減稅收，是納稅人利用稅法的政策導(dǎo)向性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。納稅人在多種營(yíng)利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的方式，達(dá)到減少稅收的目的，具有合法性、政策導(dǎo)向性、策劃性和倡導(dǎo)性。節(jié)稅在一切國(guó)家都是合法的，也是正當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的選擇不同，其納稅規(guī)定就不同，應(yīng)交稅款也會(huì)相應(yīng)不同。企業(yè)出于稅務(wù)動(dòng)機(jī)而選擇有利于自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式。

避稅的具體行為特征與特點(diǎn)：避稅指納稅人利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處，采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為。它具有非違法性、策劃性、權(quán)利性、規(guī)范性和非倡導(dǎo)性的特點(diǎn)。這是納稅人使用的一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的非違法形式的稅務(wù)籌劃，所以避稅被稱為“合法的逃稅”。

三、找準(zhǔn)稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

僅僅了解稅務(wù)籌劃的內(nèi)容還不能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃工作，為了避免稅務(wù)籌劃發(fā)揮不了作用的情況發(fā)生，企業(yè)要找準(zhǔn)稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)。

（1）選擇大稅種

從原則上說(shuō)，稅務(wù)籌劃針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法和收益也會(huì)不同。實(shí)際操作過(guò)程中，要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，比如，稅負(fù)彈性大的增值稅、消費(fèi)稅或企業(yè)所得稅等。稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力就越大。一般來(lái)說(shuō)，稅源大的稅種稅負(fù)伸縮彈性大，因此，稅務(wù)籌劃要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，如稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠等。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重;稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。因此，可以將稅務(wù)籌劃重點(diǎn)放在稅基窄或稅收扣除大的稅種上。

（2）稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的重點(diǎn)，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，比如，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)中，企業(yè)從事中藥材的種植、農(nóng)作物新品種的選育或林木的培育及種植等，可免征企業(yè)所得稅以及三免三減半政策等。企業(yè)若充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過(guò)程。而選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款而濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。

（3）以納稅人的構(gòu)成為切入點(diǎn)

按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳納該項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種的納稅人，進(jìn)而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。比如，在增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人，因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人的總體稅負(fù)比增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。但這并不是絕對(duì)的，在實(shí)踐中要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。

（4）以財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)

企業(yè)的籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理等過(guò)程都有稅務(wù)籌劃的工作要做。比如，按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，因此，債務(wù)資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。又如，通過(guò)融資租賃可迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，從而進(jìn)一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，因此，融資租賃的稅收抵免作用極其顯著。

投資管理階段，投資地點(diǎn)選在低稅率地區(qū)（如實(shí)施新企業(yè)所得稅法以前可選擇沿海開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和國(guó)家鼓勵(lì)的西部等地區(qū)）可享受稅收優(yōu)惠;考慮不同投資方式實(shí)際效益和收購(gòu)虧損企業(yè)可帶來(lái)所得稅的降低;選擇投資項(xiàng)目時(shí)，國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和國(guó)家限制的投資項(xiàng)目之間在稅收支出上有很大差異;不同的企業(yè)組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營(yíng)管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法使各期計(jì)提的折舊費(fèi)用相差很大，從而影響各期利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。一般來(lái)說(shuō)，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，利潤(rùn)相對(duì)減少;反之，如能采用后進(jìn)先出法，則可相對(duì)降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)對(duì)象是不是一般納稅人對(duì)稅負(fù)也有很大的影響。

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