會計信息使用者構(gòu)成及其需求理論研究

【摘 要】 在經(jīng)濟全球化大背景下，隨著我國市場經(jīng)濟不斷地發(fā)展完善，會計信息需求者也不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部人員，還包括一些與企業(yè)利益相關(guān)的外部人員。本文的目的主要是對會計信息使用者的構(gòu)成進行分類總結(jié)，一方面從幾個不同方面提出了影響會計信息使用者的因素，按照當(dāng)前會計使用者的構(gòu)成情況，探究了主要會計信息使用者對會計信息需求情況。另一方面，探究了會計信息失真的原因以及對于會計信息使用者的影響，并提出了相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】 會計信息 會計信息使用者 會計信息需求

會計信息失真

一、引言

企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動等情況主要通過對外財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表向社會外界反映出來，它們不僅反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，而且還是企業(yè)財務(wù)人員進行經(jīng)營業(yè)績評價以及對未來發(fā)展?fàn)顩r進行預(yù)測的重要依據(jù)。高質(zhì)量的會計信息不僅是社會財富的依據(jù)，經(jīng)濟資源配置的基礎(chǔ)還是受托責(zé)任考核的重要手段。企業(yè)主要通過對外會計報告向外部會計信息使用者提供與本企業(yè)相關(guān)的會計信息。我國外部會計信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門以及社會公眾等，不同的會計信息使用者有著不同的會計信息需求，隨著時代的發(fā)展，會計信息使用者對于會計信息質(zhì)量的要求也越來越高。

二、會計信息使用者的分類

（一）投資者

投資者是指向企業(yè)投入自有資產(chǎn)來獲取利潤的個人或者企業(yè)。一般意義上的企業(yè)的投資者主要指的是企業(yè)的股東、債權(quán)人以及其他相關(guān)的利益人。而大多數(shù)情況下，投資者指的就是股東。由于股東投入的資金是企業(yè)主要的資金來源，所以無論是已經(jīng)成為企業(yè)的股東還是正在觀望的潛在投資者，為了做出有效的投資決策必須是在對企業(yè)的會計信息有著充分詳實的了解，這些潛在的股東才可能將自有的資金或者籌集來的資金投入目標(biāo)企業(yè)。投資者可以憑借企業(yè)提供的對外財務(wù)報表和附注看出企業(yè)資金流動情況，因為企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量主要通過財務(wù)報表中的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表，所以投資者主要通過這些對外報表及時了解企業(yè)的運營情況以及未來的發(fā)展?fàn)顩r。

（二）債權(quán)人

債權(quán)人指的是對企業(yè)提供貸款的企業(yè)或者個人。不僅包括向企業(yè)提供需要償還本金以及利息的包括銀行在內(nèi)的金融機構(gòu)，還包括主要向企業(yè)提供存貨、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等在內(nèi)的供應(yīng)商。這些金融機構(gòu)和供應(yīng)商在我國被稱為債權(quán)人，而接受債權(quán)人貸款的企業(yè)則被稱為債務(wù)人。債權(quán)人的主要目的是在規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險的情況下獲得必要的報酬，因此，他們最在意的是企業(yè)能否及時歸還本金和支付應(yīng)付的利息。因此，他們需要了解企業(yè)的速動比率，流動比率以及現(xiàn)金比率等情況來衡量企業(yè)的償債能力。而債權(quán)人如果想了解這些財務(wù)信息，必須通過企業(yè)對外提供的財務(wù)報表以及附注來判斷是否值得繼續(xù)為企業(yè)提供貸款，因此債權(quán)人也是企業(yè)重要的外部會計信息使用者。

（三）政府及其機構(gòu)

政府及其相關(guān)部門也是企業(yè)會計信息的外部使用者，政府財務(wù)部門通過企業(yè)報送的會計報表檢查企業(yè)是否按照法律法規(guī)開展經(jīng)濟業(yè)務(wù);而稅務(wù)部門則通過企業(yè)提供的財務(wù)報告檢查企業(yè)是否由于存在偷稅漏稅等行為而導(dǎo)致中央以及地方財政收入減少，影響國家和地方的財政收支預(yù)算編制情況從而不利于我國對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。因此，政府相關(guān)部門也是會計信息的重要使用者，如果企業(yè)提供的財務(wù)報表失真，將會給國家?guī)碇卮蟮膿p失，影響經(jīng)濟社會的健康平穩(wěn)運行。

三、影響會計信息使用者的因素

（一）會計信息固有特征對信息使用者的影響

由于會計報告本身具有復(fù)雜性，這就決定了會計信息的使用者對于財務(wù)報告的理解存在一定的困難。現(xiàn)代企業(yè)對外會計報告內(nèi)容的范圍不斷擴大，不僅包括常規(guī)的財務(wù)報表，還包括內(nèi)容更加廣泛的其他財務(wù)報表以及附注。表內(nèi)確認(rèn)必須遵守一般公認(rèn)會計原則，它具有具體的確認(rèn)程序，而這些確認(rèn)程序不僅可以幫助會計信息使用者了解企業(yè)的經(jīng)營過程和會計信息的生成過程，并且在一定程度上能夠增加會計信息使用者對會計信息的理解，減少公眾對于會計信息理解的誤差。可是雖然對外財務(wù)報表披露的會計信息可以在一定程度上增加表內(nèi)確認(rèn)信息的真實性，它能夠有效的提供企業(yè)盈利預(yù)測以及發(fā)展前景等信息，但是由于企業(yè)的自愿披露不受一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則的限制，而且不具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對外提供的會計信息不具有確定性。并且披露的會計信息大部分是通過文字進行表述或是一些帶有預(yù)測性質(zhì)的數(shù)字信息，這同樣為信息使用者理解這些會計信息帶來了一定的難度。

（二）經(jīng)濟環(huán)境對會計信息使用者的影響

朱镕基曾經(jīng)說過：“會計是市場經(jīng)濟大廈的基礎(chǔ)。”通過市場經(jīng)濟可以實現(xiàn)資源的有效配置。在經(jīng)濟全球化的大背景下，的確有諸多影響會計發(fā)展的因素，這些因素不僅僅影響著我國會計的發(fā)展歷程，也影響著信息使用者對會計信息的需求使用情況。我國實行的是以公有制經(jīng)濟為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的市場經(jīng)濟體制。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，我國經(jīng)濟運行機制開始與國際接軌，與國際間的政治、經(jīng)濟以及文化交流活動日益密切，然而我國企業(yè)對外公布的會計信息與國際會計準(zhǔn)則卻并不趨于一致，這將會導(dǎo)致我國會計發(fā)展受到阻礙，來自不同地區(qū)或者有著不同文化背景的會計信息使用者解讀會計信息時也具有一定困擾和麻煩。比如當(dāng)前我國會計報告還是以披露會計信息為主，且其對外公布的內(nèi)容也僅限于相關(guān)會計確認(rèn)和計量的事項，缺少更多的預(yù)測性信息以及不確定信息等，這將會導(dǎo)致我國與各國開展經(jīng)濟合作發(fā)展活動存在一定的困難，我國的信息使用者在理解比較我國與他國的會計信息上也存在一些困難。基于此類現(xiàn)象，我國對外財務(wù)報告中的會計信息的披露應(yīng)緊跟國際相關(guān)會計準(zhǔn)則演變的步伐，內(nèi)容也應(yīng)該更加周全以便來自不同地區(qū)或者接受不同教育的會計信息使用者能夠更為準(zhǔn)確的理解會計信息，做出正確的決策。

另外同學(xué)你這邊加一下我的主號 2818069061 充當(dāng)服務(wù)者的角色。因此在這種情況下，政府有關(guān)部門需要建立更為完善的會計法律體以此來促進我國經(jīng)濟平穩(wěn)運行，同時也要確保了各企業(yè)在市場競爭中具有平等的參與權(quán)。因此，由于企業(yè)對市場的需求具有多樣性，企業(yè)為了獲得更大的利潤以及未來更好的發(fā)展，于是更加積極主動的對外披露本企業(yè)的財務(wù)信息。研究發(fā)現(xiàn)，質(zhì)量高的會計信息將更有利于會計信息使用者做出理性投資決策，因此，投資者會更加注重會計信息的質(zhì)量，以便能夠做出對其更有利的經(jīng)濟決策。

（三）信息技術(shù)對會計信息使用者的影響

信息技術(shù)革命不僅極大地改善了人類的生產(chǎn)生活狀況，而且也極大地推動著社會經(jīng)濟的發(fā)展，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)更是給各行各業(yè)創(chuàng)造了一個新的社會環(huán)境。會計信息作為經(jīng)濟社會發(fā)展的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于信息技術(shù)也愈加地依賴，因此會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量也提出了新的要求。對于投資者來說，會計信息除了能夠幫助分析評估已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項之外，還能幫助其做出投資決策以使得他們能夠在獲得最大收益的情況下把風(fēng)險降到最低。由于過去傳統(tǒng)的財務(wù)報告是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本編制的，因而無法體現(xiàn)未來可能發(fā)生的重要事項。由于投資者不能從報表中獲得為其做出理性決策信息，進而加大了投資者經(jīng)營決策的難度。而現(xiàn)代科技的發(fā)展則大大降低了發(fā)生這一風(fēng)險的概率，甚至有時候可以根本解決這些問題。投資者可以利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)獲取有用的數(shù)據(jù)進行分析，進而做出科學(xué)合理的預(yù)測，而不像過去那樣更多的是憑借直覺和主觀預(yù)測。由此我們可以認(rèn)為現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為外部信息使用者提供了便利，有利于他們做出更加迅速、更為準(zhǔn)確的決策。

四、會計信息使用者的會計信息需求

（一）投資者對會計信息的需求

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)開始逐漸分離，投資者對于企業(yè)的管理參與度下降，逐步變?yōu)橥獠康臅嬓畔⑹褂谜撸鋵嬓畔⒌男枨笠苍诎l(fā)展變化。投資者需要通過企業(yè)對外披露的財務(wù)會計報表了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、償債能力以及未來的發(fā)展前景等，以便做出更加高效的投資決策。因此，當(dāng)公司的盈利目標(biāo)與管理者自身的利益需求相沖突時，管理者很有可能為了一己私利而損害投資者的利益。此時，投資者為了了解管理層的受托責(zé)任的履行情況，就需要獲取相關(guān)的會計信息來方便做出更有利于自己的投資決策。由于不同的投資者有著不同的利益訴求和風(fēng)險偏好，所以他們對于會計信息的需求也有所差異。但無論是何種投資者，他們都傾向于真實準(zhǔn)確并有預(yù)測價值的會計信息。

（二）債權(quán)人對會計信息的需求

大多數(shù)情況下，由于債權(quán)人是企業(yè)資金的主要供給者，他們主要是通過從企業(yè)獲取利息收入來達(dá)到獲益的目的。因此他們更注重企業(yè)目前的信用評級以及投資項目的風(fēng)險等。同時他們對于財務(wù)報告中的會計信息的需求也更多地傾向現(xiàn)金流量表，通過了解企業(yè)現(xiàn)金流量表中某一固定月份或者季度的資金增減變動情況，方便其做出高效的決策，判斷是否繼續(xù)為企業(yè)提供貸款。因此，債權(quán)人對于企業(yè)會計信息的需求也偏向于能否真實可靠及時的反映企業(yè)的償債能力。

（三）政府部門對會計信息的需求

政府作為市場經(jīng)濟中“看不見的手”，對經(jīng)濟的發(fā)展起著調(diào)節(jié)與控制的作用。因此，政府需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量能會計信息，防止某些企業(yè)由于自身的經(jīng)營問題而帶來整個市場的波動。同時，政府作為市場經(jīng)濟的監(jiān)督者，還要時刻關(guān)注企業(yè)的納稅行為，監(jiān)督企業(yè)有無按時交稅以及有無偷稅漏稅行為。政府不僅要求企業(yè)會計信息的真實準(zhǔn)確，還要求企業(yè)提供的財務(wù)信息能夠及時反映企業(yè)的財務(wù)狀況。此外，政府部門還是政策法規(guī)的制定者，他們需要通過企業(yè)提供的會計信息了解目前經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r并預(yù)測未來發(fā)展趨勢，從而制定出相關(guān)政策法規(guī)，以保證經(jīng)濟能夠健康穩(wěn)定運行。

（四）社會公眾對會計信息的需求

社會公眾作為一個廣泛的群體，他們同樣深受企業(yè)各種行為的影響，其中對企業(yè)對于社會責(zé)任的旅行（如慈善事業(yè)、治理環(huán)境污染）尤其重要，因為慈善事業(yè)的披露情況以及企業(yè)對于環(huán)境的破壞情況的披露影響著社會群眾的生存狀況和生活質(zhì)量。因此，社會公眾必須及時了解企業(yè)真實的會計信息，從而達(dá)到監(jiān)督企業(yè)行為和促進企業(yè)良好的健康發(fā)展的目的。

五、會計信息失真的影響

會計信息失真對會計信息使用者有著重要的影響。首先，會計信息失真嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟的平穩(wěn)健康運行，并且在一定程度上削弱了政府對經(jīng)濟的監(jiān)督管理能力。政府相關(guān)部門對于經(jīng)濟運行情況的了解主要依靠企業(yè)對外提供的財務(wù)報告，企業(yè)對外提供的會計信息經(jīng)過加工匯總最終形成關(guān)于該行業(yè)、地區(qū)的財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)。如果會計信息出現(xiàn)批量造假的行為，那么就可能誤導(dǎo)國家據(jù)此做出的經(jīng)濟決策。其次，會計信息的造假可能會給某些利益集團帶來不正當(dāng)利益，從而不利于我國經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。再次，會計信息失真將會損害承擔(dān)企業(yè)賬務(wù)審核工作的會計師事務(wù)所的公眾形象，損害其一直充當(dāng)?shù)目陀^、中立的角色，這會給需要會計師事務(wù)所作出決策的企業(yè)、政府部門及公眾帶來混亂。最后，會計信息失真可能會使企業(yè)躲避稅務(wù)部門的監(jiān)督，給國家稅收帶來損失。一些企業(yè)由于私設(shè)小金庫或者存在大量的灰色收入而存在會計信息失真行為

六、解決會計信息失真問題的對策建議

（一）建立健全會計法律法規(guī)

我國會計信息失真行為部分原因是由于相關(guān)會計法律法規(guī)不健全造成的，財務(wù)人員利用法律法規(guī)的灰色地帶進行財務(wù)造假，進而出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象。為了完善相關(guān)會計法律法規(guī)的建設(shè)，適應(yīng)我國會計發(fā)展的需要，我國司法部門應(yīng)該積極修訂會計法律法規(guī)，將《會計法》作為研究的重要內(nèi)容，組織相關(guān)部門進行專門的學(xué)習(xí)研究并檢查了解各單位相關(guān)會計法律法規(guī)的實施情況。此外還要重視會計法律法規(guī)的宣傳教育工作，通過紙質(zhì)媒體、互聯(lián)網(wǎng)等平臺及時公布新出臺的會計法律法規(guī)，各單位也要督促會計從業(yè)者及時研究學(xué)習(xí)新頒布的法會計律法規(guī)，組織財務(wù)人員進行再教育學(xué)習(xí)，增強財務(wù)人員的法律意識。

（二）完善會計監(jiān)督體系

目前我國的會計監(jiān)督體系在經(jīng)濟社會的運行中發(fā)揮著重要的作用，進一步完善會計監(jiān)督體系能減少會計失真現(xiàn)象。首先應(yīng)當(dāng)廣泛開展法律教育，加大會計執(zhí)法力度，為會計監(jiān)督提供有力地法律保障 。在當(dāng)前情況下，我國在執(zhí)行新頒布的法律法規(guī)時，還應(yīng)當(dāng)注意一下幾個問題： （1）對于已經(jīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機制的企業(yè)應(yīng)完善其內(nèi)部監(jiān)督體系，使其發(fā)揮它應(yīng)盡的義務(wù);（2）協(xié)調(diào)好各方的關(guān)系，比如政府監(jiān)督與企業(yè)監(jiān)督的關(guān)系、社會監(jiān)督與企業(yè)監(jiān)督的關(guān)系、政府監(jiān)督與社會監(jiān)督的關(guān)系等。（3）完善注冊會計師制度，政府財務(wù)部門應(yīng)建立在注冊會計師審計的基礎(chǔ)上進行專項監(jiān)督檢查的制度。其次，應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制制度取決于企業(yè)的決策是否依靠真實準(zhǔn)確的會計信息，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)該形成“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會，監(jiān)事會以及股東大會對經(jīng)營者的制約作用。單位各部門之間也應(yīng)該形成相互制約機制，制定好監(jiān)督細(xì)則，使財務(wù)人員行為被規(guī)范在監(jiān)督細(xì)則之內(nèi)，營造良好的工作氛圍。

（三）建立有效的資本市場

在一個健康發(fā)展的有效資本市場中，社會中的經(jīng)濟資源能夠得到合理的配置。因此，為了建立有效的資本市場，應(yīng)當(dāng)積極推動制度建設(shè)和體質(zhì)創(chuàng)新，值得注意的是資本市場的進入和退出機制，滿足會計信息利益相關(guān)者對于資本的需求與供給，建立高效率的資本市場運行機制。資本市場運行越有效，會計信息使用者如投資者和債權(quán)人對于企業(yè)會計信息的需求程度就越高，由于國家的相關(guān)政策如稅收和財政政策對企業(yè)的財務(wù)報告有著極大的影響，因此會計的獨立性作用就尤其的重要。我國當(dāng)前的資本市場還處于起步發(fā)展時期，資源在市場中的配置很難發(fā)揮其作用，因此我國發(fā)展市場經(jīng)濟中，要擴大證券市場的規(guī)模，進一步完善證券市場從而建立有效的資本市場，鼓勵投資者理性投資。

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作者簡介：石夢雅（1995），女，漢族，安徽人。學(xué)歷：在讀研究生，單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)，研究方向，研究方向：注冊會計師。