“新三板”企業內部控制問題探究

李茜雅

[摘 要]許多中小企業在新三板掛牌，新三板市場定位已蛻變為非上市公眾公司。由于企業性質改變以及今后轉板上市的發展趨勢，新三板企業面臨著許多新的機遇與挑戰。本文對“新三板”企業內部控制存在的問題進行分析，從內部控制環境、風險評估、控制活動、內部控制信息披露、內部監督等方面出發，提出有效的改進建議，旨在為企業成功上市打下良好基礎。

[關鍵詞]新三板企業;內部控制;風險控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.16.016

[中圖分類號]F275;F832.51[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）16-00-02

0 ? ? 引 言

“新三板”市場具有準入門檻低、信息披露少等特征，為處于初創期和發展期的創新型、成長型企業提供融資服務，幫助高科技企業為未來上市做準備。但是從“新三板”企業整體發展情況來看，企業內部治理結構不規范、缺少風險評估體系等問題突出，這些問題產生的原因與“新三板”企業內部控制不足存在密切聯系。

1 ? ? “新三板”企業內部控制存在的問題

1.1 ? 缺乏良好的內部控制環境

1.1.1 ? 缺乏內部控制理念

“新三板”掛牌企業的實際控制者通常致力于企業技術研發，普遍缺乏對企業內部控制的重視，進而造成內部控制工作難以開展。同時，受文化水平和家庭氛圍等方面制約，管理層大多缺乏內部控制理念，沒有注意到內部控制在實際管理中的效益性。有些企業領導者雖然了解內部控制相關內涵，但也只是純粹將其趨于形式化，并沒有作為企業管理的重要問題。

1.1.2 ? 組織架構不完整

“新三板”企業在進入市場時缺少一些硬性規定，導致一些中小企業沒有建立有效的內部控制體系，組織架構建立不完整。為了節省一些成本和資源，員工同時兼任好幾個職位，比如財會與人力資源職位或核心部門被取消的現象比比皆是。因此，就算企業成立股東、監督部門和總經理等眾多職位，總經理和董事長由一人同時擁有兩個職位，控制最多股份的數量并在同一時間得到所有公司事情的決斷權，從宏觀和戰略角度弱化了整體控制與監管功能。

1.2 ? 缺乏風險評估制度

“新三板”企業多處于發展階段，大多數為中小企業，主營業務收入、每股凈收益等財務指標遠低于上市公司，企業普遍沒有建立風險評估制度，并以此來建制和管理企業。新三板市場由于并沒有建立相關財務指標，企業面對的市場風險巨大。有些中小企業即使從國外得到一些啟示，利用風險控制工具建立了風險評估機制，仍存在管理不當、不規范、運用效果差等狀況。

1.3 ? 控制活動不規范

創業期的企業在新三板掛牌后，對資金的需求將大大增加，若不對資金進行合理預算和分配，就沒有辦法有效運用企業資金，無法實現資金最大化使用。經濟管理職能可能會受到束縛，使公司在運營期間產生很大風險。

1.4 ? 信息披露不足

目前，許多新三板企業自身規模小、資源有限，新三板市場的信息披露標準較低，再加上信息系統對高科技的要求比較嚴格，造成該類企業會因為節省一些費用而并不采取ERP管理模式治理企業，最后采用等級較低的管理系統，在一定程度上限制了企業信息披露。掛牌企業對公司組織結構、經營狀況、風險揭示、企業發展目標等方面的信息披露明顯不足。因此，投資者需要自行判斷企業的發展潛力及經營風險，并做出投資決策，僅利用信息披露進行投資決策易形成投資風險。

1.5 ? 內部監督缺陷

“新三板”企業缺乏內部監督機制。有些企業并沒有完全了解和掌握內部審計的基本概念和性質，甚至從來沒有實施最基礎的內部審計。更有甚者，由于內審部門和另外的部門處在同一個層級或低于其他部門的層級以及審計人員工作態度敷衍造成內部審計失去了原有的獨立能力和執行能力，不能發揮審計的作用。

2 ? ? “新三板”企業內部控制存在問題的原因分析

2.1 ? 內部治理結構不規范

企業高層的自身局限性、權力過度集中等造成內部控制并沒有發揮出原本的效用。許多新三板企業的投資者即是領導者，又是經營者，權力過分集中，存在職責分離和授權批準等問題，導致內部管理混亂。在股東權力集中的條件下，企業并沒有建立相對應的管理機構，也沒有實施有效率的內部管控人員招聘及對員工工作成績進行測評和監督等最基礎的工作，使新三板企業內部治理結構非常不合理。

2.2 ? 外部監督乏力

不管是國家財政部門，還是市場經濟有關部門，他們都無時無刻不關注著上市公司和大規模企業的內控制度，但是并沒有明確地提出關于“新三板”企業的內部控制理論條例。從新三板企業和大規模企業比較來看，在運營和管理過程中都存在不同的特征，這樣的特征也導致二者在內部控制方面存在很大區別。這就需要監督和管理相關部門利用和完善新三板企業內部控制的獨特性，加大對“新三板”企業外部的監督和管控。

3 ? ? 中小企業內部控制的完善措施

3.1 ? 優化中小企業的內部環境

3.1.1 ? 增強管理層的內部控制觀念

“新三板”企業的高層領導需要增強自身對內部控制的理念，每個層級的管理人員都應該為自己的員工樹立榜樣，堅決服從內部控制制度。同時，響應公司全體員工一起來執行，公司上下一心，給企業營造一種較好的內部控制環境。

3.1.2 ? 完善企業內部治理結構

“新三板”企業要轉變原來的具有傳統意義的家族企業，通過尋求一種完善的運營模式來增加自身競爭能力，增強對現在面對越來越激烈市場環境的抗壓能力，改變單一的股權結構和治理一家獨大的現象，給監事會提供真正的、有效的實際權利;招聘專門的管理人員來對管理體系進行相應整改，分散企業的所有權和經營權，讓他們之間互相不影響并相互補充，從而在董事會、股票持有者與管理人員之間營造一種權力分配均衡的環境，達到完善企業內部治理結構的目的。

3.2 ? 健全風險評估機制

企業經營者要從企業內外兩方面來辨別與控制公司存在的風險。辨別內部風險包括公司總部、附屬單位、業務模塊和職位部門等多方面，重心放在迅速發展層面下一些剛剛成立不久的子公司和分部等。此外，還要注意有關政策條例及外部市場的風向會給企業經營帶來什么樣的結果和影響，然后把這些風險歸集到風險辨別程序中，建立風險評估機制，評估風險并采取應對措施。

3.3 ? 完善內部控制活動

“新三板”企業的財務工作不能局限于簡單的出納工作，需配備專業的財務工作人員，增設相關財務崗位，以控制與降低相關風險。建立一系列標準化流程，對業務流程和員工日常活動實行問責制，并充分授予能夠勝任崗位的工作人員權限。定期評價政策和程序的合理性，及時調整以應對快速變化的內外部環境。

進一步優化會計核算體系，明確劃分財務支出審批職責，對給予管理權力進行書面化規范。同時，進行有效的財務預算，配合每個部門的需求來對企業資源進行有效整合和利用，對資金的進出記錄進行核查，減少資金不合理支出，使企業每筆資金能夠用在每一個有用的地方。詳細來說，就是通過管理和評價企業資金流、應該收到的款項以及籌集資金等方式來盡量降低即將產生的財務風險。結合企業的實際情況建立一個預算管理模式，對企業資金進行有效率的整合和分配。

3.4 ? 加強信息披露

與上市公司做對比，新三板企業需要建立必需的信息系統，提前留出擴充領口，方便以后完善信息系統。企業在新三板掛牌后，財務報表需要接受常規的審計之后再公示。公示內容必須體現企業的運營情況、發生的業務往來等有關數據，以督促企業自發接受真實、精準的顯示信息的義務。企業信息披露制度要參考上市公司的規定進行設定，讓投資者可以得到詳盡、客觀、有用的資料情況，可以評價企業的盈利能力，對是否進行投資做出判斷。“新三板”企業有關的信息披露細則要求企業在掛牌前做出并展現一套全面的“開發支出資本化信息報告”。總的來說，展現企業的信息一定要透明、公正。

3.5 ? 加強內部審計與外部監督

在目前的企業管理模式下，企業內部控制監督機構主要包含監事會和內審兩部分。雖然“新三板”企業規模不大，并沒有辦法來完善監事會和內審機制，但可以結合自身規模的實際情況，成立比較小的內審機構和監事會，方便優化內部控制監督體系，確保企業內部控制可以順利實施。要實行外部監察制度，在企業外設立監事或獨立董事，強化外部監督職能;要借助政府的指導性和權威性，建立和完善企業自身內部審計體系。政府要加大懲罰力度，對于那些并沒有構建內審部門以及違反相關法律規定的企業，應當按照法律進行相應追究和懲罰，借此來確保內審順利進行。

在內部審計方面，企業可以根據自身的發展狀況，協調好人力、物力、財力，充分調動審計人員的積極性，幫助企業真正發揮好內部控制的監督職能。第一，在“新三板”企業內控制度相關條件下，要最大程度地發揮內部審計的監督職能，讓其作為企業高質量運營的保證手段和普通經營過程中的重要構架。對于審計人員來說，不只要承擔經濟審判職責，更重要的是要全盤掌握內控制度所觸及的任何一個方面。第二，加強內部審計的獨立程度，把審計部門的層級上升至組織結構中的有分量的地位，借此來保證其足夠獨立、足夠官方和完全可執行，因此，可以看出，地位的高低能很大程度決定其獨立程度。第三，再繼續擴大內部審計的范圍，更好地運用內部審計的內容。

4 ? ? 結 語

“新三板”企業需要清晰了解自身內部控制的不足，然后從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督5個方面優化內部控制體系，對提到的每個環節結合自身情況進行鞏固和完善，為今后轉板上市后的良好發展奠定堅實的基礎。

主要參考文獻

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