企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對(duì)策探析

于晶

摘 要 在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革逐步推進(jìn)，企業(yè)處于激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，加強(qiáng)全面預(yù)算管理也就顯得至關(guān)重要。雖然在大多數(shù)企業(yè)的認(rèn)知里全面預(yù)算管理是十分重要的，但是由于受到相應(yīng)因素的影響，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)卻普遍存在預(yù)算目標(biāo)與將企業(yè)戰(zhàn)略難以契合、預(yù)算編制主體清晰度過(guò)低、預(yù)算執(zhí)行分析體系缺少嚴(yán)謹(jǐn)性、預(yù)算缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核機(jī)制等問題。為了從根本上解決上述問題，本文提出了以下對(duì)策：預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)相互契合、全面預(yù)算編制主體應(yīng)當(dāng)清晰、建立健全預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制、建立可行的考核與激勵(lì)機(jī)制。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 問題 對(duì)策

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論

（一）全面預(yù)算管理的概念

預(yù)算管理一直以來(lái)都是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的一部分，從字面上看，預(yù)算管理的關(guān)鍵在于預(yù)算，而后才是管理，只要是屬于企業(yè)財(cái)務(wù)范疇的都可以管理，企業(yè)財(cái)務(wù)資源也由預(yù)算管理支配，預(yù)算管理效率高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值才能增加，反之則不然。全面預(yù)算的涵蓋項(xiàng)目較多，它與企業(yè)內(nèi)部控制及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相輔相成，全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)，通過(guò)預(yù)測(cè)銷售目標(biāo)，能夠以保本入資為基準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，而后通過(guò)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，做出財(cái)務(wù)報(bào)告，就能預(yù)測(cè)企業(yè)在相應(yīng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及資本預(yù)算都屬于全面預(yù)算管理范疇。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

首先，全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特點(diǎn)。在當(dāng)今社會(huì)，科學(xué)規(guī)劃及戰(zhàn)略部署是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)及發(fā)展形態(tài)的必要手段，對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)更是如此，處于日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)也十分巨大，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)未來(lái)一段時(shí)期的發(fā)展進(jìn)行全面規(guī)劃，相對(duì)的戰(zhàn)略性問題則能夠基于問題本身價(jià)值對(duì)企業(yè)發(fā)展形成導(dǎo)向力，這與企業(yè)資源占有量及資源投向策略是密切相關(guān)的。其次，全面預(yù)算管理的全員性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理中涵蓋企業(yè)內(nèi)部組織權(quán)責(zé)利關(guān)系，在依托于可行性管理措施的基礎(chǔ)上，促使制度安排更為合理，因此，全面預(yù)算管理單一運(yùn)作效果不佳是常見現(xiàn)象，企業(yè)中的各個(gè)部門都應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身職能作用，融入全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展中的各個(gè)項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)因素之間都存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，基于此，實(shí)際管理階段企業(yè)內(nèi)部全體員工都需要參與預(yù)算編制工作。

（三）全面預(yù)算管理的重要性

企業(yè)預(yù)算管理的核心在于成本控制，管理能效也因此而突出，這是因?yàn)槠髽I(yè)成本運(yùn)行本身就存在一定風(fēng)險(xiǎn)，一旦支出將不可收回，這就需要預(yù)先設(shè)定目標(biāo)成本，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)支出進(jìn)行精細(xì)化管理，確保支出合理且有效。基于預(yù)算管理，便于目標(biāo)成本的積極融入，提高成本控制效率，相對(duì)的，對(duì)預(yù)算執(zhí)行力進(jìn)行分析，并將最終執(zhí)行結(jié)果與成本控制業(yè)績(jī)的考核及評(píng)價(jià)掛鉤，能夠相對(duì)提升成本控制力度及質(zhì)量。在實(shí)際業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段，數(shù)據(jù)信息始終呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，基于此，歷史數(shù)據(jù)與預(yù)算能效相比存在一定差距：其一，業(yè)績(jī)結(jié)果高于歷史最佳標(biāo)準(zhǔn)，只能肯定其進(jìn)步價(jià)值，這并不代表業(yè)績(jī)質(zhì)量已經(jīng)滿足目標(biāo)要求;其二，歷史數(shù)據(jù)僅能代表過(guò)去，不斷變化的收入及成本等各類因素缺少實(shí)時(shí)且完善的呈現(xiàn)，而各類增減變動(dòng)情況的出現(xiàn)并不能完全認(rèn)定是人為的，局限單一的歷史數(shù)據(jù)使用并不能判斷工作質(zhì)量，而預(yù)算管理則能充分彌補(bǔ)這一不足，將市場(chǎng)環(huán)境下存在的收益變動(dòng)誘導(dǎo)因素納入重點(diǎn)考量范疇，因此，將目前存在或者預(yù)算期內(nèi)的各類影響因素作為預(yù)算編制因素，并將其作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)十分重要且必要，簡(jiǎn)而言之，預(yù)算管理能夠直觀體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略難以契合

無(wú)論是在中小企業(yè)還是大型企業(yè)，預(yù)算管理都是不可或缺的一部分，這就需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況制定年度、季度全面預(yù)算計(jì)劃，在明確預(yù)算管理側(cè)重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提升預(yù)算管理的全面性及有效性，但是部分企業(yè)由于受到相應(yīng)限制性因素的直接影響，缺少對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的契合性考量，再加之企業(yè)本身戰(zhàn)略能效弱、定力不足，就會(huì)相對(duì)降低戰(zhàn)略的清晰度，在盲目創(chuàng)建全面預(yù)算管理計(jì)劃、盲目布置預(yù)算管理工作時(shí)，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)就會(huì)與企業(yè)戰(zhàn)略之間存在較大差距，全面預(yù)算的價(jià)值作用也將隨之弱化。

（二）預(yù)算編制主體清晰度過(guò)低

企業(yè)在現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中明確全面預(yù)算的編制主體尤其重要，但是基于認(rèn)知偏差，部分企業(yè)往往會(huì)將全面預(yù)算劃分到財(cái)務(wù)部門的職能范疇中，這不僅會(huì)降低全面預(yù)算管理效率，更會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)部門職責(zé)偏差，進(jìn)而在出現(xiàn)問題的第一時(shí)間推卸自身職責(zé)。預(yù)算編制主體不夠清晰，將導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門工作認(rèn)同性及協(xié)同性降低，進(jìn)而出現(xiàn)職能分工、配合上的差異性問題。全面預(yù)算編制本身就需要企業(yè)各個(gè)層級(jí)員工的共同參與，并且預(yù)算應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)過(guò)程，一旦預(yù)算編制的全員性參與指標(biāo)較低，將極易出現(xiàn)員工參與積極性下降、信息不對(duì)稱的多樣化問題，基于此，企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)也將難以實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算執(zhí)行分析體系缺少嚴(yán)謹(jǐn)性

企業(yè)的年度全面預(yù)算編制工作結(jié)束后，并不代表預(yù)算工作伴隨完成，但是部分企業(yè)對(duì)該項(xiàng)工作的關(guān)注點(diǎn)僅集中在預(yù)算編制上，而忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行行為的約束及控制，還有部分企業(yè)雖然能夠從思想上認(rèn)定預(yù)算執(zhí)行管理的重要性，但是匹配執(zhí)行工作的分析水平并不高，尤其是關(guān)鍵指標(biāo)及異常指標(biāo)也缺少相對(duì)深層次的挖掘及分析，異常原因未可知，后續(xù)優(yōu)化措施也將無(wú)法生成。與此同時(shí)，部分企業(yè)內(nèi)部組織層次多，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)眾多，財(cái)務(wù)部門無(wú)法融入業(yè)務(wù)活動(dòng)，也無(wú)法更好地服務(wù)其他部門，在無(wú)法實(shí)時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，全面預(yù)算管理的形式化問題將更為顯著。

（四）預(yù)算缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核機(jī)制

企業(yè)預(yù)算執(zhí)行工作的有序推進(jìn)，離不開一套完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核機(jī)制，但是多數(shù)企業(yè)恰恰缺少該機(jī)制，預(yù)算責(zé)任及權(quán)利范疇的界定也并不科學(xué)，這將為全面預(yù)算能效的最大化發(fā)揮帶來(lái)消極影響。相對(duì)的，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與考核方案無(wú)法實(shí)現(xiàn)貫穿性銜接，二者在落實(shí)上的差距就會(huì)逐漸拉大，不僅員工的參與積極性大打折扣，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)的助推力也會(huì)隨之削弱。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部原因

全面預(yù)算管理從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是十分全面的企業(yè)內(nèi)部管理方法，能夠帶動(dòng)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)，無(wú)論是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的高效落實(shí)，還是規(guī)劃執(zhí)行過(guò)程的控制及評(píng)價(jià)，都與之密切相關(guān)，但是從當(dāng)前形勢(shì)來(lái)看，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)效性并不強(qiáng)，這是因?yàn)槠髽I(yè)本身缺少對(duì)預(yù)算管理的全面性認(rèn)知，部分企業(yè)的員工甚至認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的工作，與自身無(wú)關(guān)，但是全面預(yù)算管理本身是需要企業(yè)內(nèi)部員工全員參與的，只有這樣預(yù)算管理才能發(fā)揮其最佳作用，相對(duì)的，認(rèn)知上的缺陷會(huì)阻礙企業(yè)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，全面預(yù)算管理問題也會(huì)隨之加劇，并伴隨時(shí)間推移呈現(xiàn)出多樣化特點(diǎn)。

（二）外部原因

在經(jīng)濟(jì)技術(shù)雙向發(fā)展的新趨勢(shì)下，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用范疇逐漸拓展，將其與財(cái)務(wù)工作有機(jī)結(jié)合，不僅能提高財(cái)務(wù)管理效率，更能為預(yù)算管理注入新的活力，提供更多可行的管理方式，但是這同時(shí)也對(duì)預(yù)算管理體系及模式提出了高標(biāo)準(zhǔn)要求，一旦硬件及人才配備不達(dá)標(biāo)，企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)，因此，在外部環(huán)境改變的同時(shí)，企業(yè)如果無(wú)法緊跟節(jié)奏及步調(diào)，全面預(yù)算管理就會(huì)在預(yù)算編制主體及機(jī)制等方面出現(xiàn)問題。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的改善對(duì)策

（一）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)相互契合

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃本身就應(yīng)當(dāng)具備長(zhǎng)遠(yuǎn)性及宏觀性特點(diǎn)，與之對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)則是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的進(jìn)一步細(xì)化，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃則是分化及落實(shí)目標(biāo)的行動(dòng)指示，全面預(yù)算則是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而執(zhí)行的資源優(yōu)化及分配動(dòng)作，能夠?qū)?jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行量化顯示，因此，預(yù)算編制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，促使二者成為統(tǒng)一的整體，只有基于清晰化的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，才能對(duì)內(nèi)部員工職責(zé)及權(quán)利范疇進(jìn)行明確界定及劃分，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）全面預(yù)算編制主體應(yīng)當(dāng)清晰

為了提高預(yù)算編制與責(zé)權(quán)利之間的契合度，促使二者始終保持對(duì)等狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)確保全面預(yù)算編制主體清晰化，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將預(yù)算編制的控制權(quán)交給業(yè)務(wù)部門，并由財(cái)務(wù)部門對(duì)工作執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督及統(tǒng)籌。由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，便于責(zé)任的落實(shí)，預(yù)算目標(biāo)完成與否與業(yè)務(wù)部門直接掛鉤，這部分責(zé)任不會(huì)再轉(zhuǎn)嫁給財(cái)務(wù)部，基于此，業(yè)務(wù)部門也可以緊跟市場(chǎng)風(fēng)向，及時(shí)、合理調(diào)整目標(biāo)。

（三）建立健全預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制

首先，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)狀況創(chuàng)建單獨(dú)的供應(yīng)鏈中心及銷售中心，兩大中心都可以設(shè)立虛擬利潤(rùn)中心，分別負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，借由不同的中心職能及服務(wù)支持力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)部門費(fèi)用的預(yù)算管理及控制;其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)以企業(yè)預(yù)算設(shè)立原則為基準(zhǔn)，對(duì)各類報(bào)表及報(bào)告進(jìn)行精確設(shè)置;最后，每月通過(guò)月度經(jīng)營(yíng)會(huì)議，組織各單元圍繞年度、月度預(yù)算展開經(jīng)營(yíng)分析總結(jié)，分析各中心的投入產(chǎn)出效益、預(yù)算執(zhí)行情況，以上月總結(jié)及下月規(guī)劃為主導(dǎo)。針對(duì)年度預(yù)算方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行跟進(jìn)及分析，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)督掌握方案執(zhí)行情況，提升方案的全面性，做好各個(gè)階段的預(yù)測(cè)、評(píng)估及總結(jié)。

（四）建立可行的考核與激勵(lì)機(jī)制

首先，全面預(yù)算管理本身就應(yīng)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部員工共同參與，基于此，應(yīng)當(dāng)在明確各部門職責(zé)范疇的基礎(chǔ)上，將部門及個(gè)人融入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，給予個(gè)人對(duì)應(yīng)權(quán)利，落實(shí)對(duì)應(yīng)責(zé)任，并將其與預(yù)算績(jī)效考核掛鉤;其次，創(chuàng)建與預(yù)算管理相協(xié)調(diào)的績(jī)效管理機(jī)制，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃始終保持先進(jìn)性及長(zhǎng)遠(yuǎn)性，將長(zhǎng)期效益納入重點(diǎn)考量范疇，需要注意的是，考核激勵(lì)方案應(yīng)當(dāng)具有激勵(lì)作用，獎(jiǎng)懲分明，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行獎(jiǎng)懲措施，獎(jiǎng)勵(lì)則應(yīng)當(dāng)在員工工資中有直觀體現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一部分，尤其是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)化背景下，全面預(yù)算管理的價(jià)值作用也愈發(fā)顯著，并逐漸成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中積極有效的助推力。本文在闡述全面預(yù)算管理概念、特點(diǎn)及重要性的基礎(chǔ)上，著重探討了全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出了相對(duì)應(yīng)的改善對(duì)策。基于此，企業(yè)有必要緊跟時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)調(diào)整管理模式，突破傳統(tǒng)預(yù)算管理中存在的局限性，從根本上提高預(yù)算管理質(zhì)量。

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