數字經濟對稅收的影響及其應對措施

唐昭霞

摘 要 數字經濟主要是指通過數字技術的廣泛應用改變了經濟環境以及經濟活動，其主要是憑借信息技術以及與其他領域的密切聯系，并以數字化資源作為核心生產要素。自20世紀90年代以來，互聯網帶來了技術以及商業模式的創新發展，數字經濟已經逐步“從邊緣走向中心”，并不斷擴大規模，迅速擴大到各個領域，對我國經濟產生了深刻的影響，其在稅收領域也有一定的體現，既帶來了機遇，也帶來一定的挑戰，比如，對屬地課稅聯結度和相關課稅規則形成挑戰，一定程度上也造成相關國家所得稅稅基流失，所以要重視對數字經濟對稅收的影響及應對措施的研究。

關鍵詞 數字技術 經濟發展 稅收 影響 應對措施

數字經濟是信息和通信技術轉型過程的產物，其主要以信息和知識為重要前提，以數字化資源及技術為核心生產要素，將互聯網當作主要載體，并通過信息技術和各行各業都有緊密聯系，發展形成了以信息產業和信息技術提升傳統產業為主的全新經濟形態。數字經濟主要有基礎型數字經濟、融合型數字經濟、新型數字經濟三種類型。數字經濟的快速發展給我國稅收領域帶來一定的機遇和挑戰，尤其是對我國稅收政策提出挑戰，因此，要重視對數字經濟的研究，充分把握數字經濟和稅收的聯系，積極應對數字經濟帶來的挑戰，并根據我國稅收領域發展實際情況，提出相應的解決措施。

一、數字經濟的發展現狀分析

近年來，我國數字經濟快速發展，并呈持續性擴展趨勢，其在我國國民經濟中所占比重也不斷上升，其正逐步成為我國經濟發展過程中必不可少的部分。我國數字經濟持續發展，并逐步縮小和其他國家的差距，我國數字經濟占據的GDP比重不斷上漲，增速加快。我國數字經濟正逐步發展成為新的經濟熱點，并受到社會各界的熱切關注。隨著國家相關政策的不斷推出，數字經濟呈越來越好的發展趨勢。我國政府出臺的《關于積極推進“互聯網+”行動的指導意見》以及《關于促進大數據發展的行動綱要》等政策，讓數字經濟獲得了進一步發展。隨著互聯網技術的不斷發展以及互聯網在我國的普及發展，電信業獲得了新的發展機遇，軟件行業和互聯網產業的聯系愈發密切，這些都成為數字經濟的重要增長點。

融合型數字經濟獲得了新的發展機遇。自2016年5月我國政府出臺《關于深化制造業與互聯網融合發展的指導意見》以來，我國數字經濟發展以工業軟件產業作為我國制造業產業經濟轉型升級的前提和基礎，數字經濟對企業而言是有利于企業的研發、生產、銷售等的智能化、信息化和數字化發展的，所以建設制造業和數字經濟相結合的平臺，以互聯網為重要的聯結紐帶，實現制造業和互聯網的有效融合，有利于充分發揮互聯網的力量，對傳統的產能進行改造升級，進而有利于培育制造業和互聯網共同發展的新經濟增長點，促進新經濟的發展，推動中國制造業的進一步發展，實現制造業的優化轉型升級。

新模式下的業態不斷發展，極大地推進了我國國民經濟的發展。黨的十九大報告中指出，要“推動互聯網、大數據、人工智能以及實體經濟的深度融合”，要重視推進新模式新態的發展，進而推動社會經濟的發展。隨著我國數字經濟的不斷發展進步，數字通信技術蓬勃發展，并且向傳統產業的研發、生產、銷售、市場流通以及服務等方面不斷融合，這有利于推進我國傳統產業在研發設計過程、生產制造過程中的改革發展，進而產生一系列新業態。

二、數字經濟對稅收的影響

（一）數字經濟背景下，和其相關的稅收政策需要不斷完善

1.要完善特定稅收優惠政策。就目前我國特定稅收優惠政策來看，數字經濟的稅收優惠是建立在與之相關的領域的基礎上的，比如互聯網行業、軟件行業以及高新技術行業，但隨著數字經濟的發展進步，其逐步向農業、制造業等領域拓展和延伸，而數字經濟稅收優惠政策并沒有涉及這方面的內容，現行的數字經濟稅收優惠政策顯然不再適應當前數字經濟發展的需要，需要進一步完善相關內容。例如，某知名互聯網公司需要通過軟件行業以及高新技術產業來認定并獲得有關的數字經濟稅收優惠，這給企業的進一步發展帶來了極大的不便，也不利于軟件行業和高新行業都認定的互聯網行業的發展。

2.稅收政策沒有普適性。數字經濟迅速發展，就數字經濟的成本結構來看，由于高新技術行業較為密集，所以高新技術行業的企業普遍都重視人力資源的挖掘和應用，對于高新技術行業企業來講，人力資源是非常重要的，但是人力資源的成本比較高，尤其是高素質的人力資源，其是數字經濟背景下最大的成本。但是當前的增值稅收體系沒有真正顧及數字經濟發展的特殊性，人力成本并沒有被增值稅納入抵扣范圍，所以營改增值稅給數字經濟發展并沒有很大減負影響，而且極有可能會造成稅負不降反而上升的現象。

3.稅收優惠政策缺乏強有力的執行。絕大多數稅收優惠政策并沒有嚴格、規范、統一的執行標準，所以稅收政策很容易受到影響。例如軟件行業，增值稅超過軟件企業銷售收入的3%部分是可以享受即征即退的稅收優惠政策的，但是如果稅收優惠政策中并沒有明確規定怎樣退稅，則會造成各個地區稅務機關對退稅的相關流程并不明晰，進而嚴重影響退稅的時間以及退稅的流程，不能立即做出退稅處理，影響退稅的辦理效益，因此與稅收政策有關的稅收優惠政策需要不斷發展完善，必須始終貫徹國稅地征管體制改革座談會的精神，推進放管服改革的進一步發展，進而促進互聯網經濟發展進步。

（二）數字經濟背景下自然人交易行為面臨一定問題

在數字經濟不斷發展的背景下，各個互聯網企業逐步扮演著提供平臺服務的第三方角色，這給自然人交易提供了很大的機遇。阿里巴巴集團創始人馬云說：“以后的30年互聯網會和電力一樣被普遍應用，數據會比石油更加重要。”所以他認為互聯網、數字技術、數字經濟都會成為可持續性發展的行業，當前我國互聯網經濟快速發展，共享單車、手機支付、淘寶、京東等都為人們提供服務，極大地方便了人們的日常生產生活，而交易行為的種類也伴隨著數字經濟的不斷發展而迅速增多，但是從稅收安全性的角度而言，收入意味著稅款，數字經濟行為的稅收監控以及監督管理成為問題。

（三）對跨國企業的稅款有一定影響

首先是身份證認定問題。我國居民身份證的認定是具有注冊地以及總機構所在地的雙重標準的，所以我國稅法中明確規定了具備我國身份證的法人資格的企業以及不具備我國法人資格的企業，這表明企業總部設立在我國境內的都是我國的納稅人。但由于數字經濟的不斷發展，遠距離也可以實現貿易往來，這就造成經營場所分散在世界各地，或者有的企業在經營過程中已不再需要實際空間，這就造成有的企業出于避稅的需要，將經營場所分散在各個國家，非常不利于我國的稅收管理。其次，“常設機構”的標準不適應數字經濟的發展變化。我國稅法中明確規定：“常設機構”是企業進行所有營業或者一部分營業的固定場所，比如管理場所、分支機構、車間以及辦公場所等，但由于數字經濟發展的沖擊，常設機構受到很大的影響，服務貿易或者數字產品貿易的賣房可能是境內也可能是境外的，也有可能沒有實質性的法律實體，在貿易過程中訂立合同、結算服務費以及貨款的支付都可以借助互聯網來完成，這給很多企業避稅提供了便利，不利于我國稅收的發展。

三、應對數字經濟對稅收影響的策略

（一）建立健全稅收優惠政策

稅收優惠政策應該打破行業限制，建立“數字企業”認定標準，進而充分發揮稅收優惠政策在數字經濟中的作用。例如，要增加“數字企業”的認定標準，并從數字技術投入方面入手，不斷完善稅收優惠政策，對達到“數字企業”認定標準的數字企業實行稅收優惠，將其納入稅收優惠政策。其次，可以借助“數字企業”的標準認定，對數字企業實施管理和控制，盡可能通過稅收政策的改革減少政策性稅收的流失，充分發揮稅收政策對企業發展的引導作用。

（二）稅收政策間應該增強聯系

數字經濟背景下，我國現行的有關高新技術企業以及軟件企業的稅收政策間的聯系不夠密切，這需要進一步規劃完善。例如，當前軟件行業的稅收優惠政策主要是集中在軟件開發領域，進行軟件開發業務的企業的實際增值稅率為3%，但是對于整個行業發展而言，國家稅收優惠政策對其的支持有限，軟件零售業以及軟件制造業很難獲得稅收優惠，這不利于數字經濟的進一步發展。

（三）要從整體性出發完善稅收優惠政策

根據我國增值稅率的相關規定，可知軟件銷售和軟件開發企業的增值稅收存在很大的差異，這一定程度上是限制了數字經濟的發展。針對數字經濟的增值稅收政策，我國和其他國家存在一定區別，比如，印度政府在給予軟件開發稅收優惠政策的同時，也給予了軟件銷售企業稅收優惠政策，這一政策促進了印度軟件業的快速發展。

（四）要破除稅收政策對數字經濟的約束

首先，要增強稅收政策的針對性，稅收政策應該適應當前社會經濟發展。比如，政府在制定稅收政策時，要注意不能一刀切。例如，對于數字經濟而言，一定比例的人力資源成本可以當作增值稅的進項額作抵扣，稅收政策制定過程中，要有長遠的目光，要看到事物的本質，兼顧特殊性和普遍性，讓稅收政策更加科學合理。其次，要真正貫徹落實稅收政策。我國政府在稅收政策制定過程中，要明確稅收政策的適用范圍，要用統一的標準來規定稅收，讓稅收政策科學、規范，進而讓各個地區在實施稅收政策時有章可循。再次，要加強對稅收的監督管理，在重視對稅收優惠政策的管理的前提下，充分發揮稅收政策的有效性，讓稅收政策更好地引導數字經濟的發展。

四、結語

數字經濟的快速發展對我國稅收政策有一定的沖擊，我國要建立健全稅收政策，讓稅收政策更加科學合理，進而充分發揮稅收政策的積極性，引導數字經濟健康進一步發展。

參考文獻

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