政府會計改革對高校財務管理的影響研究

水兵兵

摘 要：引入權責發生制的綜合政府財務報告是現代化國家治理的內在要求。此次政府會計改革是一次全面深入的改革，會計目標體系、概念框架、核算基礎、科目報表均發生了系統性變化，對高等學校財務管理產生了重要沖擊。作為政府預算單位的重要組成部分，政府會計改革在高校的實施進程和質量會對政府綜合財務報告編制產生重要影響。因此，高等學校應深刻理解此次政府會計改革的背景與重要意義，全面熟練掌握相關制度內容，創新會計信息化系統，加大財會人員培訓力度和會計骨干人才培養，積極做好新舊制度銜接轉換工作，確保新制度順利實施落地。

關鍵詞：政府會計;改革;高等學校;財務管理

一、研究背景與意義

國際上對政府財政領域引入權責發生制的討論已持續40多年，有不少國家已根據本國國情特征進行了相應實踐。我國也提出推進國家治理體系和治理能力現代化，要求建立現代化財政制度，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度。加快建立現代財政制度，建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。原政府會計制度主要滿足政府預決算管理，采用以收付實現制為基礎的單一預算會計核算體系，側重預算執行與資金流的監控，不能對財務狀況、預算執行質量與效果進行全面反映（Potter， Brad， 2002;路軍偉、李建發，2006）。另一方面，原會計標準體系下有不少行業執行本行業會計制度，行業會計制度間的差異導致會計信息可比性差。這些已不能滿足公眾和決策者對財政財務信息的要求，不能為政府中長期財政決策、配置公共資源提供必要決策信息（Christensen M.， 2007），不利于實施績效管理、財務信息公開和開展外部監督，以及時發現問題、規避風險、提高財務管理水平和效果。正是在這種時代背景和現代化國家治理內在要求下，國家開始了政府會計改革，并要求于2019年在各級各類行政事業單位全面實施。高等學校是事業單位的重要組成部分，新政府會計制度在高校的貫徹實施情況會對政府綜合財務報告質量產生重要影響。與其他行政事業單位相比，高校無論是在功能、結構還是運行、績效均有著重大差異，且高校集科研、教育、服務于一身，業務量多、業務相對復雜。因此，有必要對政府會計改革對高校財務管理的影響進行具體深入分析。本文將做出嘗試，以期為高等學校政府會計改革實踐提供一定參考。

二、內容與差異分析

2019年以前高等學校執行的會計核算標準體系主要形成于20世紀90年代末，側重反映預算執行與資金監控，忽視財務信息和績效管理（Caperchione E.， 2002）。政府會計改革后，新政府會計制度對會計功能、核算基礎、科目報表均做出了重構性調整。

1.核算基礎引入權責發生制，更好發揮配比原則

引入權責發生制是政府會計改革的核心基礎，是進行財務會計核算、編制財務報表的重要前提。權責發生制又稱應收應付制，引入權責發生制可以更好發揮會計配比作用，真實反映學校財務狀況、運行成本和資金使用效益效果。例如，原會計核算標準體系長期忽視資產后續計量，導致部分資產賬面價值嚴重背離實際情況（周其鋒，2012）。改革后，通過計提壞賬準備、固定資產累計折舊、無形資產累計攤銷、待攤費用等，全面、清晰反映學校資產價值與損耗的財務信息，有利于學校對各類資產進行動態管理。

2.實行財務會計與預算會計相統一的雙核算模式

構建財務會計與預算會計雙系統核算是此次政府會計改革的重大突破。既借鑒了國際通用經驗，又結合中國具體國情，構建具有中國特色的會計標準體系。構建財務會計與預算會計既適度分離又相互統一的雙核算模式，通過平行記賬，一方面可以通過預算會計反映學校資金收支情況，編制單位決算報告，另一方面可以通過財務會計對學校資產、負債、運行成本、資金效益進行全面反映，為學校決策、財務信息公開、編制政府綜合財務報告、接受外部監督提供必要決策信息。

3.會計要素科目報表均發生重大變化

與以往部分調整不同，為實現“雙功能”“雙體系”，新制度對會計要素、科目和報表均做出了重大結構性調整（應唯等，2016）。會計要素由原來的5個變為8個，區分財務會計要素與預算會計要素。會計科目也做出了相應調整，區分財務會計類科目與預算會計類科目。實行“雙報告”，即財務報表和預算會計報表，由原來的3報表（資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表）1附注變為7報表（資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表、預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表）1附注。

4.基建賬務納入會計“大賬”統一核算

原會計制度要求基本建設投資財務單獨建賬、單獨核算。新制度要求將基本建設投資財務統一納入會計“大賬”，按照新政府會計制度統一核算。這一變化可以使學校對基建財務進行統一管理，對基建財務風險進行動態監控，同時有利于學校財務部門對科室、業務、崗位進行優化設置，提高財務工作效率和管理水平。

三、政府會計改革對高校財務管理的影響

1.會計核算依據發生重大變化

政府會計改革前，高校會計核算的主要依據是《會計法》《事業單位會計準則》和《高等學校會計制度》。改革后，目前新的會計制度除了《會計法》主要包括1項基本準則、6項具體準則、1個應用指南、1個制度、1項補充規定和1項銜接規定（將來可能還會陸續出現系列相關準則制度規定）。這些準則制度是新會計標準體系的主要載體，應積極學習深刻領悟新的會計準則制度。

2.對會計核算工作產生重要影響

政府會計改革要求多內容、多維度會計核算，核算的廣度和深度的提升將會對核算的復雜度和難度產生重要影響。例如，財務會計與預算會計并非完全平行，兩者間存在一定關聯以共同反映一些經濟業務事項的財務與預算情況，增加了科目間鉤稽關系的復雜性。同時科目與報表之間、報表與報表之間（尤其是財務報表與預算報表之間）的復雜度和難度均大幅增加。增加財務會計功能、填寫“雙分錄”、編制“雙報告”，這些也會使會計核算工作量大幅增加。

3.會計信息系統應及時全面更新

改革后會計工作量和復雜度大幅增加。在當前財會人員數量有限的情況下，唯一可選擇的現實路徑只能是通過創新升級會計信息系統以部分替代人工。充分發揮利用會計信息系統的智能化、自動化、信息化，達到降低復雜度和難度、提高核算質量和節約人力的目的。例如，通過系統設置自動生成預算會計分錄，會計核算時對預算是否超標、借貸是否平衡、資金使用是否正確進行自動校驗，按時自動計提部分應計項目，自動生成月度和年度財務會計報表與預算會計報表，實行網上報賬，使有限的財會人員集中精力做好機器無法替代的工作。

另一方面，此次改革的目的是要豐富會計信息、提高會計信息質量，使會計核算范圍擴大、維度增加，促進財務部門與業務部門的聯系更加緊密。厘清業務范圍與工作范圍，大力通過創新會計信息系統推動部門間數據共享，深化業財融合，降低部門間上下游工作的復雜度，提高工作效率。例如，與資產管理部門加強溝通合作，打通以前資產信息系統與財務信息系統間的“信息孤島”現象，實現兩部門對資產信息的共享，對新增、調配、處置的每一條信息進行自動傳輸與校驗，自動計提折舊，這樣大大降低了月度折舊計提與年度資產對賬的工作量。

4.有利于加強內控建設

《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求高校加強內部控制建設，防控廉政風險，尤其是重點領域的風險防控。新制度引入權責發生制進一步增強財務會計功能，可以實現對部分重點經濟活動業務的會計單據監督與控制。創新更新會計信息系統對重點經濟領域進行自動控制。此次改革還將督促相關部門優化崗位設置和業務流程、開展動態監管，及時發現問題、處理問題。計提壞賬準備可以督促財務部門及時分析清理往來款項，催繳應收款項。計提折舊可以實現資產管理部門對固定資產賬面余額、賬面價值進行動態監管，防止國有資產浪費流失?；ú①~統一核算有利于督促基建部門及時移交已通過竣工驗收的工程項目。

新制度統一了各行業行政事業單位會計制度，各行政事業單位使用統一標準進行會計核算，大大增強會計信息可比性。一方面，學校對比與其他單位的差異，通過橫向比較、縱向比較，促使學校全面審視和把握財務狀況和事業成果，及時總結經驗、發現問題，不斷推動內控建設和提升財務管理水平。另一方面，有利于學校財務信息公開，加強外部監督。

5.對財務會計人員提出更高要求

新制度實施后，高校會計制度發生了系統性變化，對概念框架、會計功能、核算基礎、報表編制均做出了重大調整，核算內容與維度增加，導致復雜度、難度、工作量均大幅增加，這些都對會計人員提出了更高要求。為盡快適應新制度，會計人員應努力做好以下幾方面工作。一是深刻理解此次政府會計改革的背景與重要意義;二是從理論上盡快全面熟悉新制度的內容和要求，對比新舊制度差異準確把握新制度;三是財會人員盡快熟悉新的會計信息系統，加快職能轉換，在實踐操作中不斷理解掌握新制度。

新政府會計制度開始全面實施，但仍處于初始階段，相關的理論研究還有待豐富，實踐上還有較長的適應期，具體操作過程中還會不斷出現新問題，這些都有待于政策制定者、理論研究者、軟件開發商和實踐操作者共同努力，使新制度的實施和運用最終趨于成熟穩定。

參考文獻

1.黃志雄，琚悅琦.權責發生制政府會計改革國際經驗比較：認識誤區與實踐偏差.財經理論與實踐， 2019， 40（1）.

2.于國旺.政府會計改革內在機制及其協同策略研究.財會月刊， 2019（5）.

3.Potter， Brad. Financial accounting reforms in the Australian public sector. Accounting， Auditing & Accountability Journal， 2002， 15（1）.

4.路軍偉， 李建發. 政府會計改革的公共受托責任視角解析.會計研究， 2006（12）.

5.Christensen M. What We Might Know About Public-Sector Accrual Accounting.Australian Accounting Review， 2007， 17（43）.

6.周其鋒. 高校固定資產賬面價值失真問題探析. 財會通訊， 2012（13）.

7.應唯，張娟，楊海峰.政府會計準則體系建設中的相關問題及研究視角.會計研究， 2016（6）.