從研發(fā)（R&D）投入看加計(jì)扣除政策助力企業(yè)創(chuàng)新落實(shí)效果
——基于加計(jì)扣除和研發(fā)統(tǒng)計(jì)中研發(fā)費(fèi)用支出核算要求的推斷分析

曾瓊，邢樂(lè)斌，曾永長(zhǎng)

（1.重慶生產(chǎn)力促進(jìn)中心（重慶市科學(xué)技術(shù)信息中心），重慶 401147；2.重慶大學(xué) 公共管理學(xué)院，重慶 400044；3.重慶建工渝遠(yuǎn)建筑裝飾有限公司，重慶 400010）

一、引言

研發(fā)（R&D）費(fèi)用支出是指用于科學(xué)研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)支出，分為內(nèi)部支出和外部支出，內(nèi)部支出是指本單位內(nèi)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的全部實(shí)際支出，外部支出則為委托外單位或與外單位合作開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)而支付的費(fèi)用[1]。企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計(jì)主要是反映企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所投入的人員、經(jīng)費(fèi)、產(chǎn)出以及對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的作用與影響，其中研發(fā)費(fèi)用支出統(tǒng)計(jì)是重點(diǎn)內(nèi)容，數(shù)據(jù)通過(guò)統(tǒng)計(jì)報(bào)表由研發(fā)活動(dòng)實(shí)施單位報(bào)經(jīng)省市、國(guó)家有關(guān)部門(mén)，自下而上采集、匯總?cè)〉肹1]。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)加計(jì)扣除）是國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，允許企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額，其中未形成無(wú)形資產(chǎn)（即計(jì)入損益類(lèi)）的研發(fā)費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除外，再按實(shí)際發(fā)生額的50%扣除本年度應(yīng)納稅所得額；如果研發(fā)支出轉(zhuǎn)化為無(wú)形資產(chǎn)，則按無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本的150%進(jìn)行稅前攤銷(xiāo)，由企業(yè)根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行歸集并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)企業(yè)所得稅減免[2]。

無(wú)論是研發(fā)費(fèi)用支出的統(tǒng)計(jì)，還是加計(jì)扣除，都要求對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行準(zhǔn)確核算，目標(biāo)指向都是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，要反映的也都是企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入，兩者具有共通性。但是從實(shí)際應(yīng)用層面看，又屬于兩個(gè)不同的體系，前者為政府部門(mén)組織的年度統(tǒng)計(jì)調(diào)查，后者為企業(yè)會(huì)計(jì)核算。準(zhǔn)確了解兩類(lèi)費(fèi)用的核算差異不僅可以幫助企業(yè)客觀反映單位的研發(fā)實(shí)力，而且有助于企業(yè)更好的享受研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)減稅負(fù)、增效益，進(jìn)一步提高單位開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的積極性。

當(dāng)前有大量文獻(xiàn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)和加計(jì)扣除進(jìn)行研究[3-5]，但鮮有將兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行討論的。本文擬根據(jù)研發(fā)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度和加計(jì)扣除政策要求對(duì)兩類(lèi)研發(fā)費(fèi)用具體核算內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析，并以研發(fā)統(tǒng)計(jì)實(shí)際調(diào)查數(shù)據(jù)為依據(jù)，推算加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用支出，并結(jié)合稅務(wù)部門(mén)實(shí)際減免稅額對(duì)加計(jì)扣除政策執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、加計(jì)扣除政策的提出

1996年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“企業(yè)研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增10%的企業(yè)再按研發(fā)費(fèi)用的50%實(shí)行稅前加計(jì)扣除”的政策（財(cái)工字1996年第041號(hào)）發(fā)布，加計(jì)扣除開(kāi)始實(shí)施[6]。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了細(xì)化和補(bǔ)充，加計(jì)扣除不斷豐富、完善和成熟，2008年，《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）發(fā)布。116號(hào)文件對(duì)于加計(jì)扣除進(jìn)行了明確和統(tǒng)一：一是規(guī)定享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)必須是財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，包括查賬征稅和核定征稅的企業(yè)；二是對(duì)可以享受加計(jì)扣除的企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)做了更為嚴(yán)格的限定，通常意義上的技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)并不全是研發(fā)活動(dòng)；三是對(duì)企業(yè)從事的行業(yè)有要求，應(yīng)為《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》中的領(lǐng)域；四是對(duì)于稅務(wù)部門(mén)有異議的項(xiàng)目，需企業(yè)提請(qǐng)科技管理部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。然而從政策執(zhí)行情況看，減免政策實(shí)施效果和作用十分有限，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響力度偏弱。主要原因：一是我國(guó)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)屬于新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)的比較少，也就是屬于政策明確的研發(fā)活動(dòng)比較少；二是我國(guó)財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核定征稅企業(yè)較少；三是政府部門(mén)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的宣傳不夠，很多企業(yè)缺乏對(duì)這一政策的認(rèn)識(shí)與理解；四是辦理加計(jì)扣除的應(yīng)稅手續(xù)繁雜。

為了進(jìn)一步擴(kuò)大可以享受加計(jì)扣除的企業(yè)、研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)費(fèi)用覆蓋面，2015年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部三部委聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）。相比以前的政策，119號(hào)文具有以下特征：（1）將加計(jì)扣除適用對(duì)象擴(kuò)大至所有企業(yè)；（2）行業(yè)范圍擴(kuò)大至除負(fù)面清單外的所有行業(yè)；（3）將創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)也納入了研發(fā)活動(dòng)范圍；（4）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求從專(zhuān)賬管理改為建立輔助賬；（5）延續(xù)了備案制、強(qiáng)化了后續(xù)管理即定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%；（6）異議項(xiàng)目鑒定由企業(yè)聯(lián)系科技部門(mén)鑒定改為稅務(wù)機(jī)關(guān)委托科技部門(mén)鑒定。政策的修訂完善旨在讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，推動(dòng)企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力。至此，加計(jì)扣除在全國(guó)全面推行。

三、研發(fā)統(tǒng)計(jì)制度的實(shí)施

我國(guó)研發(fā)統(tǒng)計(jì)制度是參照OECD出版的《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》（研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展調(diào)查實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)）執(zhí)行，從發(fā)展歷程看，大致經(jīng)歷了5個(gè)階段。第一階段是20世紀(jì)80年代，1988年，國(guó)家首次對(duì)大中型工業(yè)企業(yè)、研究機(jī)構(gòu)和高等院校的“研發(fā)投入”進(jìn)行抽樣調(diào)查，取得了它們研發(fā)投入的系統(tǒng)數(shù)據(jù)；第二階段為1991年，建立科技統(tǒng)計(jì)年報(bào)制度，同時(shí)也規(guī)范了科技部門(mén)、教育部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)三個(gè)部門(mén)的研發(fā)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，首次公布了中國(guó)研發(fā)相關(guān)數(shù)據(jù)；第三階段為2000年，開(kāi)展第一次全社會(huì)研發(fā)資源調(diào)查，將調(diào)查范圍基本擴(kuò)大到GDP核算范圍，而且統(tǒng)一了科技、統(tǒng)計(jì)、教育三部門(mén)采用的研發(fā)統(tǒng)計(jì)口徑和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；第四階段為2009年，開(kāi)展第二次全社會(huì)研發(fā)資源清查，科技統(tǒng)計(jì)不斷向研發(fā)統(tǒng)計(jì)延伸；第五階段為2016年，進(jìn)一步將企業(yè)科技活動(dòng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度修訂為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度，企業(yè)調(diào)查對(duì)象也從規(guī)上工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到規(guī)上工業(yè)企業(yè)、建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)[3]。至此，全國(guó)研發(fā)統(tǒng)計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，制度不斷完善。

四、兩類(lèi)研發(fā)費(fèi)用核算差異

研發(fā)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)是反映開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所投入的經(jīng)費(fèi)情況，為了消除重復(fù)計(jì)算，研發(fā)統(tǒng)計(jì)的是實(shí)施單位開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)部支出[1]。加計(jì)扣除政策中的研發(fā)費(fèi)用支出涉及兩個(gè)方面：一是既覆蓋“費(fèi)用化支出”，也涉及“資本化支出”，前者主要指當(dāng)期發(fā)生的的人員費(fèi)、原材料費(fèi)以及其他日常經(jīng)費(fèi)等，后者主要指報(bào)告期開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。二是既包括部分內(nèi)部支出，又涉及部分外部支出。兩類(lèi)核算對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的界定并沒(méi)有實(shí)質(zhì)差別，但是根據(jù)核算內(nèi)容要求，核算范圍主要包括行業(yè)范圍差異、學(xué)科領(lǐng)域差異、核算原則差異和費(fèi)用范圍差異。

（一）行業(yè)范圍與學(xué)科領(lǐng)域

根據(jù)研發(fā)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度要求，我國(guó)研發(fā)統(tǒng)計(jì)范圍為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中研發(fā)活動(dòng)有一定規(guī)模的行業(yè)，也就是只要研發(fā)活動(dòng)達(dá)到一定規(guī)模的單位，都是調(diào)查對(duì)象，并沒(méi)有行業(yè)限制，并在實(shí)際調(diào)查中采取全數(shù)調(diào)查和普查、清查相結(jié)合的方式[7]。但是在加計(jì)扣除政策中，通過(guò)負(fù)面清單明確列出了不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)類(lèi)別，具體包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)[8]。

根據(jù)研發(fā)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度要求，我國(guó)研發(fā)統(tǒng)計(jì)涉及的學(xué)科領(lǐng)域包括自然科學(xué)、工程科學(xué)與技術(shù)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)學(xué)科學(xué)、社會(huì)人文科學(xué)全部學(xué)科領(lǐng)域。但是在加計(jì)扣除政策中，明確列出社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究不能享受加計(jì)扣除。

（二）會(huì)計(jì)核算原則

根據(jù)研發(fā)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度要求，研發(fā)統(tǒng)計(jì)是對(duì)企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行核算，依據(jù)是收付實(shí)現(xiàn)制原則。加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用則是秉承權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，歸集當(dāng)期成本費(fèi)用流量。也就是對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的核算方式，前者按統(tǒng)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)算，而后者只能根據(jù)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用年限計(jì)入當(dāng)期折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（三）費(fèi)用范圍

根據(jù)不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，研發(fā)費(fèi)用支出包括不同的構(gòu)成內(nèi)容，從實(shí)施單位自己開(kāi)展還是委托其他單位開(kāi)展，研發(fā)費(fèi)用分為內(nèi)部支出和外部支出；從研發(fā)資金提供渠道看，又區(qū)分為政府支持資金、企業(yè)自有資金、國(guó)外來(lái)源資金和其他渠道（如事業(yè)單位創(chuàng)收）資金；從資金用途看又包括日常性支出和資產(chǎn)性支出等。結(jié)合兩類(lèi)研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容，他們均包括企業(yè)用自有資金開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的人員人工費(fèi)和其他直接投入費(fèi)用。如實(shí)施研發(fā)活動(dòng)而消耗的原材料費(fèi)、燃料費(fèi)以及動(dòng)力支出費(fèi)；中試和產(chǎn)品試制直接相關(guān)的一些費(fèi)用；制定新工藝規(guī)程的相關(guān)費(fèi)用、設(shè)計(jì)新產(chǎn)品的相關(guān)費(fèi)用以及與研發(fā)相關(guān)的圖書(shū)費(fèi)、資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)以及研發(fā)所取得成果的評(píng)審、可行性論證以及驗(yàn)收費(fèi)用等。

除此之外，加計(jì)扣除中的研發(fā)費(fèi)用還包括企業(yè)用自有資金開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用：（1）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)和直接用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；（2）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，具體為委托金額的80%（2018年4月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上推出減稅措施，修訂了財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文中的條款，也就是企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用也可以申請(qǐng)享受加計(jì)扣除）。另外，來(lái)自政府支持且納入企業(yè)應(yīng)稅收入處理的的研發(fā)資金也在加計(jì)扣除核算范疇。研發(fā)統(tǒng)計(jì)則為：（1）使用來(lái)自政府部門(mén)資助的研發(fā)活動(dòng)資金；（2）使用來(lái)自其他企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)資金；（3）當(dāng)年形成的用于研究開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)。根據(jù)研發(fā)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度，報(bào)告期內(nèi)企業(yè)形成的用于研發(fā)的固定資產(chǎn)（包括儀器設(shè)備費(fèi)和土建費(fèi)）原價(jià)應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用支出范圍（見(jiàn)表1）。

表1 兩類(lèi)研發(fā)費(fèi)用范圍比較

五、實(shí)證研究

（一）加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用推算

全國(guó)研發(fā)統(tǒng)計(jì)已開(kāi)展20余年，調(diào)查對(duì)象包括科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和企業(yè)，分別由科技部、國(guó)防科工局、教育部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局負(fù)責(zé)，同時(shí)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局還負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)匯總發(fā)布。根據(jù)《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒2017》，可以查詢(xún)到2016年全國(guó)和重慶工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出分別為10 944.66和237.5億元。按照核算范圍，為了得到加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，首先應(yīng)剔除研發(fā)統(tǒng)計(jì)中加計(jì)扣除不涉及的費(fèi)用，具體為：負(fù)面清單行業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出，工業(yè)企業(yè)領(lǐng)域主要為煙草制品業(yè)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)科方面的支出；當(dāng)年形成的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)支出（即資產(chǎn)性支出）；接受其他企業(yè)委托的研發(fā)活動(dòng)資金。具體數(shù)據(jù)可以從年鑒查詢(xún)（見(jiàn)表2）。其次，應(yīng)加入加計(jì)扣除要求核算的內(nèi)容“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)”和“委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”。其中“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)”根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)“資產(chǎn)性支出”中的“儀器和設(shè)備”值的10%估算，估算依據(jù)是根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例“機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，計(jì)算折舊的最低年限為10年”，按照直線折舊法，每年折舊率為10%。“委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”則根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)中的“研發(fā)經(jīng)費(fèi)外部支出”進(jìn)行核算。基于以上思路可以估算出全國(guó)和重慶研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為10 326.17和212.95億元（具體推算過(guò)程見(jiàn)表2）[9]。

（二）加計(jì)扣除政策執(zhí)行情況

表2 兩類(lèi)情況研發(fā)費(fèi)用支出推算表（億元）

從稅務(wù)部門(mén)獲悉，2016年重慶工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免所得稅8.56億元，相當(dāng)于94.2億元研發(fā)經(jīng)費(fèi)享受了加計(jì)扣除政策，占研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額的44.2%。全國(guó)2016年規(guī)上工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出中，5 822.58億元享受了加計(jì)扣除，占比56.4%，高于重慶12.2個(gè)百分點(diǎn)。總體來(lái)看，政策落實(shí)效果仍待進(jìn)一步提高，主要問(wèn)題為[10]：

1.享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)占比不高，政策受惠面待拓寬。以重慶為例，2016年重慶工業(yè)企業(yè)中，享受政策的企業(yè)占有研發(fā)活動(dòng)企業(yè)的16.1%；開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的高新技術(shù)企業(yè)中僅23.3%的企業(yè)享受了加計(jì)扣除政策。

2.政策享受區(qū)域間差異大。以重慶為例，2016年，重慶以江北、渝北、北碚、南岸、巴南為代表的主城經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)優(yōu)惠戶(hù)數(shù)與減免稅額均居于各區(qū)縣前列，五個(gè)區(qū)減免企業(yè)戶(hù)數(shù)與減免稅額分別占全市總數(shù)的39.6%、56.7%；與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的南川、開(kāi)州、墊江等區(qū)縣企業(yè)研發(fā)總投入超億元,但減免稅額均不足30萬(wàn)元、榮昌區(qū)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)中，享受政策的僅占3.1%。

3.政策知曉度和吸引力有待進(jìn)一步提高。重慶調(diào)查的有研發(fā)活動(dòng)的工業(yè)企業(yè)中，有32.8%的企業(yè)認(rèn)為加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)影響“不明顯”或“無(wú)效果”。問(wèn)及具體原因時(shí)，除約半數(shù)企業(yè)表示不具備享受政策資格外，還分別有17%和24.7%的認(rèn)為是“辦理手續(xù)繁瑣”，13%和10.4%表示不知道此項(xiàng)政策，10%和7.2%表示政策吸引力不足。部分企業(yè)表示對(duì)政策“不了解、吃不透、用不好”。

4.申報(bào)成本較高，影響企業(yè)申報(bào)積極性。如重慶企業(yè)反映，三方面因素影響企業(yè)申報(bào)積極性。一是各主管部門(mén)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑不統(tǒng)一。加計(jì)扣除政策、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、企業(yè)會(huì)計(jì)核算、企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的口徑不一，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本。二是企業(yè)財(cái)務(wù)處理存在一定難度。

六、結(jié)語(yǔ)與建議

從核算結(jié)果可以看出：根據(jù)研發(fā)統(tǒng)計(jì)中的研發(fā)費(fèi)用支出資料，可以估算加計(jì)扣除政策要求核算的研發(fā)費(fèi)用，而且按照加計(jì)扣除政策要求核算的研發(fā)費(fèi)用通常情況下是小于研發(fā)統(tǒng)計(jì)的研發(fā)費(fèi)用的。所以，在對(duì)加計(jì)扣除政策執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，盡管研發(fā)統(tǒng)計(jì)的研發(fā)費(fèi)用支出是加計(jì)扣除額的重要參考資料，但是不能簡(jiǎn)單的以研發(fā)統(tǒng)計(jì)的經(jīng)費(fèi)代替加計(jì)扣除金額。根據(jù)實(shí)證研究結(jié)果，無(wú)論是國(guó)家平均水平還是重慶的情況，均只有約50%的研發(fā)費(fèi)用支出享受到了加計(jì)抵扣政策。現(xiàn)針對(duì)加計(jì)扣除政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，為進(jìn)一步提高加計(jì)扣除政策的落實(shí)效果，提出政策建議如下：

1.部門(mén)聯(lián)動(dòng)，提供統(tǒng)計(jì)、加計(jì)扣除“一站式”宣傳服務(wù)。依托年度研發(fā)統(tǒng)計(jì)工作培訓(xùn)會(huì)，邀請(qǐng)財(cái)政、稅務(wù)、科技行政主管部門(mén)相關(guān)責(zé)任人向廣大企業(yè)宣傳、解讀加計(jì)扣除政策，與統(tǒng)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人一起就兩類(lèi)費(fèi)用核算的異同給企業(yè)作答，助力企業(yè)完成統(tǒng)計(jì)工作的同時(shí)，也讓他們享受到加計(jì)扣除政策的實(shí)惠。

2.進(jìn)一步做好政策執(zhí)行效果評(píng)價(jià)工作。根據(jù)企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計(jì)調(diào)查和創(chuàng)新調(diào)查，結(jié)合稅務(wù)部門(mén)核定的加計(jì)扣除實(shí)際減免情況，定期評(píng)估政策實(shí)際執(zhí)行效果以及具體原因，加強(qiáng)服務(wù)精準(zhǔn)性、切實(shí)解決政策落地問(wèn)題。

3.進(jìn)一步完善鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的體制機(jī)制。經(jīng)濟(jì)實(shí)力較好的省市可以建立企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入“后補(bǔ)助”、定額返回制度，提高企業(yè)加大研發(fā)投入的積極性；稅務(wù)部門(mén)、科技部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新信息共享機(jī)制、異議項(xiàng)目鑒定機(jī)制、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與管理服務(wù)機(jī)制等，讓更多的企業(yè)用好、用足現(xiàn)有政策，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提高我國(guó)的科技、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。