商業銀行增值型內部審計相關問題及對策探討

王國斌

【摘要】為了適應當前國際國內經濟金融形勢的變化，實現內部審計職能的改變，提升競爭能力，商業銀行的內部審計工作必須不斷朝著增值方向發展。商業銀行內部增值審計可以通過戰略決策審計、風險導向審計、績效管理審計和完善經濟責任審計來實現。為了保證內部審計的增值，商業銀行內部審計部門應轉變審計觀念，建立系統的內部審計獨立體制，創新內部審計模式，強化內部審計人才隊伍建設，不斷推動審計工作逐步實現組織目標和審計目的。本文從商業銀行內部審計入手，結合內部審計的相關特點，分析了影響其增值的因素，指出了商業銀行內部審計存在的問題和不足，并提出商業銀行增值型內部審計改進建議和對策。

【關鍵詞】商業銀行;增值型;內部審計

近年來，隨著金融改革的深入和金融競爭的日益激烈，商業銀行的經營環境發生了巨大的變化。為了開拓新的利潤增長點，增強核心競爭力，商業銀行正在積極開展各種形式的金融創新業務。然而，金融業務的創新也增加了商業銀行自身的風險。如何有效防范金融業務創新帶來的風險？商業銀行內部審計作為商業銀行內部控制體系的重要組成部分，面臨著巨大的壓力，商業銀行內部審計創新勢在必行。

一、增值型內部審計的含義和價值

增值型內部審計是利用內部審計、控制方法以及資源使用來達成不可或缺的效果，提高企業的效率和價值，使企業在不斷變化的環境中實現自身增值的目標。在當今經濟全球化時期，應該順應時代發展潮流，內部審計要積極邁入新的領域。內部審計的創新改革是實踐檢驗的必然結果，現代企業中管理風險的上升、企業管理結構的變化、內部組織的優化程度，都要依靠內部審計的完善與改革。但是在實際發展中，我國企業內部審計出現了很多問題，例如內部審計水平較低、內部審計作用不明顯、內部審計增值效果偏差等問題。由于多種因素的影響，內部審計增值效果遠不能實現。本質上來說我國企業的內部審計還沒有進入增值的新階段。因此，我們對內部審計存在的增值問題，并研究其改善和優化措施，具有重大的理論和實際價值。它不僅可以為今后的商業銀行增值型內部審計研究提供了有效參考，而且能為提高內部審計的作用，合理發揮內部審計的監督職能帶來借鑒。對企業來說，內部審計可以提升高層管理人員的決策水平，對企業未來決策起到參謀作用：更可以提高企業效率，降低經營風險，幫助企業實現增值。

二、商業銀行內部審計向增值型發展的必要性

（一）是國際金融發展的必然趨勢

在全新的內外部經濟環境面前，內部審計工作應該強化其前瞻性，對企業本身和發展規劃進行內部控制管理，減少經營風險的出現，重視各大問題的前瞻性考究。預警商業銀行在其發展中存在著較大的風險，為重大戰略決策提供可靠依據，合理發揮內部審計的增值作用。

（二）商業銀行的內部審計職能轉化的必經途徑

隨著商業銀行的審計職能越發健全，對外部監督的要求也逐漸提升。傳統的內部審計職能與現階段的發展已經不再匹配。因此，內部審計部門需要按照科學合理的專業框架與實踐需求，提高企業綜合審計質量。

（三）加強商業銀行綜合實力的必然手段

內部審計部門應在全面的風險管理體系中找到自己的角色，發揮關鍵作用。目前，強化風險管理是商業銀行提升自身競爭力的主要手段。風險控制是內部審計部門的主要職責，因此內部審計部門必須要積極參與到銀行的風險管理中，促進銀行內部風險管理體系和內部控制不斷完善與創新，真正提高開發研究和風險控制能力。

三、商業銀行內部審計部門存在的問題

（一）職能定位與現實需求存在一定差距

商業銀行是具有經營風險的企業。各種風險越來越受到人們的重視，尤其是商業銀行內部風險。商業銀行內部審計部門是商業銀行在重視本身經濟利益途中，確保銀行安全運行的現實需要。但是，實際情況是，銀行內部審計工作長期以來沒有得到足夠的重視，也沒有得到員工的理解和認識。會計人員在心理上往往排斥審計工作。此外，審計工作的重點仍然是對具體業務運作的監督，這與商業銀行內控制度建設的需求之間存在差距。

（二）內部審計手段單一，辦法技術陳舊落后

目前，商業銀行內部審計主要采用現場審計的方法。審計人員使用檢查、監督、抽樣和測試等方法進行現場訪談、調查和測試。內部審計仍然在很大程度上依賴于審計人員的專業能力和經驗，與先進的審計方法，如計算機輔助審計技術和大數據環境下的審計有很大差距。由于缺乏大量業務數據的批處理和篩選工具，審計人員需要花費大量的精力在人工篩選和降低審計效率上。同時，由于電子金融的發展，商業銀行的許多內部控制也從人工控制轉變為系統控制。銀行服務以數據形式存在于各種業務系統中。這些數據和數據背后的邏輯關系自然成為審計的一個重要部分。傳統的內部審計方式和手段已經不完全適用于商業銀行業務發展的需求，很難發揮增值的作用。

（三）增值型內部審計尚缺明確制度規范

從國際審計行業發展的大趨勢來看，內部審計作為一個行業已經逐步規范化，因此我國商業銀行必須加快建設規范化的增值內部審計體系。薪酬作為內部審計部門員工的激勵因素之一，在建立商業銀行系統增值內部審計制度時，必須考慮。如果僅用內部審計收入來衡量部門員工的薪酬，就很容易忽視隱性價值，即未來銀行的價值和競爭力。然而，在考慮員工薪酬時，只有參考薪酬所帶來的隱性價值才能更好地激勵員工做好內部審計工作，給銀行帶來更多的價值。從薪酬結構的構建不難看出，我國增值內部審計制度還不完善。

四、實現商業銀行增值型內部審計相關建議

（一）轉變審計理念

在商業銀行內部構建增值型內部審計需要對價值理念進行統一。在增值內部審計改革過程中，商業銀行應根據新的審計觀念和附加值，改變原有的審計觀念，調整日常經營管理，提供最有價值，最合適的審計觀念。建議管理者全面分析銀行面臨的問題和分歧，內部審計人員應從根本上改變審計觀念，與其他管理部門溝通，緩解內部審計增值的矛盾，接受內部審計最新理論研究提出的新審計觀念和管理建議。

（二）提高人員素質

一方面，商業銀行從社會招聘專業審計人員，以解決現行內部招聘審計人員形成審計人員知識結構不足的問題。另一方面，加強內部審計人員培訓力度，增強審計人員知識儲備。第一，組織優秀審計人員走出去，到南京審計大學等大學審計專業進行短期的脫產學習，增強現代審計技能提高;第二，通過聘請外部審計專家內部授課方式，提高內部審計團隊的整體素質：第三，加強內部審計人員之間培訓，保證每位審計人員都能定期接受新知識、新技能;第四，制定內部審計人員職業資格評估的必要標準，明確內部審計人員必須具備的理論知識和技能，鼓勵審計人員提高整體素質，滿足職業發展需要。

（三）創新審計手段

現在是大數據時代，審計要緊跟時代步伐，利于大數據分析手段，一方面提高審計工作效率，另一方面減輕審計人員工作強度。

（四）強化審計質量

審計質量是審計工作的生命線，對商業銀行進行嚴格的內部審計工作，對于實現風險管理目標具有重要的意義。目前，想要提升商業銀行內部審計質量可以從三個方面進行：第一，完善內部審計工作文件的審計機制。內部審計工作文件的審計主要由審計組長或主審進行。主審的任務是審查內部審計工作文件，對其進行分析和總結。第二，內部審計報告審查機制的設立和完善，是內部審計質量控制組織的責任。商業銀行設立內部審計部門的主要目的是為了檢查內部審計報告格式和內容是否符合規范，重點問題的定性是否明確合理，適用的評價指標是否恰當：由專業人員組成的內部審計業務聽證委員會負責接受和審查被審計單位對內部審計結論的反對意見。

（五）提升成果利用

審計人員應樹立內部審計的增值理念，使內部審計的目標和公司的發展和管理目標一致，擴大內部審計的范圍，揭示和反映經營管理中存在問題，加強對審計結果的綜合分析，提高審計建議的針對性和可操作性，不斷提高內部審計結果的價值。

結束語

綜上所述，商業銀行的增值內部審計已成為不可抗拒的趨勢。一方面，它可以改善商業銀行治理的質量，為管理部門提供相關的咨詢服務和建議，實現商業銀行價值最大化的目標。另一方面，通過風險控制也可以發現商業銀行業務流程中存在的問題，分析管理系統存在的問題和不足。同時，對商業銀行的經營管理程序和業務進行了回顧、分析和評價，以最大限度地提高商業銀行的經營效益。