政府會計引入權責發生制的分析研究

楊彩姿

【摘要】長期以來，我國行政事業單位的會計核算主要以收付實現制為會計確認基礎，側重于反映預算收支執行情況。不同性質的單位所執行的會計制度不同，核算內容不一致，報表項目不一致，口徑不一致，無法科學、全面、準確反映政府資產負債和成本費用的全貌。通過對大量調研工作的結果進行分析發現，政府在實際開展財務管理工作的時候，如果使用多種會計制度并行的方式進行，則會嚴重影響到整個財務管理工作的效率，而且每一種會計制度都需要政府配置相應的財務管理人員及其設備，導致政府的開支增加。另外，在經濟全球化的大背景之下，要求政府在實際開展財務管理工作的時候，要引入權責發生制，這使權責發生制成為會計確認基礎，文章主要分析了政府會計引入權責發生制的必要性、影響因素，在此基礎上提出7相應的發展建議，希望能夠有利于政府會計的長遠發展。

【關鍵詞】政府會計;權責發生制;政府;會計制度

一、必要性淺析

（一）國際趨勢

早在上個世紀的八十年代，政府會計改革就已經開始，西方的發達國家先后進行了政府會計改革，改變了該國經濟發展的趨勢，使原本低迷的經濟形勢逐漸復蘇，與此同時，也提高了政府在世界經濟舞臺的影響力。之后日本、韓國和一些發展中國家也都先后進行了政府會計改革，并取得了很好的成績?；诖?，我國也積極探索新型政府會計，將會計理念和國際社會接軌，增強我國國際競爭實力。除此之外，國際貨幣基金組織和國際會計師聯合會等國際組織也積極倡導各個國家進行政府會計變革，將權責發生制引入其中協調政府的會計行為。建立以權責發生制為基礎的新型政府會計體系，規范政府的財務信息，實現政府會計的公開化、透明化。

（二）國內經濟形勢變革

在經濟全球化的大背景下，我國的綜合經濟實力也得到了長足的發展，而且隨著國際經濟形勢的變化，我國也為了能夠盡快適應國際經濟形勢而做出一些改變，通過不斷完善財務管理制度，并根據我國的實際國情制定出具有針對性的經濟改革措施，將計劃經濟和市場經濟進行資源整合，協同發展，金融市場的不斷完善，而在開展經濟制度改革工作的過程中，需要我國政府進行政府會計制度改革。構建以權責發生制為基礎的政府會計體系，能夠有效保障政府會計信息的真實性、完整性，合理完善政府會計信息的公開性。不斷縮小政府會計信息的供給和需求之間的差距，保障政府會計信息更好地適應復雜多變的會計環境。

（三）權責發生制自身的優勢推動政府會計信息發展

政府構建信息化財務系統是政府財務工作實現信息化的重要手段，權責發生制的引入，要求政府在構建財務信息化平臺建設方面加大投入力度?，F代化的財務信息處理系統和原有的財務信息處理系統相比較，能夠有效地提高整個財務信息管理工作的效率，能夠將相應的財務信息進行集中管理，能夠真實有效地反映政府的財務狀況，進而為政府完善財務管理計劃提供可靠數據參考。

二、政府會計引入權責發生制的影響因素

（一）政府會計從業人員的專業性

以前，我國政府部門實施以收付實現制為確認基礎的預算會計，重點是進行預算收入和支出的管理，業務簡單，對會計人員的專業能力和操作能力要求不高。如今，政府會計引入權責發生制，對于政府會計從業人員是一個新的挑戰，絕大多數政府會計從業人員對權責發生制的知識體系在認知的程度上還需要提升，并且和發達國家相比還存在一定的差距。另外，政府會計改革加入了預算會計、財務會計的雙基礎會計核算體系，增加了會計工作的難度，那些專業能力還不是很強的會計人員有可能面臨被淘汰的危機。

（二）政府會計信息披露的適度性

政府會計信息披露是一個系統性的工作，引入權責發生制有助于提升政府會計信息披露的質量，來滿足不同需求者的需要。但政府工作不是用會計信息披露就能完全實現，主要是政府工作有著隱性的特點，決定了政府的會計信息披露的不完全性。為了更加全面、更加真實地披露政府會計信息，應該使用適度的原則來進行披露。

（三）政府會計工作的連續性

政府會計引入責權發生制，要求基建賬并入政府會計統一核算，基建賬的以前年度財政撥款不能直接結轉到政府會計內，將會影響會計核算工作的連續性，在持續經營期間，采用不同會計方法和程序核算，會直接影響會計信息的質量，有可能對最終核算的結果造成影響。為了確保任何一個時間節點的會計信息具有較高的可比性，必須規定會計方法和程序的一致性。在開展相應會計工作的過程中，如果核算基礎改革步調快于報告編制基礎，則會事倍功半，會計目標難以有效實現。如果報告編制基礎改革步調快于核算基礎，將會加大期末調整編制工作，無法保證財務報告質量。所以核算基礎與報告基礎改革步調應保持一致，確保會計工作的連續性。

（四）政府會計遵循對稱引入原則

對稱性原則最早是由斯科特在1941年提出來的，斯科特認為會計程序必須公平的對待一切利益集團，所以，政府會計在實際開展相應的工作時，對于相同的交易和事項應當采用相同的會計處理程序。當政府會計專業人員的專業性、政府會計信息披露的適度性以及政府會計工作的連續性三個因素確定并在引入權責發生制的前提下，可以從政府整體報告的角度出發來進行修正。換而言之就是，對某一種特定資產進行確認的時候也要對其產生的債務同時進行確認，避免會計信息的失真，有效防范會計人員對會計信息的人為操縱。

三、政府會計引入權責發生制的有效對策

（一）不斷完善政府會計理論體系

政府部門在完善政府會計理論體系的時候，應該根據發展狀況結合現行的政府會計準則進行完善。借鑒政府會計業務的處理方法，逐步完善政府會計理論體系。如今，經濟全球化的發展進程越來越快，政府會計在不斷完善理論體系的同時，需要注重參考國際會計準則，在實際的工作中不斷地做出相應的改善。有了完善的理論基礎，才能夠構建實際的核算機制，加快政府財務目標的有效落實。

（二）選擇合適的政府會計信息生成模式

政府會計信息的生成和獲取主要采用雙軌式信息生成模式和混合制的信息生成模式。目前，我們采用的混合制生成模式能夠同時反應預算會計和財務會計的信息，財務會計信息和預算會計信息能夠互相銜接，互相制約。加強了財務會計的核算，強化了預算會計的作用。滿足政府會計變革和預算管理的雙重需求。

（三）為政府會計改革培養高水平人才

大力引進專業理論研究方面人才，選擇重點財經院校和院所的政府會計研究機構，共同參與政府會計理論的完善研究工作。在實際的人才培養方面，要建立良好的政府會計從業人員的培訓機制和激勵制度，鼓勵財務人員更新知識，不斷提升自身的專業能力。讓相關部門的管理人員一起參與進來，共同了解政府會計支持政府會計改革。另外，充分發揮國家級和省級優秀會計人才的作用，針對政府會計改革人才進行專業培訓，為政府部門提供優秀的實際型人才。在會計職業技能考試和后續教育中加入政府會計的相關內容，有針對性地對政府會計人員進行考核，將考核的結果作為評定職稱技術的參考依據。

總結

政府會計制度在財務會計核算中全面引入權責發生制原則，其會計科目設置和賬務處理過程中著力強化財務會計功能，為科學編制權責發生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況創造了條件，同時充分體現了財政預算改革的新要求。同時政府會計準則和會計制度對預算會計科目及其核算內容進行了調整和優，進一步完善了預算會計功能。