政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的分析研究

楊彩姿

【摘要】長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，側(cè)重于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況。不同性質(zhì)的單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，核算內(nèi)容不一致，報(bào)表項(xiàng)目不一致，口徑不一致，無(wú)法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用的全貌。通過(guò)對(duì)大量調(diào)研工作的結(jié)果進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，政府在實(shí)際開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)候，如果使用多種會(huì)計(jì)制度并行的方式進(jìn)行，則會(huì)嚴(yán)重影響到整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的效率，而且每一種會(huì)計(jì)制度都需要政府配置相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理人員及其設(shè)備，導(dǎo)致政府的開(kāi)支增加。另外，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景之下，要求政府在實(shí)際開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)候，要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這使權(quán)責(zé)發(fā)生制成為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，文章主要分析了政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、影響因素，在此基礎(chǔ)上提出7相應(yīng)的發(fā)展建議，希望能夠有利于政府會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì);權(quán)責(zé)發(fā)生制;政府;會(huì)計(jì)制度

一、必要性淺析

（一）國(guó)際趨勢(shì)

早在上個(gè)世紀(jì)的八十年代，政府會(huì)計(jì)改革就已經(jīng)開(kāi)始，西方的發(fā)達(dá)國(guó)家先后進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)改革，改變了該國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，使原本低迷的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐漸復(fù)蘇，與此同時(shí)，也提高了政府在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的影響力。之后日本、韓國(guó)和一些發(fā)展中國(guó)家也都先后進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)改革，并取得了很好的成績(jī)。基于此，我國(guó)也積極探索新型政府會(huì)計(jì)，將會(huì)計(jì)理念和國(guó)際社會(huì)接軌，增強(qiáng)我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。除此之外，國(guó)際貨幣基金組織和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等國(guó)際組織也積極倡導(dǎo)各個(gè)國(guó)家進(jìn)行政府會(huì)計(jì)變革，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入其中協(xié)調(diào)政府的會(huì)計(jì)行為。建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的新型政府會(huì)計(jì)體系，規(guī)范政府的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的公開(kāi)化、透明化。

（二）國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變革

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國(guó)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，而且隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)也為了能夠盡快適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而做出一些改變，通過(guò)不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，并根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情制定出具有針對(duì)性的經(jīng)濟(jì)改革措施，將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行資源整合，協(xié)同發(fā)展，金融市場(chǎng)的不斷完善，而在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)制度改革工作的過(guò)程中，需要我國(guó)政府進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度改革。構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系，能夠有效保障政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，合理完善政府會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)性。不斷縮小政府會(huì)計(jì)信息的供給和需求之間的差距，保障政府會(huì)計(jì)信息更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制自身的優(yōu)勢(shì)推動(dòng)政府會(huì)計(jì)信息發(fā)展

政府構(gòu)建信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)是政府財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)信息化的重要手段，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，要求政府在構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)建設(shè)方面加大投入力度。現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息處理系統(tǒng)和原有的財(cái)務(wù)信息處理系統(tǒng)相比較，能夠有效地提高整個(gè)財(cái)務(wù)信息管理工作的效率，能夠?qū)⑾鄳?yīng)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行集中管理，能夠真實(shí)有效地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為政府完善財(cái)務(wù)管理計(jì)劃提供可靠數(shù)據(jù)參考。

二、政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響因素

（一）政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)性

以前，我國(guó)政府部門(mén)實(shí)施以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，重點(diǎn)是進(jìn)行預(yù)算收入和支出的管理，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和操作能力要求不高。如今，政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，絕大多數(shù)政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的知識(shí)體系在認(rèn)知的程度上還需要提升，并且和發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定的差距。另外，政府會(huì)計(jì)改革加入了預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算體系，增加了會(huì)計(jì)工作的難度，那些專(zhuān)業(yè)能力還不是很強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員有可能面臨被淘汰的危機(jī)。

（二）政府會(huì)計(jì)信息披露的適度性

政府會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于提升政府會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，來(lái)滿(mǎn)足不同需求者的需要。但政府工作不是用會(huì)計(jì)信息披露就能完全實(shí)現(xiàn)，主要是政府工作有著隱性的特點(diǎn)，決定了政府的會(huì)計(jì)信息披露的不完全性。為了更加全面、更加真實(shí)地披露政府會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該使用適度的原則來(lái)進(jìn)行披露。

（三）政府會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性

政府會(huì)計(jì)引入責(zé)權(quán)發(fā)生制，要求基建賬并入政府會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，基建賬的以前年度財(cái)政撥款不能直接結(jié)轉(zhuǎn)到政府會(huì)計(jì)內(nèi)，將會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作的連續(xù)性，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，采用不同會(huì)計(jì)方法和程序核算，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有可能對(duì)最終核算的結(jié)果造成影響。為了確保任何一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息具有較高的可比性，必須規(guī)定會(huì)計(jì)方法和程序的一致性。在開(kāi)展相應(yīng)會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中，如果核算基礎(chǔ)改革步調(diào)快于報(bào)告編制基礎(chǔ)，則會(huì)事倍功半，會(huì)計(jì)目標(biāo)難以有效實(shí)現(xiàn)。如果報(bào)告編制基礎(chǔ)改革步調(diào)快于核算基礎(chǔ)，將會(huì)加大期末調(diào)整編制工作，無(wú)法保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。所以核算基礎(chǔ)與報(bào)告基礎(chǔ)改革步調(diào)應(yīng)保持一致，確保會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性。

（四）政府會(huì)計(jì)遵循對(duì)稱(chēng)引入原則

對(duì)稱(chēng)性原則最早是由斯科特在1941年提出來(lái)的，斯科特認(rèn)為會(huì)計(jì)程序必須公平的對(duì)待一切利益集團(tuán)，所以，政府會(huì)計(jì)在實(shí)際開(kāi)展相應(yīng)的工作時(shí)，對(duì)于相同的交易和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理程序。當(dāng)政府會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)性、政府會(huì)計(jì)信息披露的適度性以及政府會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性三個(gè)因素確定并在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，可以從政府整體報(bào)告的角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行修正。換而言之就是，對(duì)某一種特定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候也要對(duì)其產(chǎn)生的債務(wù)同時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，避免會(huì)計(jì)信息的失真，有效防范會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的人為操縱。

三、政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效對(duì)策

（一）不斷完善政府會(huì)計(jì)理論體系

政府部門(mén)在完善政府會(huì)計(jì)理論體系的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)發(fā)展?fàn)顩r結(jié)合現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。借鑒政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，逐步完善政府會(huì)計(jì)理論體系。如今，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展進(jìn)程越來(lái)越快，政府會(huì)計(jì)在不斷完善理論體系的同時(shí)，需要注重參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)際的工作中不斷地做出相應(yīng)的改善。有了完善的理論基礎(chǔ)，才能夠構(gòu)建實(shí)際的核算機(jī)制，加快政府財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效落實(shí)。

（二）選擇合適的政府會(huì)計(jì)信息生成模式

政府會(huì)計(jì)信息的生成和獲取主要采用雙軌式信息生成模式和混合制的信息生成模式。目前，我們采用的混合制生成模式能夠同時(shí)反應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和預(yù)算會(huì)計(jì)信息能夠互相銜接，互相制約。加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，強(qiáng)化了預(yù)算會(huì)計(jì)的作用。滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)變革和預(yù)算管理的雙重需求。

（三）為政府會(huì)計(jì)改革培養(yǎng)高水平人才

大力引進(jìn)專(zhuān)業(yè)理論研究方面人才，選擇重點(diǎn)財(cái)經(jīng)院校和院所的政府會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，共同參與政府會(huì)計(jì)理論的完善研究工作。在實(shí)際的人才培養(yǎng)方面，要建立良好的政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)機(jī)制和激勵(lì)制度，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員更新知識(shí)，不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)能力。讓相關(guān)部門(mén)的管理人員一起參與進(jìn)來(lái)，共同了解政府會(huì)計(jì)支持政府會(huì)計(jì)改革。另外，充分發(fā)揮國(guó)家級(jí)和省級(jí)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的作用，針對(duì)政府會(huì)計(jì)改革人才進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，為政府部門(mén)提供優(yōu)秀的實(shí)際型人才。在會(huì)計(jì)職業(yè)技能考試和后續(xù)教育中加入政府會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，有針對(duì)性地對(duì)政府會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，將考核的結(jié)果作為評(píng)定職稱(chēng)技術(shù)的參考依據(jù)。

總結(jié)

政府會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理過(guò)程中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，為科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況創(chuàng)造了條件，同時(shí)充分體現(xiàn)了財(cái)政預(yù)算改革的新要求。同時(shí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)，進(jìn)一步完善了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。