破產清算企業(yè)內部控制研究

李巍

【摘要】隨著我國市場經濟的發(fā)展，企業(yè)破產已經成為越來越“普遍”的現象。需要強調的是，破產清算是企業(yè)經營的特殊階段，也是徇私舞弊、資產流失的“高發(fā)期”，因此必須加強企業(yè)在破產清算階段的內部控制。基于此，本文首先闡述了企業(yè)破產清算階段內部控制的重要性和基本含義，繼而分析了企業(yè)在破產清算階段影響內部控制有效性的主要因素，最后提出了建立健全破產清算企業(yè)內部控制的措施。

【關鍵詞】破產清算;內部控制

一、破產清算階段內部控制的重要性和基本含義

（一）破產清算階段內部控制的重要性

對于企業(yè)在正常經營期間的內部控制，無論是理論研究還是實踐運用都相對成熟。建立了以糾錯防弊為基本原則，以保障企業(yè)資產安全、防范企業(yè)經營風險、財務舞弊為主要目標的內部控制體系。但企業(yè)在破產清算階段，其經營活動、控制主體等均發(fā)生了根本性的變化：與此同時股東、債權人、企業(yè)職工在企業(yè)破產階段也存在利益沖突，與正常經營階段的企業(yè)相比企業(yè)在破產清算階段的風險大大增加。如果沿用企業(yè)正常經營期間的內部控制機制，將無法防范和應對企業(yè)在破產清算過程中的各種風險，嚴重地甚至會影響企業(yè)破產清算的正常進行。

（二）內部控制的基本含義

企業(yè)內部控制的基本流程包括：風險信息的搜集、評估、解決、改進四個環(huán)節(jié)，同時這四個環(huán)節(jié)也是一個不斷循環(huán)，不斷完善的工作系統(tǒng)。風險信息的搜集，就是將對企業(yè)風險管理有價值的內部信息和外部信息進行歸納、梳理的過程。信息搜集是整個風險控制工作的基礎，為后續(xù)的風險評估工作提供可靠的基礎資料。風險評估就是對企業(yè)經營可能會出現的風險進行評價，確定需要重點關注和控制的風險。解決風險是企業(yè)內部控制的最終目的，也是企業(yè)內部控制的核心，解決風險需要在風險信息搜集、風險評估的基礎上，結合企業(yè)自身的實際情況，制定出可靠的風險控制策略和風險控制方案。改進是風險控制系統(tǒng)的最后環(huán)節(jié)，其目的是為了不斷完善和優(yōu)化企業(yè)內部控制系統(tǒng)。

（三）破產清算內部控制的基本含義

內部控制是一個不斷完善、不斷變化、不斷發(fā)展的過程，一個有效的企業(yè)內部控制機制，不是被動地應對企業(yè)經營各個階段的內、外部風險，而是要采取合理有效的措施、方法，防范企業(yè)風險，在此基礎上不斷完善、優(yōu)化內部控制，使得企業(yè)風險控制在不斷變化的內外部環(huán)境下保持其有效性。內部控制必須貫穿在企業(yè)經營的整個壽命周期，其本質是對企業(yè)各個階段的不確定因素進行管理。破產清算企業(yè)內部控制就是，對企業(yè)在破產清算階段的各種風險進行綜合評估，加強對該階段的風險識別、風險管理和風險預警，制定相應的風險防控措施，防范破產清算企業(yè)的各種風險。

二、影響破產清算企業(yè)內部控制有效性的因素

一般來說，企業(yè)在破產清算階段所面臨的風險因素更為復雜，除了正常生產經營過程中的經營風險、財務風險、法律風險之外，破產企業(yè)還會面臨一些破產清算階段的特有風險。從我國企業(yè)破產清算的實踐來看影響內部控制有效性的因素主要有：

（一）內部控制主體模糊

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中規(guī)定，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。但破產清算企業(yè)其管理人變?yōu)椋善髽I(yè)、有關部門和機構人員組成的清算組。這樣一來，一方面原來負責與監(jiān)督內部控制的董事會、監(jiān)事會便喪失了控制權和監(jiān)督權：另一方面清算組往往又不重視企業(yè)在破產清算階段的內部控制。因此處于破產清算狀態(tài)中的企業(yè)，內部控制的主體往往處于模糊狀態(tài)。內部控制主體不明確就難以保證內部控制制度的健全和有效實施，這就給破產清算企業(yè)帶來很大的風險隱患。

（二）治理結構不完善

企業(yè)在正常經營中的治理結構一般是股東擁有所有權，董事會擁有控制權，經理層擁有管理權。但在破產清算階段企業(yè)的治理結構發(fā)生了根本性的改變，破產人、債權人、清算組、法院和其他中介機構往往構成了治理結構的主體。與西方發(fā)達市場經濟體的公司治理相比，我國破產清算企業(yè)的治理結構還不成熟、不完善，在企業(yè)破產清算的過程中清算組往往“大權在握”、“一言堂”缺乏有效的監(jiān)管。在這種情況下內部控制就有可能形同虛設，清算組濫用職權、侵吞財產、收受賄賂、損害破產人、債權人利益的風險大大增加。

（三）溝通機制不完善

信息溝通是企業(yè)內部控制的重要因素。企業(yè)進入破產清算階段其溝通機制也發(fā)生根本的變化。信息溝通的主體變?yōu)槠飘a人、債權人、清算組、法院、企業(yè)員工、其他中介機構等，再加上破產清算期間的信息內容更為復雜。這就很容易導致破產清算企業(yè)因為信息溝通的不透明、不及時，出現徇私舞弊、收受賄賂、資產流失等情況。從我國近幾年企業(yè)破產清算的實際來看，企業(yè)在破產清算階段的溝通機制往往不完善，使得內部控制大打折扣。因此，要加強和完善企業(yè)在破產清算階段的信息溝通機制，使得各參與者之間能夠及時、準確地溝通信息。

三、建立健全破產清算企業(yè)內部控制的措施

（一）明確內部控制主體責任

清算組作為企業(yè)破產清算的具體實施者，必須對企業(yè)破產清算階段的內部控制負責。首先，要求清算組的人員構成中必須有一定比例的，具備破產清算內部控制、法律、會計知識，并有相關工作經驗的人員，專職負責企業(yè)在破產清算全過程的內部控制工作。其次，要加強對清算組執(zhí)行落實內部控制情況的監(jiān)督，可以效仿國外建立破產清算內部控制審計委員會來監(jiān)督破產清算過程中企業(yè)內部控制情況，并建立相應的獎懲機制。

（二）完善治理結構

破產清算企業(yè)治理結構涉及到破產人、債權人、清算組、法院和其他中介機構。完善破產清算企業(yè)治理結構的根本就是要理順不同利益主體之間的關系。首先，要成立債權人委員會，強化債權人對清算組的監(jiān)督，重點監(jiān)督破產企業(yè)財產的處置方案，防止資產賤賣損害債權人的利益。其次，要強化人民法院的監(jiān)督權，重點監(jiān)督企業(yè)破產程序及企業(yè)的破產清算過程中執(zhí)行《破產法》、《公司法》、《稅法》等相關法規(guī)的情況。再次，為保障破產企業(yè)職工的利益，有關企業(yè)處置財產，補償職工的決議必須有破產企業(yè)職工代表參加審議、決議。最后，評估、拍賣、會計等中介機構應發(fā)揮相應的職能，防止在評估、拍賣過程中徇私舞弊現象的發(fā)生。

（三）暢通信息溝通渠道

暢通的信息溝通是企業(yè)破產清算順利進行的重要保證，也是內部控制有效執(zhí)行的重要因素。首先，在財產清理、評估階段清算組應配合會計師事務所、律師事務所等中介機構核查清理企業(yè)全部資產，形成報告并向破產人、債權人、企業(yè)職工、法院公開，召開專門的會議向各方溝通信息。其次，在財產處置階段清算組應召開評議和表決的專題會議，使不同利益主體均能充分表達自己的訴求，在此基礎上通過投票表決等公平、公正、公開的方式形成決議。最后，在財產分配階段，應嚴格遵守《破產法》、《公司法》、《稅法》等相關法規(guī)，召開專門會議，協(xié)調各方利益，在充分溝通基礎上形成最終方案，并由人民法院監(jiān)督財產分配的詳細情況、分配依據和具體執(zhí)行。

結束語

綜上所述，破產清算是企業(yè)經營的特殊階段。企業(yè)在破產清算階段的控制主體、治理結構、信息溝通都發(fā)生了根本性的變化，因此破產清算的企業(yè)風險與正常經營的企業(yè)有很大的不同。必須建立起破產清算階段特有的內部控制措施，保證企業(yè)破產清算的正常進行，防范企業(yè)在破產清算階段的各種風險。