政府審計質(zhì)量與社會信任

潘衛(wèi)陽

摘要：社會信任是決定審計質(zhì)量的基本因素之一，并會對社會經(jīng)濟發(fā)展效率以及市場經(jīng)濟體系的公平性與信用基礎(chǔ)產(chǎn)生十分重要的影響。同時審計信息質(zhì)量低下，將會對相關(guān)投資者形成一定誤導(dǎo)，從而在很大程度上影響到市場對企業(yè)價值的評估。本文的研究目的是通過對社會信任與政府審計質(zhì)量關(guān)系的分析，以現(xiàn)階段我國政府審計質(zhì)量控制的實際情況，從經(jīng)濟、道德等多方面出發(fā)，進一步研究影響審計質(zhì)量的主要因素。尋求增強社會信任，提高審計質(zhì)量的策略。

關(guān)鍵詞：社會信任審計質(zhì)量

對市場規(guī)律失靈現(xiàn)象的研究，需要充分考慮社會信任因素，而對市場主體各項行為的監(jiān)督與管理，更需要綜合考慮信用監(jiān)管方面。所以，立足社會信任的角度來對審計質(zhì)量相關(guān)內(nèi)容進行研究，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的審計質(zhì)量控制體系，是世界經(jīng)濟一體化大背景下，審計市場競爭不斷加劇的大形勢中，不斷增強國內(nèi)注冊會計師行業(yè)競爭能力的必然要求。與此同時，基本社會信任的角度來研究審計質(zhì)量，有利于進一步創(chuàng)新審計監(jiān)管理論、創(chuàng)建適應(yīng)國內(nèi)政府審計具體情況的審計操作模式，并對國內(nèi)資本市場發(fā)展環(huán)境優(yōu)化，以及資本市場信息監(jiān)督與管理政策的制定等方面，有著非常重要的指導(dǎo)價值。

一、文獻回顧

社會信任不僅是文化傳統(tǒng)的主要元素，還是影響社會資本的重要因素之一。同時社會信任一般會通過宗教、道德與社會背景等方面體現(xiàn)出來，并且社會信任環(huán)境的變化過程較為漫長。Guiso，L.等（2008）認為社會信任是經(jīng)濟交換活動正常開展的前提條件，對各種經(jīng)濟活動契約的簽訂和落實起著關(guān)鍵性作用，同時在高社會信任地區(qū)，社會信任可以減輕審計質(zhì)量對交易的影響。一般情況下，社會信任被視為市場交易活動中產(chǎn)生欺騙行為的主觀性幾率，這就表明在信息不對稱的情況下，交易一方對另一方能夠切實履行合同義務(wù)的信任程度與社會信任度呈正相關(guān)。國外學(xué)者在研究社會信任相關(guān)問題的過程中，還發(fā)現(xiàn)存在一個隱性邏輯，即在進行交易活動之前，如果參與方無法充分掌握交易方的具體信息，并難以有效預(yù)測交易結(jié)果的情況下，通常會將社會信任看作具有契約關(guān)系性質(zhì)的基本保障。國外學(xué)者還認為，建立在以社會信任為基礎(chǔ)上的審計獨立性作為審計質(zhì)量的構(gòu)成要素之一，也時刻影響著審計質(zhì)量。

張敦力，李四海（2012）在研究中認為，在社會信任資本中，蘊含著以信譽為基礎(chǔ)的信任連坐機制，區(qū)域社會信任度在很大程度上被視為衡量個人與企業(yè)交易行為的基本標準之一，社會信任環(huán)境的不同會充分影響到一個區(qū)域內(nèi)個人與企業(yè)的交易行為。而從我國的社會信任度在一定程度上還無法滿足實際信任需求，不同區(qū)域之間的社會信任度也各不相同。

針對國內(nèi)審計質(zhì)量相對低下的問題，我國學(xué)者一般從審計過程、審計主體以及審計環(huán)境等方面著手，開展了較為深入的研究;或者是從國內(nèi)注冊會計師協(xié)會提供的會計師信息著手，深入剖析了審計質(zhì)量的組成要件及影響因素，同時分析了審計質(zhì)量管理方面存在的不足，并進一步探討了提高審計質(zhì)量的措施。

二、社會信任與政府審計質(zhì)量的理論分析

（一）社會信任

社會信任主要是指社會大眾在日常交往中相互之間的信任程度，其屬于社會資本的構(gòu)成要素。同時社會信任還可以視為相互之間對對方實施合理行為的長期性意愿。立足經(jīng)濟學(xué)角度來講，社會信任是市場經(jīng)濟得以運轉(zhuǎn)的根本基礎(chǔ)所在，其本質(zhì)屬于信息方面的問題，各種交換活動都離不開社會信任（張維迎，柯榮住，2002）。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會分工越來越細致，信息不對稱已經(jīng)是當前經(jīng)濟活動的重要特征之一，并相應(yīng)加大了經(jīng)濟活動的不確定性。基于此，若沒有形成較為良好的社會信任環(huán)境，此類不確定性將會大大增強，進而致使相關(guān)風(fēng)險的不斷加大。

較高的風(fēng)險系數(shù)意味著較大的不確定性，面對這種情況，經(jīng)濟活動中的各個主體通常會盡可能減少消費活動與投資活動，從而會在很大程度上降低經(jīng)濟運行效率。而若社會信任環(huán)境良好，就算經(jīng)濟活動中始終存在信息不對稱現(xiàn)象，基于普遍存在的社會信任，社會大眾也幾乎不會通過信息不對稱來謀取私利，這就使得經(jīng)濟活動的不確定性大大降低。在這種情況下，經(jīng)濟活動中的各個主體就會積極地進行投資、消費等各種交易活動，最終促進經(jīng)濟體系優(yōu)質(zhì)、高效運行。同時。較高的社會信任度還可促使經(jīng)濟活動中各個主體間交易成本的下降，例如，信息采集與整合、產(chǎn)品質(zhì)量查驗以及價格協(xié)商等各種行為相關(guān)成本的下降。

（二）政府審計質(zhì)量

西方經(jīng)濟學(xué)專家認為：審計質(zhì)量實質(zhì)上是審計人員發(fā)現(xiàn)被審計對象違反會計制度行為的幾率與揭露此類不當行為的幾率的綜合。他們還認為審計人員的業(yè)務(wù)能力及其獨立性決定了最終的審計質(zhì)量。我國專家將審計質(zhì)量劃分成專業(yè)勝任能力與獨立性兩個方面，并且認為這兩方面的內(nèi)容是相對獨立的關(guān)系。同時國內(nèi)專家還給出了研究審計質(zhì)量兩個維度，即審計師監(jiān)督強度及其聲譽，兩者共同組成審計質(zhì)量的供給方驅(qū)動因素。由以上國內(nèi)外專家對審計質(zhì)量的定義能夠得知，審計報告供需雙方以及審計市場環(huán)境三者對審計質(zhì)量的影響是決定審計質(zhì)量的主要因素。我們將審計工作的好壞程度看作審計質(zhì)量，即審計結(jié)果與目的的一致程度。審計質(zhì)量通過審計工作質(zhì)量與審計過程質(zhì)量反映出來，并最終通過審計報告質(zhì)量體現(xiàn)出來。在審計工作對經(jīng)濟活動的影響進一步加深的情況下，政府審計部門以及各個行業(yè)領(lǐng)域?qū)徲嬞|(zhì)量的關(guān)注程度不斷提高，審計質(zhì)量在審計行業(yè)發(fā)展過程中的作用越來越重大。

（三）社會信任與政府審計質(zhì)量之間的關(guān)系

社會信任與政府審計質(zhì)量的關(guān)系主要體現(xiàn)在審計信用方面，審計信用就是審計師能夠嚴格按照審計合同開展審計工作，并受到審計委托方的信任。現(xiàn)階段，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，諸多相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行能力與保護能力還相對不足，法律運用成本非常高。由此國內(nèi)學(xué)者通過研究得出，在國內(nèi)大環(huán)境下相關(guān)地區(qū)的企業(yè)認為國際四大與非國際四大的審計質(zhì)量差異并不明顯。這就表明現(xiàn)階段在國內(nèi)制度環(huán)境中，信息使用方依舊對聲譽良好的審計師所提供的審計服務(wù)持有懷疑態(tài)度，這導(dǎo)致審計師的聲譽效應(yīng)無法得到充分運用，減弱了聲譽性信任對審計合同執(zhí)行的重大作用。

三、現(xiàn)階段我國政府審計質(zhì)量控制方面存在的問題

（一）政府審計環(huán)境不完善導(dǎo)致對高質(zhì)量審計需求的限制

審計需求由資本市場自行產(chǎn)生，在一個健康的、自行產(chǎn)生需求的資本市場中，通常都對審計服務(wù)質(zhì)量有非常高的要求，這一般是針對注冊會計師審計而言。同時在政府審計需求中，也具有相似的市場。政府受托責(zé)任的認定、落實、解除等，都會對政府審計需求的出現(xiàn)與增加有非常大的影響，而高質(zhì)量的政府審計需要相應(yīng)的政府監(jiān)管措施。

劉峰，張立民，雷科羅（202）從現(xiàn)階段我國政府審計的實際狀況來看，政府部門在社會管理過程中屬于主導(dǎo)方，政府自身監(jiān)管與問責(zé)方面力度不足，造成政府部門難以全面落實依法行政，尤其是部分政府部門的自我保護傾向較為嚴重，這些情況都在很大程度上阻礙了審計工作的正常開展。同時，其他相關(guān)權(quán)力部分及社會各界對政府行為的監(jiān)督機制還有待健全，尤其是審計體制的不完善，導(dǎo)致高質(zhì)量政府審計需求難以有效產(chǎn)生。

（二）會計信息失真，審計問責(zé)不到位

國內(nèi)審計中往往會出現(xiàn)會計信息真實性不足的情況，這不僅會給審計工作帶來較大困難，還會在很大程度上增加審計風(fēng)險。按照相關(guān)理論，審計人員可通過擴大審計測試范圍的方式將審計風(fēng)險降至允許范圍。但因?qū)徲嫵杀炯榷ǎ谀承┣闆r下，審計人員無法抽出足夠時間先為被審計對象梳理各種會計賬目，然后在開展審計工作，因而會計信息的真實性難以得到充分保證，從而對審計質(zhì)量產(chǎn)生直接性影響，最終進一步加大審計風(fēng)險。

同時，因為現(xiàn)階段我國政府審計問責(zé)制度不夠完善，被審計對象無法感受到審計壓力，從而不能主動配合審計工作的開展，最終對審計質(zhì)量產(chǎn)生不良影響。而從審計主體角度來講，其審計過失責(zé)任追究機制不健全，導(dǎo)致諸多審計工作效果不佳，對于存在的相關(guān)問題，難以做到有力查處，自然無法充分保證審計質(zhì)量。

（三）忽視政府審計質(zhì)量控制中的社會責(zé)任

在過去幾十年，我國審計人員始終將審計準則作為衡量審計質(zhì)量的唯一尺度，但從實際情況來看，社會各界對審計準則的權(quán)威性，以及審計準則對審計質(zhì)量控制功能等方面，一直存在較大疑慮。實質(zhì)來講，審計準則僅僅可視為控制審計質(zhì)量的最基本標準，一味地將審計準則作為審計質(zhì)量的控制手段，既無法實現(xiàn)控制目標，還會常常將審計人員的社會責(zé)任忽略掉。也就是說，審計人員在開展審計工作的過程中，常常只根據(jù)審計準備來確定審計質(zhì)量的達標程度，而幾乎不考慮審計報告使用者的情況，這是未能有效履行審計社會責(zé)任的表現(xiàn)（曾越君，2014）。

四、增強社會信任，提高政府審計質(zhì)量的策略

加強審計體制改革，不斷增強審計的獨立性。

（一）理清政府審計部門與被監(jiān)督部門的關(guān)系

政府機關(guān)要對當前的審計經(jīng)費預(yù)算編報制度進行不斷完善。政府審計以監(jiān)督國家財政收支為主要目標，審計機關(guān)負責(zé)監(jiān)督財政部門。但現(xiàn)階段審計機關(guān)所需各項經(jīng)費卻主要來自于同等級別財政部門的審批，如果二者之間的關(guān)系不夠協(xié)調(diào)，將會嚴重影響到審計工作的正常開展，同時還會對政府審計監(jiān)督功能的發(fā)揮形成較大阻礙。

（二）調(diào)整中央審計與地方審計的關(guān)系

可合理借鑒司法機關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)機制，通過立法實現(xiàn)省級一下審計機關(guān)直接垂直接受上級審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，相應(yīng)的經(jīng)費、人事等方面也都有上級審計部門主導(dǎo)，以防止審計工作遭受同級行政領(lǐng)導(dǎo)的干擾。一些地方行政領(lǐng)導(dǎo)為個人私利，怕因?qū)徲媶栴}暴露太多而擔(dān)責(zé)，或?qū)ψ陨碚儺a(chǎn)生不良影響，常常不顧相關(guān)規(guī)定，對審計機關(guān)依法依規(guī)揭露與處理相關(guān)問題進行行政干預(yù)，從而嚴重影響到審計質(zhì)量。面對這種情況，可采取特殊情況繞開同級政府而直接匯報至上級審計部門，以確保審計的獨立性本質(zhì)特征（陳婧，2017）。

（三）處理好政府審計部門與其他行政部門之間的關(guān)系

政府審計屬于國家監(jiān)督體系的主要構(gòu)成部分之一，不能完全等同于整個監(jiān)督體系，因而審計部門一定要與監(jiān)察部門、人事部門以及司法部門等積極聯(lián)系，以協(xié)調(diào)與各部門之間的關(guān)系，確保各部門在自身職權(quán)范圍之內(nèi)有效配合，確保政府審計監(jiān)督職能的實現(xiàn)。

參考文獻：

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