新政府會計制度對基層檢察機關財務核算的影響研究

摘 要 2014年，財政部制定了《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》，確定了政府會計制度改革的目標和方向。之后，財政部陸續出臺一系列政策，2017年10月，財政部發布了關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知。新制度自2019年1月1日起施行，要求行政事業單位以雙分錄的方式，同時實現以權責發生制為基礎的財務會計核算和以收付實現制為基礎的預算會計核算，并于會計期末，以財務報告全面反映單位財務狀況、以決算報告清晰反映單位預算執行情況，即雙基礎、雙分錄、雙報表的政府會計核算與報表編制方式。與改革前相比，新政府會計制度將全面反映政府財務狀況，完善國家資產管理體系，更好轉變政府職能。本文從會計核算基礎、分錄、報表三個方面分析政府會計制度的變化，并選取基層檢察機關為研究對象，從基層檢察機關往來款核算、預算收入核算、固定資產核算三個方面，具體分析政府會計制度改革的影響與意義。

關鍵詞 新政府會計制度 基層檢察機關 改革

作者簡介：郗彤，天津市西青區人民檢察院檢務保障部干警。

中圖分類號：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.09.150

一、政府會計制度變化分析

自2019年1月1日起實行的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》在行政事業單位會計可算基礎、分錄、報表等方面均做出了較大改變和調整。

（一）雙基礎

在行政事業單位預決算核算體系下，以收付實現制作為核算基礎，以款項實際收支時點為收入支出確認時點，是反映預算收入與支出的基礎。新制度在原有收付實現制的基礎上引入權責發生制，即以取得收取相關款項的權利和支付相關款項的義務為基礎，確定行政事業單位本會計期間的收入和費用。權責發生制在一定基礎上更能反映行政事業單位會計實務中收入和費用的變化情況。

（二） 雙分錄

新制度建立了兩套會計科目，及財務會計科目和預算會計科目。雙分錄體系下，會計科目設置更為合理、更為科學。財務會計科目體系反映單位資產、負債、凈資產、收入及費用;預算會計科目體系反映單位預算收入、支出及資金結余情況。改變了以往行政事業單位會計科目中同時包含預算收支科目和財務資產負債科目的狀況。對于納入單位預算管理的經濟活動要登記預算會計分錄，所有經濟活動均登記財務會計分錄，既能單位反映預算收支情況，又能反映單位財務狀況。

（三） 雙報表

新政府會計制度中雙報表為財務會計報表和預算會計報表兩種。其中，預算會計報表包括財政撥款預算收入支出表、預算結轉結余變動表以及預算收入支出表等，行政事業單位預算會計報表使得相關部門在行政事業單位預算執行情況有清晰全面了解，是我國政府部門在進行決策時最為重要的參考依據。政府會計財務報表由報表和附注組成，報表主要包括資產負債表、所有者權益變動表、收入費用表等多個內容。政府會計財務報表體系在進行改革后，實際反映了我國政府日常財務具體數據信息及各層級部門的真實財務狀況。逐漸完善我國新會計制度，改革報表編制方式，使我國政府預決算情況及財務狀況具備更高的透明度。

二、新制度對基層檢察機關影響分析

（一）往來款核算

往來款的核算是檢察機關會計核算的重要組成部分。但是在預算會計核算體系中，往來款不屬于檢察機關預算收入和支出核算范圍。其中涉案款的管理是基層檢察機關往來款核算的重中之重，隨著案件移送，基層檢察機關從公安、紀檢等辦案機關接收與案件相對應的涉案款，并根據案件處理情況，將涉案款返還個人、移交至法院或上交至相關部門。梳理清楚涉案款情況，既是基層檢察機關會計核算的重點，也是相關案件正常移送辦理的要求。

在本質上，涉案款屬于基層檢察機關的受托代理資產，并不屬于基層檢察機關自有資產。在以往政府會計制度核算體系下，涉案款無法納入基層檢察機關決算報表編制范圍中，在報表中無法反映涉案款情況，為基層檢察機關涉案款的管理留下隱患。新政府會計制度雙分錄核算方式中，涉案款的核算并不記錄預算會計分錄，但在財務會計分錄中，應通過受托代理資產和受托代理負債科目進行核算。因此，涉案款雖未納入基層檢察機關決算報表編制范偉，但將其納入基層檢察機關財務報表編制范圍，在財務報表中對涉案款的情況進行清晰反應，是加強基層檢察機關涉案款管理的重要手段。

（二）預算收入核算

改革前，對于省級檢察機關撥付給基層檢察院機關的預算收入資金，在財務處理方面處于較尷尬的局面，各部門在實際財務核算中也持不同的處理意見。從省級檢察機關的角度，撥付給基層檢察機關的資金屬于支出，在決算報表中已有體現。若基層檢察機關在核算此部分資金時確認收入和支出，則造成此部分資金的重復編報。反之，若基層檢察機關對于此部分資金以其他應付款科目核算反映，則又不能正確反映基層檢察機關的實際總收入和總支出，以及支出經濟分類明細。

政府綜合財務報告編制體系下，對于財政外的政府機關之間的資金撥付，基層檢察機關應納入預算收支管理，在決算報表中體現其收支情況，在財務報表中體現收入和費用。但在有關部門編制政府綜合財務報告中，對于轉移支付資金進行抵消編報。既反映了基層檢察機關真實的資金收支情況，又避免了轉移支付資金的重復編報。實際上，在編制政府綜合財務報告時，編制抵消分錄，是真實反映政府收支情況及財務狀況的必然要求和重要保障。

（三）固定資產核算

在政府會計制度改革過程中，固定資產核算方式是改革的重點，也是改革的難點。改革后的核算方式對基層檢察機關固定資產財務核算具有深遠的影響。

近年來，“智慧檢務、科技強檢”推動檢察事業發展，為加強檢察工作智能化、人性化、科技化，基層檢察機關需購置相應檢察裝備，在會計核算中，需納入單位固定資產核算管理范疇。基層檢察機關在購置固定資產時，依據改革前政府會計制度，購置資產發生現金流流出，通過支出類科目進行核算，在決算報表中只能存在一年，對于固定資產的增加通過固定資產及固定資產基金科目進行核算，未能在報表中真正體現凈資產變動情況。新政府會計制度通過財務會計和預算會計雙分錄解決了這個問題，預算會計分錄通過支出反映了現金流的流出，財務會計分錄通過固定資產增加和銀行存款等科目的減少真正體現購入固定資產對于凈資產的影響。

基層檢察機關以前年度購入并使用的固定資產，在舊的政府會計制度下，并未進行折舊核算，一些已使用多年甚至已達報廢年限的固定資產在賬目上一直以固定資產原值進行體現，不能反映資產實際價值。政府制度改革后，固定資產需按月進行折舊核算，并對以前年度進行補提。一是真實反映了單位固定資產現值，二是實現基層檢察機關對固定資產的精細化管理。

總而言之，新政度會計制度的雙原則、雙分錄、雙報表模式對基層檢察機關的預算管理和財務狀況帶來深遠影響。預算會計分錄和決算報表全面反映納入單位預算管理的全部經濟事項，財務會計分錄和財務報表綜合反映單位的財務狀況。使得以前一些難以處理反映的經濟事項得到清晰、全面反映。筆者將在實踐中繼續探索新政府會計制度對基層檢察機關的諸多影響。

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