企業會計準則中公允價值的應用研究

王學軍

[摘? ? 要] 公允價值，亦稱公允市價，公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或一項負債可以被清償的成交價格。長期以來，歷史成本一直是計量的主要模式，但隨著經濟的發展，特別是衍生金融工具的不斷涌現，歷史成本逐漸難以應付局面。為保持信息質量的有用性，各準則制定機構都把以公允價值計量所有衍生金融工具作為目標。但公允價值的應用范圍一直在不斷擴大，從金融工具擴展到其他項目的計量上，從國際上看全面應用公允價值已是大勢所趨。而我國對公允價值計量問題的理論研究和實務還比較滯后，因此使得對公允價值應用的探討具有了重要的理論與現實意義。

[關鍵詞] 企業會計準則;公允價值;應用;研究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 17. 003

[中圖分類號] F233? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）17- 0008- 02

1? ? ? 影響我國公允價值運用的主要因素

1.1? ?市場環境因素

公允價值是市場經濟的產物，公允價值的具體運用需要更加完善的市場環境。但從目前的實際情況來看，我國還處于市場經濟的初始轉型期，社會經濟的發展依然被計劃經濟體制影響著，市場經濟體制的建立和發展不夠成熟與完善。各種非市場化因素依然存在，影響著我國商品市場的蓬勃發展。

1.2? ?法律環境因素

我國是個發展中的國家，許多制度還沒完善。首先，我國的會計法律制度不健全，嚴重影響了公允價值的運用，主要體現在以下方面。首先，我國在過去的制定的一些涉及了財務會計內容的會計法律制度已經過時了，但是還沒有進行重新修訂。其次，我國的新會計準則的實施年限并不長，對會計報告和會計信息紕漏仍然沒有統一的規定，會計信息缺失甚至虛假的現象普遍存在。再者，在我國依然存在這有法不依，執法不嚴，違法不究的現象，會計行業違規現象不斷出現。

1.3? ?公允價值的獲取成本過高

公允價值的確定是一個相當復雜的過程，有關于公允價值的資料數據需要活躍的交易市場作為市場條件，才能夠順利的收集和采取，那么反過來說就是，如果交易市場越來越冷清，就很難得到公允價值的完整的數據資料，在這樣的前提背景下，導致了公司對公允價值資料和收集所花銷的成本過高。

1.4? ?公允價值的總體運用范圍有限

公允價值在我國并沒有得到廣泛的越用，目前來看，我國仍然以適度引用、謹慎使用和積極穩妥相結合的方式來運用公允價值，所以在一定程度上對公允價值的運用產生了一定的限制。上市公司對公允價值的應用還是比較謹慎的，例如從1 774家上市公司中抽取出772家房地產企業為例，經過調查發現，在這些公司企業中采取使用公允價值的只有26家，由此可見，公允價值計量方式并沒有被普遍使用。

1.5? ?會計人員整體素質較低

公允價值的表現形式還是比較多的，可是當將這些都實際操作時就沒有那么簡單了，這時你需要考慮更多的問題，每個人的思維不同，考慮問題的角度也會發生變化，比如需要取得合適的市場價格時，同類商品的市場價格是多少，進行對比得出結論。或者沒有同類商品的市場價格時，那就要進行估值價值，進而在進行對比進行分析。所以對于公允價值的取得不僅需要會計準則上做出相應的指導，還需要會計從業人員以專業的素養進行職業判斷。目前國內真正掌握公允價值的確定方法的人有限，所以這也是導致公允價值不被廣泛運用的原因。從目前我國的情況來看，公允價值的計量還不夠熟練，這就需要加強會計專業人員對公允價值的學習和進修，提高專業知識，提高個人的職業素養。

1.6? ?公允價值信息披露力度小

對于公允價值信息的披露，從我國大部分的上市公司可以得出，大部分的上市公司是為了規避準則，形式化地走樣子， 公眾看不出對公允價值是依靠什么樣的方式和依據來確認，目前我國的公允價值在公允性和客觀性上得不到保證，還需要不斷的發展和規則的制定。

2? ? ? 公允價值在我國會計準則中的應用

2.1? ?公允價值在交易性金融資產中的應用

交易性金融資產要按照公允價值入賬記錄他的初始成本。采用公允價值計量并且資產價值變動的數額應當計入當期損益，對于其他類的資產就應當計入該項資產的成本，并且影響資產的實際利率。采用公允價值并且資產價值變動的數額計入當期損益的資產和可供出售金融資產的后續計量應采用公允價值。在持有至到期金融資產轉換為可供出售金融資產時，賬面價值和可供出售金融資產的差額計入資本公積等所有者權益類科目，等到處理該項資產時再將這部分所有者權益計入當期的損益中。

2.2? ?公允價值在投資性房地產準則中的應用

在公允價值應用方面需要注意的是在投資性房地產后續計量時，有成本模式和公允價值模式兩種計量方式選擇，新準則規定，在資產負債表企業一般則應采用成本計量模式進行后續計量，只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠可靠的取得的情況下，才可以使用公允價值進行計量，計量模一經確定，則不得隨意更改。已經采用公允價值的計量模式便不可變更為成本計量模式，若從原有成本模式轉變成公允價值模式來計量的，公允價值與原賬面價值的差額調整留存收益。公允價值增大了公司經營成果的不穩定性，采用公允價值計量模式后，投資性房地產公司的業績會受到物業公司變化的影響，但是我個人認為，此次新準則中對投資性房地產的相關規定，特別是公允價值的引入。

2.3? ?公允價值在非貨幣資產交換準則中的應用

非貨幣性資產交換是一種非常特殊的交易行為，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產、和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。非貨幣性資產交換在減少企業貨幣性支付的同時，滿足了各自的生產經營的需要。新準則規定：非貨幣性資產必須同時滿足以下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，第一，該項交換具有商業實質，第二，換入的資產和換出的資產的公允價值能夠可靠的計量。新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值，既能提高大股東向上市公司注入優質資產的熱情，也能使上市公司的業績有較大提升。

2.4? ?公允價值在債務重組準則中的應用

新準則規定，債務重組是指“在債務人發生財產困難的情況下，債權人按照與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。” 當債務人發生財務困難時，無法償還到期的債務時，則債權人就可以向法院提出申請債務人破產來償還債務，可是以破產方式償還的金額有限。此時債權人可以做出讓步，要求通過債務人以低于原債務賬面價值的金額償還，也就是用物品來進行抵押變現，最終可以使得債權人的利益得以實現，所以債務重組對于債務人和債權人來說都具有重要的意義。

3? ? ? 公允價值在我國實行做出進一步建議

我們從公允價值的定義可以看出，公允價值的獲取應該是在一個完全競爭的條件下進行的。雖然我國已經開始從傳統的計劃經濟轉向現在的市場經濟體制，但是仍然存在著一些大型的國有企業和集團之間相互進行關聯交易，進行利潤操縱這種非市場競爭手段的行為。公允價值的確定條件一方面存在活躍的市場報價時，是由當時的市場價格所決定的，當不存在活躍的市場報價時，就要由專業的管理會計人員來分析計算。

3.1? ?加強理論知識的研究

我國應該更進一步對公允價值的概念知識，估值技術等相關理論知識做出深入，細致精確的研究。建立適合我國國情的公允價值計量框架。一是應該對公允價值的定義做出最深入的理解，公允價值的概念中表明是在公平交易中雙方自愿的基礎上達成的，是假設存在公平交易的情況下，而并沒有考慮到破產等其他意外情況，所以還應該對公允價值的定義做出進一步的完善。二是公允價值的層次問題，本文認為公允價值應該分為三個層次，要求應該盡可能地選擇活躍市場的報價，而應盡量避免選擇不可觀察的變量。三是公允價值的評估技術，首先應該進一步改進評估技術，應該先制定各類評估報價技術的詳細情況，其次該建立估價技術具體應用的統一平臺，提出統一的估價標準，盡量明確估價方法使用的先后順序。第四點就是公允價值的信息披露，這個本人在前文中有所提到，我國應在謹慎的基礎上進一步的規范公允價值的信息披露制度，增強公允價值信息披露的透明度，給信息使用者一個自我決策的會計信息。

3.2? ?改善公允價值運用的市場條件

活躍的市場條件是公允價值運用的基本前提，我國的市場經濟體制雖然基本確立，但是我國的市場經濟環境與國際上比較成熟的市場經濟環境相比較，還是存在著一定的差距，當前還是有一部分資產或者負債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關公允價值的完整信息，因此要建立一個活躍的市場條件，為公允價值計量提供環境支持。建立充分競爭的交易市場。完善資本市場等，建立平等競爭的生產要素市場，加強市場監測和調控工作，從而使得交易雙方能夠獲取公允的市場信息。建立公允價值的市場信息平臺，便于確定公允價值，而且也為注冊會計師等公允價值審計提供了依據。

3.3? ?建立健全評估制度體系，完善資產評估市場

公允價值的確定離不開評估技術，只有評估業務范圍規范，質量提高，評估人員素質提高，才能保證公允價值計量的真實性和可靠性。建立公允價值內部控制制度，落實與公允價值變動相關的程序和責任。

3.4? ?完善公司的治理結構

先進、可操作性的公允價值理論為公允價值的運用提供了可能性，能不能推廣的關鍵問題在于能不能被合理運用，真正的解決人為操作的最大問題。因此完善我國公司的治理結構有利于實現產權多元化內部人控制程度，可以讓更多的投資者參與到資本市場。

3.5? ?加強對公允價值執行的全面社會監督體系

加強財政、審計、證券等部門對公允價值的監管。提高注冊會計師的風險意識、業務水平和職業道德水準，確保以公允價值計量為基礎的企業會計信息的質量。