事業單位內部控制存在的問題及對策研究

劉婷

[摘要]行政事業單位自2014年1月1日起執行《行政事業單位內部控制規范（試行）》，2015年12月21日出臺《關于全面推行行政事業單位內部控制建設的指導意見》，2017年3月1日開始執行《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，這些規章制度的出臺意味著行政事業單位的內部控制管理越來越被重視。由于行政事業單位屬于非營利性機構，其內部控制推行的意義有別于企業。文章將通過闡述事業單位推行內部控制的重要性，來研究事業單位內部控制在執行過程中存在的各種問題，針對存在的問題結合實際工作提出一些解決對策，以供參考。

[關鍵詞]內部控制;事業單位;公益性質

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.089

我國財政部于2012年正式發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號），自2014年1月1日起執行。緊接著2015年12月21日又出臺了《關于全面推行行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）。自此事業單位開始全面推行內部控制建設工作。而事業單位和市場化運行的企業還是有著本質區別的。事業單位是以政府職能、公益服務為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門等，它參與社會事務管理，履行管理和服務職能，宗旨是為社會服務，不以營利為目的是事業單位與企業的最大區別。所以在事業單位推行內部控制建設的意義是，提升內部治理水平、規范內部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設，平衡社會各方資源更好地服務于社會。

1事業單位內部控制的重要性

1.1提升單位工作效率

事業單位為公益性質的機構，提高事業單位的工作效率，意味著公眾能享受到更高效、更滿意的社會服務。提高事業單位工作效率是推行事業單位機構改革目的之一，提高事業單位工作效率才能釋放事業單位市場活力，增加事業單位在市場經濟的競爭力。在事業單位推行內部控制建設，首先要完善管理制度，再來優化業務流程，這些措施都會大大提高事業單位的工作效率。

1.2保障國有資產安全

事業單位的資產一般為財政撥款購置，在事業單位推行內部控制建設，一能保障財政資金的使用安全及規范，二能保障國有資產使用及管理的安全。杜絕人情交易和暗箱操作，讓交易在陽光下進行，杜絕低價、違規處置，防止國有資產流失，保證公眾資源能發揮更大的效用。

1.3減少貪污腐敗現象

這些年事業單位的貪污腐敗案件屢有報道，比如利用職務便利將國家財物裝入個人口袋、利用公務借款實行個人投資獲利、將國有資產低價出租或出售給領導親屬、高價采購質次貨物等。事業單位是提供公共服務的機構，它的貪污腐敗現象會直接導致社會分配不公，削弱事業單位的公共服務能力，造成公共服務成本高、質量差、效率低，侵害群眾切身利益，引發社會不穩定因素。在事業單位推行內部控制建設，能降低職務犯罪風險，防范貪污腐敗，加強單位內部監督核查。

2事業單位內部控制存在的問題

2.1對內部控制未形成正確、全面的認識

內部控制是一個系統的結構網，需要單位各個部門的積極參與，形成統一的風險管控認識。但是大部分事業單位對內部控制管理的認識仍停留在針對財務部門的管理工作，或者是內部控制管理僅需要每年的審計檢查過關就算完成。有甚者覺得內部控制管理的推行是無意義了，是在增加工作量、浪費成本。這些錯誤且片面的認識，嚴重阻礙內部控制體系的建設。

事業單位的“一把手”在內部控制建設中起著至關重要的作用，但是有些單位負責人對內部控制建設不夠重視，不了解內部控制建設的目的、意義和重要性，簡單到以會議落實會議，后期不再跟進內部控制建設工作進度，以至于出現無人具體推進內部控制建設的情況，使單位內部控制制度遲遲得不到落實。甚至有的單位領導認為內部控制制度限制其權力發揮，不愿推進內部控制建設，將內部控制制度變成擺設和應付檢查的一堆材料。這樣的單位、這樣的單位領導必將出現違規行為，必將付出慘痛代價。

2.2機構設置及權責分配不合理

事業單位由于存在編制數的約束，決策權、執行權和監督權無法完全獨立，在機構設置上也基本不會考慮內部控制的需求。比如在財務部門設置資產采購職能、設置內部控制監督職能，沒有獨立的合同管理崗位，沒有獨立的物資管理崗位，或者將資產采購與資產管理設置為同一崗位，內部審計受控于單位領導不具備真正的獨立性等。內部控制是要將“權力關進籠子里”，一定程度限制單位負責人的自由裁量權，假如事業單位無法真正的將決策權、執行權和監督權三權分離，那么事業單位的內部控制將無法真正建立起來。

2.3制度不完善，體系不健全

大部分的事業單位制度建設不完善，基本依靠一些財務法規或一些上級部門的發文要求，作為本單位的規章制度。沒有從本單位機構設置、業務需求等實際出發，制定本單位系統的內部控制制度，致使內部控制管理無法落地、制度如同虛設。

目前事業單位不存在專業的內部控制人員，自上而下也沒有一套能直接運用于事業單位的內部控制管理體系，而我國企業所運用的內部控制管理也不適合事業單位，要事業單位自己摸索研究出一整套有效的內部控制管理體系非常困難。

3完善事業單位內部控制的對策

3.1普及全員內部控制思想，改善內部控制環境

單位內部控制工作的好壞，與單位負責人的內部控制意識強弱有著重要關系。要明確“一把手”在單位內部控制建設中的責任，讓單位負責人從政治意識、廉政意識、思想意識上重視內部控制建設。單位負責人要親自組織、親自調度、親自制定時間表，結合單位工作實際統籌推進內部控制建設。單位負責人要掌握相關的法律法規和各項文件要求，深入研究單位內部控制制度，依法依規辦事，使單位運行合法有序。

全員參與內部控制，要全員都認識到內部控制的重要意義，內部控制的建設可以防范欺詐舞弊行為、可以保護資產安全、可以幫助實現單位的經濟目標等。而且內部控制建設需要每個部門協同合作，從全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則及成本效益原則出發，找出單位各項工作的風險控制點，制定出適合本單位的內部控制制度。不再把內部控制工作簡單地定義為財務部門的工作，這是普及內部控制思想的第一步，也是至關重要的一步。

3.2優化組織結構，加入信息化手段強化監督機制

事業單位在設置組織機構時，應切實做到決策、執行、監督的三權分立，即使受制于職工人數等原因也應該有替代方案，比如定期輪崗、專項審計等。頂層管理在設置事業單位的部門機構時，可以把人事部門、財務部門和內部監督部門作為直線管理部門，這些部門的人事安排和工作安排直接由對口上級業務司局下達，這樣這三個部門才能做到不受控于單位負責人，真正的將決策權、執行權、監督權三權分離。這三個部門實行直線管理更有助于內部控制的建設，相關的制度政策更好地下達執行，更好地進行專業能力培養，提升后勤部門的職業素養，搭建后勤管理的人才梯隊，這樣才能提升事業單位的市場競爭力。

另外，也可以考慮加入信息化手段強化監督機制，比如將一些管理制度內化至信息系統中，通過系統機械化判斷減少執行過程中的人為因素影響，真正實現制度管人，制度面前人人平等。信息化的引入還能打破部門間信息流通障礙，使各類管理制度與要求能在信息化平臺上交流與共享，提高信息使用的效率與效益。各部門不再成為信息孤島，才能降低內部控制風險。而且信息化的引入能大大提高審批效率，比如安裝手機客戶端，無論人身處何處，只要有審批流程需要，隨時隨地可以在手機上進行文件審閱、簽批，破除了工作在時間上、空間上的壁壘，大大提高工作效率，也能有力保障內部控制制度的順利實施。

3.3借助專業機構，建立科學合理的內部控制制度

事業單位受人員編制數影響，基本不存在專業的內部控制管理人才，而要系統整理單位的各項流程、業務風險等，這是需要耗費人力成本及時間成本的，而且還不一定能達到理想的效果。建議事業單位可以讓專業機構參與內部控制建設，專業機構的專業能力能幫助事業單位用較短的時間搭建起內部控制的框架。在框架的指引下，結合業務工作、管理流程逐步修訂完善，建立起科學合理的內部控制制度。或者自上而下建立統一的、模式共享的內部控制體系，形成統一的內部控制考核標準，編制內部控制管理手冊，基層事業單位只需要根據手冊要求，復制內部控制管理體系便可。這樣能減少各事業單位投入的人力成本和時間成本，而且統一的模式是經過測試和專家論證的，相比各單位自己建設的內部控制體系要科學合理得多，而且統一的內部控制體系也有利于內外部的監督考核。

事業單位應培養專業內部控制管理人才，經常在單位進行內部控制管理培訓，讓每一位工作人員都具備內部控制管理知識，這樣才能讓員工在工作中更好地發現內部控制風險，思考防范內部控制風險的方法，不斷優化內部控制管理制度，完善內部控制管理體系。

4結論

內部控制建設工作不是一勞永逸的，這項工作只有起點沒有終點。要真正做好內部控制建設，一定要認清內部控制管理的重要意義，內部控制管理是服務于業務的，要緊跟業務發展，不脫離業務的內部控制管理才能真正地落地執行，才能發揮內部控制管理的真正價值。

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