我國租賃準則的新舊對比及其影響分析

何宏

摘 要：租賃業務廣泛發生在各行各業中，而租賃準則的改變也會對各行各業產生不同的影響，新準則的修改使企業對租賃業務的會計核算和財務報表都產生了重大影響。據此，介紹了租賃準則新舊變化，從多個角度對企業產生的影響，并提出相關的建議。

關鍵詞：會計準則;租賃變化;對策

中圖分類號：D9 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.27.065

1 準則修改背景

在2006年2月，我國財政部頒布了租賃準則，本文稱為舊租賃準則，新租賃準則主要是對企業所發生的租賃業務的確認計量以及列報做出明確規范，該準則的頒布對我國租賃行業的發展也奠定了基礎。隨著社會發展，我國租賃業務的復雜程度也愈來愈大，與之相關的會計處理問題以及存在爭議的地方暴露的愈加明顯，最為顯著的就是承租方的問題以及租賃的識別。在舊租賃準則中，根據在所有權是否發生變化將租賃進行分類，其中所有權是否發生轉移是根據準則中的五項規定來判斷，將租賃分為經營租賃和融資租賃。融資租賃確認相關資產負債，而經營租賃沒有確認資產負債，一旦租賃業務在企業發生的金額較大時，就會掩蓋企業某些不利信息，而未真實反映經濟業務發生情況。而關于租賃的識別所存在的問題是界定不明確，租賃屬于服務的一種，在訂立合同時如果沒有明確確認租賃的要素，比如明確或者通過意思表示確定租賃的資產，就會導致企業不通過租賃來核算該項業務，而是通過其他準則對該項業務進行核算，這就導致企業的報表不能夠真實的反映企業所發生的業務。在一系類的問題不斷暴露的背景下，使人們意識到需要去對租賃準則進行進一步的修改，使之能夠真實反映經濟業務發生情況，由此，我國新的會計租賃準則順勢而出。

2 新舊準則變化對比

和舊租賃準則相比，新租賃準則取消對租賃的分類，將以前的經營租賃和融資租賃都統稱為租賃，并且要求兩種租賃都要在資產負債表中有所體現。重點是在承租人方面，要求承租人根據準則要求在資產負債表中新增使用權資產和租賃負債兩大科目，對租賃進行確認計量，并且對負債要求按照一定的利率確認租賃各期的租賃利息計入當期損益。租賃準則對出租人處理變化并不明顯，在出租方的會計處理中仍然要將租賃分為經營租賃和融資租賃，但是新的租賃準則與舊準則相比更加強調信息披露的完整性和準確性，要求出租人對所出租的資產所面臨的風險要有相關的風險應對措施，也要求出租方要有更加清晰的風險管理戰略等。具體內容如下：

（1）明確識別租賃和服務，以及租賃的分拆和合并。按照舊租賃準則的標準，租賃和服務在實務上的會計處理并沒有很大的不同，這就導致在實際工作中實務人員認為不會對最終的賬務處理結果產生很大影響，所以沒有將租賃業務和服務完全的區分開來，更多的是混為一談。所以此次租賃準則的修訂應當在租賃和服務之間劃出一條明確的分界線。因為租賃本身也是服務的一種，如果不將租賃和服務嚴格區分，都作為服務的一種，則就不屬于租賃準則規范的范圍。因此，新租賃準則制定一些細則引入一些新的概念來區分租賃和服務。比如為了防止對其他準則的“濫用”，新租賃準則引進“控制”，“已識別資產”等概念來判斷該項合同是否包含租賃業務。

承租人改為采用單一模型。舊租賃準則通過五項規定判斷所有權是否發生轉移，對于經營租賃來講只需在每個租賃期內確認相應成本費用，而融資租賃則要確認相應的資產負債并在每個租賃期內計提利息費用，這就會導致一些資金不足的企業通過經營租賃對報表進行粉飾。所以舊租賃準則對承租人的處理是分兩條路徑處理的，而新準則頒布后要求所有租賃都按照一條路徑在承租方的資產負債表中都確認資產和負債，并對負債按照一定利率計提每個租賃期的利息費用。即由雙重模型改為統一采用使用權資產模型。

（2）新準則要求完善對出租人的信息披露，根據原租賃準則的規定，經營租賃和融資租賃的判斷依據是否發生風險的轉移，如果發生風險的轉移則是融資租賃，反之亦然。對出租方的會計處理要求在新準則和舊準則中的要求大致一樣，但舊準則并未要求出租人披露因租賃產生的收入等信息。新準則頒布后對出租人的信息披露進行完善，增加了租賃收入和未折現租賃收款額等信息。

（3）改進售后租回交易的會計處理，由于2018年新收入準則開始實施，對企業售后回租處理產生一定的影響。在新準則頒布實施后對企業售后回租業務的會計處理也做出了一定的修改補充，對售后回租的進行修改的關鍵處在于是否將資產的出售作為銷售，即是否真正售出該項資產，如果確認為銷售，則承租方就越應該確認使用權資產，按照所保留的使用權占原資產賬面金額的比例確認使用權資產，并確認相應的利得和損失，同時其差額計入當期損益。如果不確認銷售，則承租方應該將購買取得的資產作為負債處理，承租方將收到的價款確認為資產處理。

3 新準則變化后產生的影響

3.1 對企業財務的影響

目前我國的中小企業普遍都存在的一個問題就是融資難，這一問題在制造業中體現得更加明顯，直接購買生產所需機器對規模不大的企業來講所占用的資金量過大，而企業能通過租賃區解決該問題，租賃相對于直接購買來講資本成本更小，如果能夠科學的使用好租賃和融資的關系則能為企業緩解不少壓力，也能是社會的資源得到有效配置。但是新的租賃準則實施之后將所有租賃業務都體現在報表之上無疑也就阻礙了企業通過租賃來進行融資，對企業的未來發展造成較大阻礙，不利于財務進行管理運營。

3.2 對承租人報表的影響

新準則頒布后，對承租人的處理由兩條路徑變成單一路徑，也不對租賃進行分類，在承租人資產負債表中增加使用權資產和租賃負債兩大科目，這勢必會影響企業某些財務指標的急劇變化，尤其是在零售業中體現得最為明顯，因為對于零售業來講，經營所需的場所大多都是通過租賃所得，并不是自有資產。對于損益表的影響也較為明顯，在舊準則下，針對經營租賃來講只需確認租賃期的成本費用，而在新準則中不但要對租賃資產計提折舊，還要對租賃負債按照一定的利率計息，而且該計息方法并不是使利息在每個租賃期內平均分攤，而是呈現出一種前期利息費用多，后期利息費用少的狀況，類似于固定資產的加速折舊。對現金流量表的影響體現在報表項目發生改變，舊租賃準則是將租賃所產生的現金流量體現在支付其他與經營活動有關的現金流量項目中，而新準則是體現在支付其他與籌資活動相關的現金流量項目中。

3.3 對稅收的影響

在上文中也提到，租賃都得在承租人報表中體現，也暗示著我國租賃資本化程度也越來越高，利用租賃來達到節稅的目的也越來越難，在舊租賃準則下，承租人只需每期計提一定的租賃費用，每期租賃費用節稅的效果相同，而在新租賃準則下不但要對租賃資產計提折舊，而且還要對所確認的負債計提利息，而且計提利息也呈現出前期利息多而后期利息少的狀態。這就是企業每期所產生的費用抵稅的效果不同，雖然在整個租賃期內企業的稅負可能大同小異，但是對資金的有效占用率卻明顯不同，企業每期繳稅的金額也不盡相同。

3.4 對企業決策的影響

對于企業的管理層來講或許更加關注的是企業財務報表中的指標是否在合理范圍內，新租賃準則實施后，所有租賃都按照同一條路徑進行處理，確認相應的資產和負債，這有可能會對企業的資產負債率等指標產生影響，而且企業由于發生租賃業務導致企業的融資成本增加，使得企業的某些指標處于非正常標準，當企業對外進行信息披露時必然會對企業外部投資者造成影響，這也會對企業的決策造成影響。

4 相關企業應對新準則的措施建議

4.1 使租賃業務模式多樣化

我國的租賃業務與其他發達國家的租賃業務相比，我國還處在起步階段，這也是我國租賃準則為什么是按照國際會計準則的修訂而制定。因為我個租賃行業處于成長期，相應的業務種類也比較單一，租賃行業缺乏完善的規則制度，這也使我國租賃模式所存在的缺點越來越明顯，由于發達國家的租賃準則是根據發達國家租賃行業實際情況而制定的，并不一定適用于我國，而我國租賃準則又是根據國際租賃準則所修訂的，所以其適用性也存在的一定的問題，為解決該問題，我國也應當開發出更加多元化的租賃業務，比如可以根據我國國情適當引進國際上的轉租賃，混合租賃等。這樣既可以使我國租賃行業得以發展，還可以使修改后的租賃準則與我國租賃行業更加適用。

4.2 中小企業可以暫時不實行新準則

由于我國存在著眾多的中小企業，中小企業普遍存在的問題就是資金緊張，融資比較困難，很難有大量的資金購買生產機器，而在這種背景下，舊準則對我國中小企業的發展更加有利，而新準則實施之后使企業的融資難度加大，這會影響中小企業的發展，所以在新準則頒布之后可以現在上市公司或者大型企業中實施，或者對修改的準則針對中小企業適當放寬限制條件，在準則的實施過程中研究出真正適合我國中小企業的租賃準則。

4.3 培養相關方面的專業人才

在準則頒布實施后，企業需要對準則的實施做一個評估，不同的企業可能會有不同的結果，在大型公司實施租賃準則可能確實會達到當初修改租賃準則的初衷，但對小企業則不一定，在新準則頒布后，也要組織企業財務部門員工對新準則的學習，新準則的實施也可能會影響企業的戰略實施，在必要時也需要調整企業的戰略。組織員工學習新準則加強員工對新準則內容的了解，使員工在新租賃準則下處理租賃業務更加熟練，另外也能相應地提高企業財務人員的職業素養。另外，企業可以制定一套合理科學的監督理體系，保持新準則的有效實施。還可以提高財會人員的門檻，比如選取一些擁有職稱的人員。

4.4 制定相關優惠政策

根據我國以往修改準則的情況來看，在我國完全推行新準則需要一定的時間，這就要求國家相關部門制定準則的同時要考慮到對該產業的不利影響，需要對該產業通過優惠性的政策進行扶持，具體辦法可以是在我國整個行業背景下，針對我國國情對于不同產業提出不同的扶持性政策，在政策頒布后通過監督機制對企業進行監管，這樣不但有利于新準則的全面推行，而且也有利于企業的發展。

參考文獻

[1]岳曉燕.試析新租賃準則對承租人會計處理的影響[J].時代經貿，2019，（08）.

[2]于晉龍.新國際租賃準則及其影響研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2018.

[3]曾晨.新租賃準則的財務影響[D].廣州：廣東外語外貿大學，2018.

[4]張浩.新租賃準則實施對企業的影響及應對方法[J].中外企業家，2018，（19）.

[5]劉力方.新租賃準則的影響及應對[J].中國國際財經（中英文），2018，（01）.

[6]朱金鳳，曾堯.新租賃準則IFRS16對我國零售企業的財務影響——對“蘇寧易購”的案例分析[J].企業科技與發展，2018，（06）.

[7]魏興利.淺析國際租賃會計準則的變化及影響[J].財會學習，2018，（33）.