科學構建企業管理控制系統 促進龍江冰雪經濟有效提升

崔瑩 張林

【摘要】 ?發展冰雪經濟關鍵要依靠冰雪產業的支撐，冰雪產業是黑龍江地區的資源稟賦。依托龍江自然稟賦，發揮龍江特有優勢，發展新興冰雪產業是振興龍江經濟的一項重要舉措。科學構建管理控制系統是提高企業管理水平，實施有效經營管理，實現經營管理目標的有力保障?；诤邶埥”┙洕l展目標科學構建企業管理控制系統，既是冰雪企業實現做大做強做優的有效途徑，更是推動黑龍江省冰雪產業實現擴量升級以及推動冰雪經濟快速發展的基本保障。

【關鍵詞】 ? 管理控制系統;冰雪經濟

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）16-008-04

一、冰雪經濟發展現狀

冰雪經濟的發展依托于冰雪產業的形成與發展，而冰雪產業又是基于對冰雪資源開發與利用的一類特殊資源型產業。近年來，作為一種新興產業，冰雪產業的形成與發展已經開始引起了實務界和理論界的廣泛關注。

在我國，冰雪產業主要涉及冰雪體育產業、冰雪旅游產業以及相關產業。基于冰雪資源對環境條件需求的特殊性，加之我國東北地區具備天然地理位置的優越性，冰雪產業較早起源于北方地區，尤其是在我國的東北地區，冰雪產業的發展已初具規模。首先，以上世紀九十年代末期建立的黑龍江“亞布力”滑雪場為龍頭，中國滑雪產業開始正式進入了冰雪產業形成的萌芽期;進入21世紀后，從開創性應用國內人工造雪系統建造京郊滑雪場，到為全國各地的雪場投資建設人工造雪滑雪場，我國已開始將冰雪產業進行嘗試性的初步推進;近年來，伴隨冰雪體育產業、冰雪旅游產業、以及將冰雪體育與旅游產業相結合等大規模、多樣化冰雪產業的不斷形成與發展，冰雪產業在我國得到了迅速發展。尤其是自北京成功申辦2022年冬奧會開始，冰雪賽事、冰雪運動、冰雪旅游等相關活動更是逐年增加，這對我國加強冰雪產業提出挑戰的同時，更為我國發展冰雪經濟帶來了許多機遇。特別是黑龍江省，基于地區冰雪資源稟賦的特別優勢，更應借此時機大力推進冰雪產業擴量升級，使龍江冰雪產業進入快速發展的新階段，為振興龍江冰雪經濟奠定重要基礎。

二、冰雪經濟研究綜述

伴隨著冰雪產業的不斷發展，冰雪經濟已經成為當代經濟研究領域中不容忽視的一個熱點問題，越來越多的相關學者開始對冰雪經濟產生研究興趣，并基于不同的視角開始掀起對冰雪經濟以及相關研究領域的研究熱潮。從國內外已有研究來看，目前對冰雪經濟的研究主要基于冰雪體育、冰雪旅游、冰雪文化等研究視角進行宏觀或中觀層面的研究，從微觀企業視角出發進行冰雪經濟研究的文獻比較有限。

Michael J. Etzel和C.R. Michael Parent（1978）[1]較早地基于旅游市場開發的視角，研究了滑雪旅游廣告宣傳策略對冰雪旅游經濟的影響。Greg Richard（1996）[2]研究了英國滑雪旅游市場的“習慣性消費”動機對冰雪旅游經濟的影響等。但早期相關研究并沒有即刻引起更多學者對冰雪旅游經濟研究的關注與重視。進入21世紀后，在經濟全球化影響的大背景下，全球經濟的大發展促使各國內部乃至國際之間的旅游業也進入了一個前所未有的高速發展時代。尤其是在冰雪體育賽事不斷增多的推動下，冰雪旅游業的發展日新月異。與此同時，國內外學者開始相繼關注冰雪旅游經濟的發展動態，并從不同角度發掘研究視角，使冰雪旅游經濟方面的研究得到了一定的發展。

近現代在冰雪經濟研究方面，國外學者Arvid等（2001）[3]研究了歐洲和北美地區滑雪運動等冬季體育項目對冰雪旅游業的影響，并以構建可行性模型的方式分析了影響機理，其目的是為了促進冰雪旅游經濟價值的可持續增加;Mark D Needham（2005）[4]以加拿大為例，研究了惠斯勒山滑雪旅游景區的夏季旅游經濟發展方向;國內學者曹繼宏（2006）[5]較早對中國滑雪旅游的市場營銷策略進行了理論研究;柴壽升等（2009）[6]以滑雪旅游為例，分析了冰雪旅游目的地競爭力的構成要素;趙美嘉和蔡德發（2013）[7]立足龍江冰雪經濟，研究了龍江冰雪旅游產業發展的基本對策;馮文麗（2017）[8]提出了要大力推進京津冀的冰雪經濟發展的觀點;朱馥萍（2008）[9]分析了冰雪經濟對黑龍江區域經濟的影響;陳霞和姜玉洪（2014）[10]對冰雪文化的發展與創新進行了深入分析;連洋（2015）[11]針對北方地區，分析了冰雪文化對北方城市冰雪經濟發展的促進作用;張貴海（2017）[12]基于“一帶一路”倡議，闡述了中俄冰雪產業的國際合作構想等。

綜上，冰雪經濟研究已經引起越來越多相關學者的關注，對冰雪經濟發展研究的熱情與日俱增，這對冰雪旅游經濟的建設與發展起到了很好的導向與借鑒作用。但對冰雪經濟研究更多基于宏觀、中觀層面的理論分析與探討，從微觀企業出發，分析冰雪經濟價值的真正創造與實現載體的具體研究十分有限，將微觀企業行為與地區冰雪經濟發展相結合的研究更是缺乏。本研究從微觀企業管理行為出發，研究管理控制系統的科學構建對龍江地區冰雪經濟促進的影響，對冰雪經濟研究是一個有益補充，對相關交叉領域研究提供借鑒，對冰雪行業企業管理水平的提升指明方向。

三、構建企業管理控制系統與發展黑龍江冰雪經濟的關系

現代企業的科學管理離不開管理控制。管理控制是管理者通過影響組織中其他成員以實現組織戰略的過程[13]。在一個組織內部通常存在多個管理系統，管理控制系統是諸多管理系統中的一個非常重要的系統，其基本目的是通過管理控制使組織的戰略被執行，進而實現組織目標。科學構建管理控制系統是促進企業實現目標的有效保障，是促進冰雪產業擴量升級的基本要求，更對推動龍江冰雪經濟快速發展具有重大意義。因此，科學構建企業管理控制系統對發展黑龍江冰雪經濟十分必要，其重要性主要體現在以下三個方面。

（一）科學構建管理控制系統以完成龍江冰雪經濟目標

黑龍江冰雪經濟目標依托于冰雪產業的進步與發展，冰雪企業是實現冰雪產業升級進步的基礎，冰雪企業的做大做強不僅依托于企業的良好經營，更要有先進的管理控制系統做保障，因此科學、合理地構建管理控制系統既是實現冰雪企業管理控制目標和促進冰雪企業目標完成的必要環節，更是促進冰雪產業升級進步，以及冰雪經濟發展目標完成的重要保障。

近年來，黑龍江省委、省政府高度重視冰雪旅游產業的發展，提出冰雪旅游產業發展目標，以2022年北京冬奧會帶動3億人上冰雪為契機，努力打造成為中國冰雪旅游首選目的地、冰雪人才培養高地、冰雪裝備研發制造基地和冰雪經濟強省，鞏固黑龍江省在中國冰雪旅游產業的龍頭地位，進而成為國際冰雪旅游的重要目的地[14]。冰雪企業應以黑龍江冰雪經濟的發展目標為最高要求，構建并完善企業自身的目標體系。

在企業中，管理控制的目的是使戰略得以執行，從而實現組織的目標[15]。由此可見，企業管理控制系統的構建以實現組織目標為根本，是與企業目標相一致的。因此，科學構建冰雪企業管理控制系統的最根本目的是促進組織目標實現的有力保障，是促進黑龍江地區冰雪產業升級的推動力，也是實現龍江冰雪經濟發展目標的堅實基礎。

（二）科學構建管理控制系統以提高龍江冰雪經濟效率

龍江地區冰雪經濟的有效性依賴相關行業、產業的企業經營運作有效性。企業的管理控制目標是通過企業的經營有效性和作業有效性，從而保證企業的戰略被執行，使企業的戰略目標得以實現。所以，科學構建企業的管理控制系統對促進龍江冰雪經濟效率的穩步提升提供了有力保障。

科學構建管理控制系統要遵循戰略導向性原則、全面性原則、系統性原則和成本-效益原則等。首先，企業構建管理控制系統應當以戰略為導向，從企業的使命、愿景與價值觀開始，建立完整的管理控制系統，以持續創造企業價值為基礎，促進企業的健康、穩定、可持續性發展;其次，企業構建管理控制系統應當貫穿企業經營管理的全過程，如預測、決策、計劃、執行、控制、分析、評價、激勵等;第三，企業構建管理控制系統應當根據關鍵要素設計每個程序步驟，并將其進行合理安排，實現所有程序步驟的有機整合，使之形成一個完整的控制系統。此外，企業構建管理控制系統還應當權衡實施成本和預期效益，以適當的成本實現有效控制，要堅持企業管理控制目標與企業經營管理目標相一致，確保企業經營的有效性。因此，科學構建管理控制系統對企業實現規模經濟，促進冰雪企業“做大做強做優”十分重要，從而對促進冰雪產業結構升級，對龍江地區冰雪經濟的高效發展均具有很強的推動作用。

（三）科學構建管理控制系統以實現龍江冰雪經濟效益

龍江冰雪經濟效益的實現依賴于龍江地區冰雪經濟企業經營成果的實現，實施管理控制的目的就是為了確保企業的資本保值增值，科學構建管理控制系統是為了促進管理控制實施的有效性，也是促進企業經營成果順利實現的有效途徑。

與傳統的管理方法不同，現代管理控制系統體現了全過程控制理念，過程管理控制通常以系統論、信息論和控制論為理論基礎，對企業的經營管理實施完整的事前控制、事中控制和事后控制等控制流程?，F代企業管理控制系統的構建以目標管理控制為出發點，以作業管理控制、質量管理控制和責任管理控制等為基本內容，以價值鏈管理為重點，體現了戰略管理控制觀，更有利于及時處理經營業務問題，并能夠有效提高企業的經營管理水平。

可見，從系統觀出發，形成企業的管理控制整體框架符合現代企業基本經營理念，在冰雪企業中構建管理控制系統需要將企業的產品研發、生產、購銷、質量管控等主要經營業務按照一定的方式構成過程網絡系統。根據企業的自身特點及經營管理需要，企業的管理控制系統可以由若干業務管控的子系統按一定方式組合而成。在實施管理控制的過程中，企業應運用一定的科學技術與方法，制定合理計劃與最優的控制方案，對企業的生產、營銷、財務、人力資源等業務的執行情況進行及時反饋、控制與協調，以確保企業實現經營成果的同時，更促進龍江冰雪經濟效益得以順利的實現。

四、企業管理控制系統的科學構建——基于發展龍江冰雪經濟的視角

如上分析，科學構建管理控制系統對完成冰雪企業經營目標，促進冰雪產業經濟升級，以及實現冰雪經濟發展目標均具有十分重要的意義。在黑龍江地區的冰雪企業中科學構建管理控制系統應主要體現在以發展龍江冰雪經濟為宗旨，以合理配置龍江冰雪資源為原則，以推動龍江冰雪產業升級為導向等幾個方面。

（一）以發展龍江冰雪經濟為宗旨，基于管理會計構建管理控制系統

宏觀經濟環境對企業的發展具有重要影響，企業的發展愿景應以服務國家（或區域、地區）經濟為宗旨，確定企業的發展戰略，使企業的發展與宏觀經濟發展協調一致?；诎l展龍江冰雪經濟的視角，黑龍江地區的冰雪企業發展戰略應以發展冰雪經濟為最高目標。企業戰略目標為管理控制提供了導向，會計信息系統是管理控制的重要信息來源，因此，在冰雪企業中科學構建管理控制系統，應以發展龍江冰雪經濟為宗旨，基于管理會計信息系統來構建。

如圖1所示，冰雪企業的使命應以服務于龍江冰雪經濟發展為宗旨，樹立有發展、有責任、受尊重的可持續發展型企業愿景，進而明確企業的發展價值觀，如通過提升技術和管理水平而實現冰雪市場地位。同時，依托管理會計信息系統，進一步將企業的戰略目標體系具體細化，并將其在各個經營責任中心中進一步細分，為企業管理控制系統的構建提供清楚、明晰的目標導向。冰雪企業管理控制系統的構建應建立在上述目標體系基礎之上，使企業的管理控制目標最終與冰雪經濟的發展目標相一致，為確保冰雪企業經營目標實現，為促進冰雪企業服務龍江冰雪經濟發展提供保障。

（二）以龍江冰雪資源優化配置為原則，基于控制要素設計管理控制程序

發展冰雪經濟，黑龍江地區有資源優勢、有歷史底蘊，有產業基礎，“綠水青山是金山銀山，冰天雪地也是金山銀山”的思辨科學論斷為龍江振興發展指明了一條發揮資源優勢的現實路徑。從冰雪資源大省向冰雪經濟強省邁進是黑龍江發展冰雪經濟的現階段任務與目標，優化配置冰雪資源是實現這一目標的有效途徑，冰雪企業管理控制系統的構建要以冰雪資源優化配置為原則，在基于管理控制要素的基礎上，結合管理流程，整合管理控制程序，促進管理控制系統的進一步健全與完善。

如圖2所示，實現冰雪資源的優化配置是發展龍江冰雪經濟的有效途徑，企業應以冰雪資源優化配置為原則，基于管理控制要素，結合管理基本流程合理整合管理控制程序。管理控制要素應反映管理控制的目的、實質和程序，與管理控制程序整合在一起，為管理控制程序系統的設計提供理論依據與可行性參考。以預測、決策、計劃、分析、評價、激勵等環節構成的管理流程體現了管理的基本職能，為管理控制程序系統的構建提供設計思路。冰雪企業的管理控制程序系統建設應該以冰雪資源的優化配置為基本原則，基于控制要素，結合企業經營管理的需要設計管理控制程序系統，如三步驟控制程序、四步驟控制程序、五步驟控制程序等。

（三）以推動龍江冰雪產業升級為導向，基于企業環境選擇管理控制模式

“從推動振興發展的戰略高度，科學謀劃冰雪經濟，發展壯大冰雪產業……營造發展冰雪經濟的濃厚氛圍，加快建設冰雪經濟強省”是黑龍江冰雪經濟的發展要務，通過冰雪產業擴量升級做大做強冰雪經濟是加快冰雪經濟發展進步的有效途徑。龍江冰雪企業要以推動冰雪產業升級為導向，結合企業環境（包括內部環境、外部環境）和自身需求，基于企業特征選擇管理控制模式，使管理控制系統在企業經營管理的過程中能夠行之有效。

如圖3所示，促進龍江冰雪經濟發展，推動冰雪產業擴量升級是現階段黑龍江地區冰雪企業所處的現實環境，相關企業應以此為導向，實現規模經濟。企業應科學地綜合使用分析工具，如SWOT分析、波特五力分析等分析企業的外部環境和內部環境影響因素，判斷企業的資源優勢，結合自身特征形成核心競爭力。在此基礎上，企業應根據自身情況（如企業架構、組織結構、企業文化等），基于經營管理（如經營水平、發展階段、管理特征等）的需要，合理選擇管理控制模式，這既是企業有效實施管理控制的前提，更是企業提高管理水平的關鍵。例如，企業可以選擇集權式管理控制模式進行統一的管理控制，或者選擇分權式的控制模式進行分散的管理控制，亦或對處于更復雜環境情況下的大型企業（如企業集團）來說，可以綜合選擇集權與分權相結合型的管理控制模式。

五、結論

黑龍江發展冰雪經濟需要依靠冰雪產業的擴量升級，冰雪企業的發展壯大是推動冰雪產業升級的堅實基礎，管理控制系統的科學構建是企業做大做強做優的有力保障，因此，科學構建管理控制系統是提高冰雪企業管理水平，實現企業經營業績，促進冰雪產業優化升級以及龍江冰雪經濟發展進步的有效途徑。由上述分析可見，在龍江地區的冰雪企業中科學構建管理控制系統應做到以下幾點：首先，以發展龍江冰雪經濟為宗旨，基于管理會計信息系統構建管理控制系統;其次，以優化配置龍江冰雪資源為原則，基于控制要素設計管理控制程序;最后，以推動龍江冰雪產業升級為導向，基于企業環境特征選擇管理控制模式。綜上，發揮企業管理控制有效性，創新企業運行體制機制，提高企業管理水平，對提高市場化運營水平，加快資源資產優化整合，培育壯大市場主體，全面提升冰雪產業專業化、市場化、規?；接兄匾钸h的現實意義。J

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【作者簡介】

崔瑩，女，哈爾濱商業大學會計學院，講師，博士，碩導;研究方向：公司理財與管理控制。

張林，男，哈爾濱商業大學，副校長，教授，博士，博導;研究方向：財務會計理論與方法。