內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)路徑

孟雪艷

【摘要】在公司治理框架下，內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)的發(fā)揮要求內(nèi)部審計(jì)部門契合內(nèi)外環(huán)境，堅(jiān)持“一個中心，兩個基本點(diǎn)”的原則，通過五大體系的建設(shè)保證內(nèi)部審計(jì)活動的開展和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。即以公司戰(zhàn)略為中心，以保證型業(yè)務(wù)和咨詢型業(yè)務(wù)為基本點(diǎn)，通過組織職能強(qiáng)化、制度流程優(yōu)化、人員素質(zhì)培養(yǎng)、信息系統(tǒng)升級以及內(nèi)外資源利用等五大體系建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)活動有效開展，內(nèi)部審計(jì)問題的整改到位和審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對公司治理的促進(jìn)效應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);治理效應(yīng)

從博弈論來看，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該通過多種審計(jì)謀略的運(yùn)用，獲取各相關(guān)主體方的支持和配合，從而加強(qiáng)各主體間的合作互動以及聯(lián)動效應(yīng)，最終保證內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。

從系統(tǒng)論來看，內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)的發(fā)揮過程即是各相關(guān)主體與影響因素之間在信息交換的過程中，相互影響、相互作用，并通過過程中的信息反饋機(jī)制，建立起的系統(tǒng)關(guān)系。該系統(tǒng)運(yùn)作過程可以解決多要素之間復(fù)雜的非線性關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)制度運(yùn)行的有效性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)的最大化。

一、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響因素分析

（一）外部影響因素

一是政治環(huán)境。2018年3月中共中央印發(fā)了《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，提出組建中央審計(jì)委員會，優(yōu)化審計(jì)署職責(zé)。國家層面從頂層設(shè)計(jì)進(jìn)一步鞏固和提高了審計(jì)在國家機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)中的地位及重要性。《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》、《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》等相關(guān)配套文件、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等宏觀政策的制定，也對新時(shí)代審計(jì)工作提出了新的要求。

二是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。目前，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，企業(yè)面臨的市場環(huán)境更為復(fù)雜，市場競爭進(jìn)一步加劇，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部不可或缺的一個機(jī)構(gòu)、作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，應(yīng)該在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，重新定位內(nèi)部審計(jì)職能，積極探索內(nèi)部審計(jì)新思路新方法，做好企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)防范，以促進(jìn)企業(yè)完善治理，實(shí)現(xiàn)增值。

三是法律環(huán)境。審計(jì)署2018年1月修訂《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限和程序及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。國家《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》不但為內(nèi)部審計(jì)工作提供依據(jù)和支持，也為內(nèi)部審計(jì)工作營造了良好的外部環(huán)境。

四是社會環(huán)境。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，離不開各級政府、上級主管部門、政府審計(jì)、社會審計(jì)等的理解和支持。互聯(lián)網(wǎng)和社交媒體的發(fā)達(dá)，也使企業(yè)時(shí)刻處于社會公眾的監(jiān)督之下。而這些社會環(huán)境也會直接或間接影響著內(nèi)部審計(jì)。

五是技術(shù)環(huán)境。信息化和大數(shù)據(jù)的發(fā)展將對內(nèi)部審計(jì)工作帶來深刻的影響，包括影響審計(jì)工作的方式、程序、質(zhì)量和管理乃至內(nèi)部審計(jì)人員的思維方式等。

（二）內(nèi)部影響因素

一是企業(yè)戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理四大基石之一，是企業(yè)內(nèi)部不可或缺的一個機(jī)構(gòu)，有著與公司治理一致的目標(biāo)：增加企業(yè)價(jià)值。所以其定位應(yīng)該是服務(wù)于整個企業(yè)，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，評價(jià)企業(yè)運(yùn)行中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并將自己的審計(jì)建議提供給管理層，作為完善治理的基礎(chǔ)。

二是內(nèi)部審計(jì)組織模式。內(nèi)部審計(jì)組織模式是指其在企業(yè)中職權(quán)定位的模式。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，進(jìn)一步完善了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)定位模式。

三是內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員作為最重要的內(nèi)部審計(jì)資源，是審計(jì)工作的執(zhí)行者，其道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。

四是審計(jì)技術(shù)和方法。信息技術(shù)的發(fā)展正在改變和顛覆傳統(tǒng)審計(jì)工作模式，它為內(nèi)部審計(jì)工作提供了更為豐富的信息資源、先進(jìn)的技術(shù)方法和整合度更高的信息平臺，拓展了內(nèi)部審計(jì)視角和履職范圍，使得內(nèi)部審計(jì)逐漸呈現(xiàn)出方法創(chuàng)新化、技術(shù)現(xiàn)代化的特點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)實(shí)現(xiàn)的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化制度流程

為了更好的推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，保障企業(yè)戰(zhàn)略的落地，內(nèi)部審計(jì)部門需要同步完善各項(xiàng)配套審計(jì)規(guī)章制度，建立覆蓋性強(qiáng)的制度體系，進(jìn)一步明確審計(jì)部門的職責(zé)和權(quán)利，完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序。同時(shí)，對于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也需要對應(yīng)落實(shí)到各業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門、下屬單位等被審計(jì)對象的績效考核、晉升機(jī)制等管理辦法和細(xì)則中。

（二）加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)資源中，審計(jì)人員是審計(jì)工作的最基本保證，是最重要的審計(jì)資源，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。在人力資源管理上，首先需要配備具有不同專業(yè)背景的優(yōu)秀人才以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)技術(shù)與工具。其次要加大對審計(jì)人員的專業(yè)能力培訓(xùn)，維持和提高公司員工的專業(yè)技能。再次要完善內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)晉升通道，優(yōu)化績效考核機(jī)制、激勵機(jī)制等，充分激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的特長和潛力。同時(shí)，在注重內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提升的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的道德素質(zhì)。

（三）創(chuàng)新技術(shù)手段的應(yīng)用

審計(jì)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、獲得審計(jì)證據(jù)、做出審計(jì)判斷、提出審計(jì)意見建議和提交審計(jì)報(bào)告等一些列過程，影響著審計(jì)效率和審計(jì)工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)把創(chuàng)新作為推動審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要抓手，搶抓新一代信息技術(shù)快速發(fā)展的新機(jī)遇，打造“智慧審計(jì)”的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)及支持“智慧審計(jì)”的信息化集群，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)數(shù)據(jù)集成平臺，并加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)對接、大數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)庫對接。依托以大數(shù)據(jù)為核心的信息技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析。打破資源邊界，利用各級單位人員，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作資源共享，提高審計(jì)信息收集深度、廣度與效率。

（四）加強(qiáng)對內(nèi)外資源的利用

劉家義（2008）提出，“審計(jì)不能包打天下，只靠審計(jì)也不能從根本上解決問題，而必須依靠紀(jì)律檢查、司法和行政監(jiān)督機(jī)關(guān)以及其他各方面的支持，充分利用各種資源，形成審計(jì)監(jiān)督合力”。所以內(nèi)部審計(jì)部門要建立全面高效的審計(jì)信息收集網(wǎng)絡(luò)，與紀(jì)檢監(jiān)察、其他職能部門、下屬單位間的審計(jì)信息雙向溝通機(jī)制，進(jìn)行廣泛的審計(jì)信息收集、審計(jì)工作監(jiān)督，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性，以及審計(jì)結(jié)果對企業(yè)戰(zhàn)略支持的有效性。

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供鑒證服務(wù)，和內(nèi)部審計(jì)可以形成聯(lián)合治理，內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)的成果，還可以學(xué)習(xí)外部審計(jì)先進(jìn)的工作理念和方法，從而提升自身的專業(yè)水平，發(fā)現(xiàn)和識別更多的內(nèi)部審計(jì)工作問題，提高內(nèi)部審計(jì)效率好公司治理質(zhì)量。

另外，企業(yè)通過業(yè)務(wù)往來和履行社會責(zé)任會與合作伙伴和社會公眾建立起聯(lián)系，而隨著社會公眾公民意識的不斷增強(qiáng)，其參與社會事務(wù)管理的參與意識不斷增強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)與這些能形成外部監(jiān)督合力的單位和個人建立起順暢的信息溝通渠道，完善信息獲取途徑。內(nèi)外合力共同促進(jìn)公司治理持續(xù)的改善。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理

內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)活動開展過程中，要以服務(wù)公司治理為目標(biāo)，確定好審計(jì)工作計(jì)劃安排和工作重點(diǎn)，同時(shí)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門以及其他職能部門的信息互換和互助合作，保持和被審計(jì)部門的良好溝通和協(xié)調(diào)，盡最大努力獲取充分、有用的審計(jì)信息。另外，在審計(jì)實(shí)施過程中，保持審計(jì)軌跡的清晰和審計(jì)證據(jù)鏈的完整，完整清晰的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿是保證審計(jì)質(zhì)量不可或缺的一環(huán)。

（六）加強(qiáng)審計(jì)意見整改落實(shí)及結(jié)果運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)抓整改，逐一落實(shí)。另外，要加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，針對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或內(nèi)控缺陷，要建立量化的評價(jià)指標(biāo)，并將審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)用與組織考核和個人考核中。對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，即能為企業(yè)決策提供服務(wù)的價(jià)值，也能引起其他部門或下屬單位對內(nèi)部審計(jì)的重視，從而形成內(nèi)部審計(jì)活動的良性循環(huán)。

三、結(jié)語

社會環(huán)境影響著審計(jì)工作開展的方式或方法，監(jiān)管環(huán)境監(jiān)督審計(jì)的工作成效。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和治理需求影響內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)、運(yùn)作方式。作為審計(jì)體系組成部分的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該順應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展和要求，配套與環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織職能、管理制度、工作流程和方法，合理利用與配置內(nèi)外部資源、開展審計(jì)活動，實(shí)現(xiàn)公司治理效應(yīng)。