新審計報告準則對審計報告工作的影響

陳元旦

摘要：2016年12月3日，經中國注冊會計師協會審計準則委員會審議通過，財政部批準并發布了新審計報告準則《中國注冊會計師審計準則1504號——在審計報告溝通中關鍵審計事項》等12項準則。新審計準則是在當前我國市場經濟日益發展變化的背景下，結合我國目前審計工作的實際情況同時借鑒國際最新的審計準則標準，對原有審計準則進行深入研究改革的成果。新審計準則相對于舊的審計準則最主要的不同是要求注冊會計師在上市公司的審計報告中增設關鍵審計部分，還有披露審計工作中的難點重點等審計項目的信息。文章將對新審計報告準則的變化對審計報告工作的影響進行探析。

關鍵詞：新審計報告;關鍵審計事項;影響

一、概述

審計準則是審計機關開展各項審計業務的職業標準，是審計人員評價審計質量的尺度，是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范。新審計準則的修訂和頒布，推動了我國當前的審計工作進一步向前發展。

審計報告是注冊會計師對財務報表合法性和公允性發表審計意見的書面文書。審計報告具有鑒證作用、保護作用、證明作用。一直以來，我們的審計報告存在著格式上統一，內容上千篇一律，高質量的信息含量有限的現象。為了提高注冊會計師出具的審計報告的信息含量，滿足我國資本市場改革與發展對高質量會計信息的需求及審計報告使用者對決策相關性的更高期待，保持我國的審計準則與國際準則的趨同，因此，急需對舊審計準則做出相關修訂來解決審計報告中存在的不足。于是，中國注冊會計師協會結合我國的審計工作情況，并且借鑒了國際審計準則改革的成果，經過兩年的研究及多次論證重新修訂了審計報告系列準則。于是，新審計報告準則對注冊會計師提出了更高的要求。下面我們來介紹新準則的變化及其對審計工作的影響。

二、新審計準則的變化

（一）增設關鍵審計部分

新審計報告準則對注冊會計師提出了更多的要求。要求注冊會計師在上市公司的審計報告中增設關鍵審計部分，即注冊會計師根據自己的專業知識和能力來選取其認為對財務報表具有重要作用的事項。比如對審計結果或者對使用審計報告人的決策有重大影響的事項，注冊會計師應該把這些事項加到審計報告中來。同時，注冊會計師在審計報告中描述這些事項時，要對其重要性作出詳細的說明，還要給出相關的應對辦法。注冊會計師在與治理層溝通和確定關鍵審計事項時，如果遇到法律法規禁止披露的事項可以不用披露。此外，還要披露審計工作中的難點重點等審計項目的個性化信息，比如提出被審計單位當前存在的風險點及針對這些風險點需要采取的應對辦法。

（二）增加相關術語解釋，明確責任

新審計報告特別增加了注冊會計師的獨立性說明，而且還對“合理保證”和“重要性”這兩個專業術語作出了詳細解釋。有利于社會公眾正確認識審計工作，同時又明確了各方的責任。有效避免了公眾因不能夠正確理解專業術語而產生的誤會。還可以約束審計人員，使其更加認真對待審計工作。舊審計報告只是明確了注冊會計師的責任，并沒有對治理層和管理層的責任做出明確的表述。而新審計報告準則不僅要求明確注冊會計師對財務報表的責任，還增加了治理層對監督財務報告過程和管理層在持續經營方面的責任表述。

（三）增加“其他信息”、“與持續經營相關的重大不確定性”部分

“其他信息”指在被審計公司年度報告中包含的除審計報告和財務報表以外的信息。新審計報告準則指出，注冊會計師如果在上市公司的財務報告審計中已經取得或者預期取得其他信息，應該在審計報告中對“其他信息”單獨設置一個部分來報告;對于非上市公司，注冊會計師已經取得部分或者全部其他信息也應該同上處理。

當注冊會計師判斷被審計單位提供的財務報表中所運用的持續經營假設不合理時，應該持否定意見;如果注冊會計師認為其運用持續經營假設合理，但是被審計單位存在“與持續經營相關重大不確定性”時，而且在報告中已經有披露出來，那么注冊會計師應該發表無保留意見，而且在給出的審計報告中對此單獨設置一部分來提醒投資者要注意看到這部分可能對該企業的持續經營能力的影響。并且表示該事項不影響已經作出的審計意見。如果財務報告中沒有披露存在“與持續經營相關重大不確定性”，那么注冊會計師應該對此發表保留意見。

（四）審計報告內容編排上的變化

為了使審計報告使用者方便閱讀和理解，新審計報告準則要求注冊會計師在編排上做出一些變化：將“引言”和“審計意見”這兩段合并成一段放在首位。接著審計意見段的是“形成審計意見基礎”段，再接下來依次是“強調事項”“其他審計事項”“其他事項”，這些編排上的改變目的是滿足閱讀者的需要，把最重要的部分放在最顯眼的位置，考慮了投資者的利益。

三、新審計報告準則實施的影響

（一）增加了審計成本支出

新審計報告相對于舊審計報告而言，增加了“關鍵審計事項”“其他信息”“與持續經營相關的重大不確定性”這些部分，因此注冊會計師必然要付出更多的時間和精力去做，增加了審計成本。而且，新審計報告準則要求注冊會計師在獲取其他信息時，要和管理層進行溝通交流，現實中可能會存在某些管理層出于其他方面的考慮不愿意配合的情況，這就導致注冊會計師獲取信息的難度增加，自然也在一定程度上提高了審計成本。

（二）擴大了審計報告的范圍

企業的財務報表反映了該企業在一定時期的資金、資產負債、現金流量和利潤狀況。是投資者、債權人和其他有關各方了解掌握企業財務狀況的主要途徑。不過對于投資者來說，從企業的財務報表中只能夠了解到企業的財務狀況，對其需要了解是否存在風險沒有很大的幫助，不能滿足投資者在風險規避和有關決策方面的需要。新修訂的審計報告準則要求注冊會計師要對其他信息進行閱讀、考慮和報告，如果發現其他信息中存在未更正的重大錯報或者重大不一致，要在審計報告中指出來。因此，新審計報告準則的這項規定擴大了審計報告的范圍，從單一財務報表審計擴展到其他信息。

（三）增加了對持續經營重點關注的風險提示功能

為了提高審計報告的溝通價值，降低投資者的投資風險和信息不對稱，新審計報告準則要求注冊會計師在審計時，對存在的“與持續經營相關重大不確定性”要以其為標題單獨設置一部分來專門說明情況。

（四）提高了審計報告的審計價值

審計報告最主要的部分自然是注冊會計師對財務報表發表的審計意見。包括保留意見和無保留意見。在原來的審計報告準則指導下，注冊會計師出具的審計報告大部分內容同質化，導致審計報告使用者不能從這份審計報告中提取更多與他們做出相關評估與經濟決策所需要的有效信息，這一點就是原來的審計報告的不足之處。新審計報告準則明確指出，注冊會計師要在上市公司的財務報表審計報告中增加關鍵審計事項，從而增加審計報告的信息含量，提高了審計報告的價值，與此同時也增加了審計的透明度。此外，我們也可以預測到，注冊會計師與管理層之間會進行更多的溝通和交流關鍵審計事項，通過溝通了解，注冊會計師在其審計報告中對風險的分析會描述得更加深入，有利于投資者據此判斷被審計單位的財務狀況和存在的風險。從而大大提高了審計報告的信息價值和審計價值。

四、結語

新審計報告準則的發布實施，從審計報告內容上看，有效地提高了審計報告的信息含量，提高了審計報告的決策相關性和被審計單位財務信息的披露質量，使審計更加透明，有利于審計報告使用者從中獲取更多的有用信息，有利于順應資本市場對財務信息的需求，從而實現資本市場的持續發展和社會經濟資源的有效配置，保障社會經濟的健康發展。從制度上看，新審計準則的修訂和頒布，完善了我國的審計監督機制，推動我國的審計工作持續深入發展，更好地規范了審計機關和審計人員的工作，保證審計工作的質量及防范審計風險，使審計更好地發揮其對保障國家經濟和社會經濟健康運作的“免疫系統”功能。

參考文獻：

[1]任桂枝.淺析新審計報告準則的變化[J].財會學習，2017（10）.

[2]陳素杰.新審計報告準則對審計報告的影響研究[J].納稅，2018（04）.

[3]許力揚.新審計報告準則改革及其對內控審計的啟示[J].中國集體經濟，2018（04）.