企業財務管理中的稅收籌劃應用問題探討

張科科

摘要：如今稅收政策不斷完善，稅負是企業成本支出之一。基于激烈的市場競爭，企業為獲得更大的投資、經營回報，就必須依法經營并不斷降低成本，而做好稅收籌劃是節約成本、提高回報率的有效也是必要的方法。文章在財務管理工作實踐的基礎上研究稅收籌劃問題，希望可以提高稅收籌劃合理性，提高企業效益。

關鍵詞：財務管理;稅收籌劃;應用

稅收籌劃是納稅人根據稅收相關政策法規在合法的前提下事先選擇有利的稅收方案指導生產經營等活動的企業籌劃行為。隨著稅法改革，企業所得稅出現變化，雖然對企業稅負造成一定影響，但是也提高了企業對稅收籌劃的重視，利于稅收籌劃發展。稅法在不斷改革、完善，企業要面對更多稅收項目，稅負是企業不能忽視的成本支出。因此，能夠在合法合規的前提下減少企業成本支出的稅收籌劃工作是現代財務管理都會重視并著手解決的問題。

一、稅收籌劃方法

企業進行稅收籌劃通常有三種方法：分行業、分稅種以及根據經營活動籌劃。分行業籌劃是根據國家對不同行業的稅收政策不同進行籌劃，例如高新技術企業、建筑企業，國家在稅收標準上會有很大不同，選擇有稅收政策優惠的行業進行稅收籌劃無疑更加有效。分稅種籌劃一般是根據需要繳納的如所得稅、增值稅等相對重要的稅種進行籌劃。經營活動籌劃是以實際生產經營為中心所做的籌劃，例如企業間強強聯合協調經營等。

二、稅收籌劃形式

（一）節稅籌劃

是圍繞稅法中規定的起征點、優惠政策等所進行的企業籌投資行為以及經營活動上的調整，以此達到節稅甚至低于繳費標準無需繳費的管理方法。以高新技術企業為例，按照稅法規定，企業所得稅可以少繳15%，這類企業則可以根據這一政策獲得節稅收益。

（二）避稅籌劃

如果對稅法知識有足夠了解，能夠合理安排經營活動、使所需繳納的稅款減少，這就是避稅籌劃，例如在成本費用列支上進行合法調整，能夠降低所需繳納的稅款。

（三）稅負轉嫁籌劃

為了有效降低成本 ，一些納稅人會調整產品價格，從而將稅負轉嫁，達到減輕自身稅負的目的。例如提高售賣價格讓消費者承擔稅負成本、與上游物料供應商協商降低物料采購價格等。

三、稅收籌劃應用

（一）籌資活動

籌資是以一定渠道、適當方式籌集資金的企業財務活動，在企業財務管理活動中是首要工作環節。在籌資時必然會支出一些資金成本，在這一環節稅收籌劃關鍵是選擇好籌資方式以及租賃上的籌劃工作。籌資方式一般有企業內部集資、發行股票或者債券、從銀行貸款等。銀行貸款需要支付的利息通常可以稅前列支，因此在一定程度上減少了應稅所得額、銀行貸款實際利率;如果企業是采取向其他企業或者是一些非金融機構借款、發行股票等辦法進行籌資，在本質上是社會融資行為，債券利息能夠當做財務費用，可以用于稅前沖減利潤，從而使需要繳納的所得稅額降低。

租賃是以一定的費用進行實物借貸的行為，一般有經營、融資兩種租賃方式。企業所做的經營租賃活動屬于短期租賃，不會涉及到資產所有權轉移問題;融資租賃則是轉移了資產風險，即承租人可以選擇是否購買所需租賃資產，這種情況下資產所有權可能會轉移。租賃是企業稅收籌劃重要環節。對于承租方來說，通過租賃的形式可以有效地降低企業因占壓資金所造成的風險，以支付租金的形式抵消納稅額，從而降低企業所得稅的稅負;而租賃方出租，不止降低了實際生產運營管理所需的大量資金，也減少了后期維護所需成本，還獲得了租金充實收入，租金能夠用在低稅負的營業稅上。

（二）投資過程

投資的目的是為獲取回報，使企業進一步發展。投資行為本身具有風險性，一般投資過程中的稅收籌劃是將投資的實際方式、企業注冊地點、項目地址作為重點，另外也涉及從屬機構以及設立機構等的合理選擇，投資企業的實際情況以及產品類型。如果是采取直接投資形式，要注意所涉及到的財產稅、所得稅等;如果是間接投資，要注意涉及的股息以及利息所得稅。根據新稅法有關規定要求，子公司從屬機構如果設立手續存在差別，會影響到核算以及納稅方式，此外隸屬于不同行業，也會在稅收政策上有很大差別，例如一些行業可以享受不同程度的稅收優惠，而一些行業則可能沒有優惠政策，實際稅負會有差距。比如一些外國企業如果是在我國采購設備、零件，會獲得一定的增值稅優惠、關稅政策優惠。如果企業要將自己的技術出售，要交一定稅金;如果是將技術作投資用，則可以免除稅金支出。

（三）經營過程

經營環節在資金籌集和投入之后，對于企業獲利、發展有重要影響，是企業生產發展必要手段，出于減少稅負考慮，也要做好稅收籌劃，而稅收籌劃可以從到銷售、內部核算以及轉讓定價等方面著手。

在銷售方面，做好稅收籌劃需要注意這幾方面：在銷售過程中難免會出現賒銷以及分期付款行為，企業要盡量多使用銀行本票、支票以及匯總結算等與對方開展經濟往來活動。

內部核算稅收籌劃要采用計提折舊，不管采用哪一種折舊法，必須注意與企業發展情況相結合。存貨計價方法要根據當前我國比例稅率條件、企業發展情況合理選擇，不過必須注意采用計價方法前要先了解市場價格變動情況，還要盡量做到先進入后支出。在做支出計提、分攤時，要了解列支限額，注意分攤方式盡可能與列支限額實際允許范圍相適應，做出選擇后，盡快核銷入賬對已發生費用，根據計提資產減值原則進行企業利潤籌劃，以此減少企業稅負。

轉讓定價稅收籌劃很大程度上是為降低企業業務、財務稅負，一般是核算價格轉讓產品。不過企業在使用這一方法前必須考慮到企業自身是否可以適應匯率本身的差異性，稅收籌劃方式分兩種情況，如果兩家企業一家稅率高，一家稅率低，那么與低稅率企業開展經濟活動要降低售賣價格，壓低收費標準;如果雙方稅率都高，售賣產品要提高售價，采用高收費標準開展經濟往來活動。

（四）利潤分配環節

企業利潤分配通常有兩種分配模式：一是按照股利進行分配;二是進行再投資活動。股利分配一般是將企業經營產生的利潤以股票獎勵或者現金分配的方式分配。假如采用股票獎勵分配，要聽取各位股東意見，注意企業內部情況、實際發展情況、發展形勢，考慮好股票分配比例，為股東實際利益著想。在采用現金分配方式分配時，要根據稅法要求繳納個人所得稅。由于這一規定的存在，所以采用現金分配方式要注意企業后續發展問題、內部資金情況、各位股東實際利益，注意現金分配比例，減少對股東利益可能產生的不利影響;假如采用再投資利潤分配的方式，則利潤會用于企業發展，擴大現有規模，增設投資項目等活動。采用這一分配方式，要優先考慮可以獲得國家政策、資金支持的項目，之后計算稅后投資，最好采用廣泛使用的、成熟的投資模式、投資途徑，以免使企業繳納稅款提高，也可以減少投資利息，降低經濟壓力，提高效益。

（五）企業重組

基于市場經濟環境，企業難免發生收購、兼并、重組等經濟現象，并購重組能夠使企業間呈現控股關系，進而逐步實現集團化發展。企業重組時稅收也會對企業產生一定影響。在并購時，必須做好全面分析、進行合理的籌劃，之后進行并購方案選擇，能夠讓產權變革以及資產重組等活動更加合理。企業重組方面的稅收籌劃涉及的主要內容有企業組織形式、企業資產處置、債務情況等。要做好自身稅負評估，核算好成本、利潤、整體效益，為選擇重組方案提供數據支持。例如，A公司建設的大廈由于資金不足致使成為“爛尾樓”，在還貸壓力下，A公司要以“爛尾樓”抵債還貸，為此邀請評估公司評估了“爛尾樓”。與此同時，有兩家公司看中了這棟“爛尾樓”，一家是看中這棟樓的地理位置想要重建，另一家是想改造成娛樂城。在此時，這棟樓有三種處理方式——抵押、出售、投資。A公司要根據售價、貸款利息、投資營業稅做籌劃確保最大利益。

四、結語

稅收籌劃在市場經濟激烈競爭下日益受到企業重視，是企業必須做好的一項工作。要讓企業在有限的資金、激烈的競爭下贏得發展空間，就必須科學、合理籌劃稅收，提高企業對政策、市場變化的適應能力。

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