“營改增”對裝備制造業(yè)稅負影響的分析

信英會

摘要：稅收是我國財政的主要來源，來使國家發(fā)揮宏觀調(diào)控和公共服務職能的重要保障，任何企業(yè)只要在市場中開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，都不可避免需要繳納一定稅金。長期以來，企業(yè)在向國家繳納稅款的過程中，增值稅和營業(yè)稅一直是常見的兩種流轉(zhuǎn)稅的形式，而從2011年開始，國家開始在經(jīng)濟領域正式推行“營改增”計劃，其目的主要是為了切實減輕一部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的稅費疊加負擔，對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的相關環(huán)節(jié)具有重要影響。文章主要從裝備制造業(yè)的角度談“營改增”給企業(yè)稅負帶來的影響。

關鍵詞：“營改增”;裝備制造業(yè);稅負影響;分析

稅收是我國財政資金的主要來源，是國家有效發(fā)揮宏觀調(diào)控和公共服務職能的重要保障，因此，稅收一直是國家在經(jīng)濟領域所重點關注的環(huán)節(jié)。同時，對于廣大企業(yè)而言，稅收也是自身在經(jīng)營生產(chǎn)過程中的重要成本支出，長期以來很多企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)在稅收方面的負擔對于自身生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展都帶來一些制約影響。對此，國家為了能夠切實減輕企業(yè)稅費疊加負擔，讓企業(yè)能夠更高地順應和融入快速發(fā)展中的市場經(jīng)濟，與2011年開始正式啟動“營改增”計劃，以改變長期以來很多企業(yè)在稅負方面的疊加壓力，并且在此后幾年陸陸續(xù)續(xù)在一些試點城市和試點行業(yè)進行推廣，截至2016年5月，“營改增”已經(jīng)全面覆蓋了各個地區(qū)，各個行業(yè)。本文主要從裝備制造業(yè)的視角下來論述“營改增”給企業(yè)稅負帶來的影響。

一、營業(yè)稅和增值稅的概念界定及相關背景

所謂營業(yè)稅，就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所提交的供給稅勞務，將沒有具體外化形式的資產(chǎn)，移交或者銷售給他方，進而銷售主體就會相應的獲得一些銷售經(jīng)營的利益，針對這部分利所收取的稅款就是營業(yè)稅。而增值稅則是相對于企業(yè)在本領域內(nèi)在日常運作的過程中，對于生產(chǎn)物種的加工制作、修理整治引進的物資的個體，在產(chǎn)品加工或者營銷之后獲得的增加的效益所征收的一種稅務。在“營改增”實施以前，很多企業(yè)的通常需要承擔增值稅和營業(yè)稅兩種稅費疊加的負擔，從而加重了企業(yè)的稅費負擔，而近年來，由于我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及對外貿(mào)易活動的日趨頻繁，市場主體的競爭壓力日趨加大，在此背景下，企業(yè)要能夠獲得良好的市場競爭力，必然需要更多的資金投向技術升級、市場拓展能力提升上，這就需要通過有效的手段來為企業(yè)適當減輕稅收負擔。而“十二五”規(guī)劃期間，國家啟動“營改增”項目，其中很大一部分原因就是基于這個考慮，而且從實際情況來看，“營改增”確實給企業(yè)帶來了切切實實的減稅效應，以波司登為例，“營改增”實施初期，該企業(yè)2013年較2012年繳稅減少了6000萬元，很大一部分是“營改增”帶來的效應。因此，“營改增”讓企業(yè)能夠擁有更多的流動資金用于創(chuàng)新研發(fā)、技術升級和產(chǎn)能擴充，對我國企業(yè)的發(fā)展形成了良性的推動作用。

二、“營改增”對裝備制造業(yè)稅負影響

2011年年底，.“營改增”開始啟動以來，雖然其主要是針對生產(chǎn)性服務業(yè)所進行的改革，但是由于市場經(jīng)濟體系之間的鏈條效應，任何一個行業(yè)都不可能脫離其他行業(yè)而單獨存在，比如制造業(yè)需要依托商貿(mào)流通行業(yè)來實現(xiàn)產(chǎn)品的市場流動，再比如農(nóng)業(yè)也需要依靠制造業(yè)來實現(xiàn)現(xiàn)代化升級等。因此，“營改增”給制造業(yè)所帶來的影響也較為明顯，制造業(yè)的一般納稅人由于在接受試點納稅人所提供的應稅服務過程中可抵扣進稅項稅額有所增加，于是自身所需要承擔的稅負也會得到相應下降，比如2012～2014年，原增值稅減稅累計額度達到了2059億元，由此可見，在“營改增”全面推行的現(xiàn)代化中，裝備制造業(yè)也共同的享受到了這一份盈利，而且也能一起印證了這一福利。

從裝備制造業(yè)角度來看，裝備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟和國防建設提供技術裝備的重要基地，是制造業(yè)的中心環(huán)節(jié)，同時也是我國制造水平的重要體現(xiàn)，而裝備制造業(yè)在自身產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，和生產(chǎn)性服務行業(yè)之間有著千絲萬縷的關系，其上下游企業(yè)均可以見到生產(chǎn)性服務行業(yè)的影子，因此裝備制造業(yè)在增值稅負稅水平上也有所下降。據(jù)財政部稅務司《“營改增”工作進展情況》，以及國家統(tǒng)計局近兩年《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》中相關數(shù)據(jù)顯示，在“營改增”實施以后的這幾年，除了部分電子設備制造以及通信設備計算機等裝備制造業(yè)以外，其他行業(yè)包括金屬制品業(yè)、交通運輸設備制造業(yè)、儀器儀表設備制造業(yè)等裝備制造業(yè)的稅負水平均有所下降，比如儀器儀表行業(yè)，近兩年的平均稅負下降率達到了2.7%;交通運輸設備制造業(yè)近兩年平均稅負則下降了7.2%。并且目前隨著“營改增”的范圍正在逐步擴大，已經(jīng)從原先的一些生產(chǎn)服務行業(yè)擴大到了郵政通信行業(yè)、交通運輸業(yè)等多個現(xiàn)代服務業(yè)，而裝備制造業(yè)和這些行業(yè)有著各種緊密的聯(lián)系，因此，裝備制造業(yè)在開展市場活動的過程中，在和技術研發(fā)、物流運輸、外包技術服務等行業(yè)發(fā)生應稅服務交易的過程中，將會產(chǎn)生可抵扣稅額，進而使得相關裝備制造業(yè)企業(yè)的稅負有所下降。因此，無論是從理論還是從實際角度來分析，“營改增”的深入推進實施，必然會給裝備制造業(yè)增值稅稅負帶來“減壓”效應。

但是裝備制造業(yè)在發(fā)展過程中，受到一些因素影響，也會使得自身增值稅稅負水平難以得到最大可能的下降，首先，如果國內(nèi)和國際兩個市場的需求出現(xiàn)低迷，那么裝備制造業(yè)的市場供需就會不活躍，進而影響到減稅的效果。其次，當前隨著裝備制造業(yè)在發(fā)展過程中所需的人工成本不斷上漲，在經(jīng)營成本中的比重不斷增大，使得裝備制造企業(yè)的稅收抵扣范圍受到了一定的限制。最后，很多裝備制造型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了能夠更高地創(chuàng)新升級，導致的用資成本比較高，使得相關的稅收激勵政策得不到有效發(fā)揮。

三、如何通過“營改增”促進裝備制造業(yè)發(fā)展

為了促進裝備制造業(yè)能夠借勢當前“營改增”所提供的機遇，來有效實現(xiàn)行業(yè)的快速、健康發(fā)展，一是要對裝備制造業(yè)制定科學合理且更加有針對性的項目，比如對于一些優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，應當實行適當?shù)耐硕悾⒁髮⑼硕愃糜糜诩夹g升級;而對于一些產(chǎn)能過剩、技術老舊的裝備制造業(yè)，應當要從稅收政策層面對其進行適當?shù)囊龑В瑤椭@些企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自身的良好轉(zhuǎn)型。二是要探索將企業(yè)社保支出納入稅收抵扣范圍，因為目前隨著人工成本的不斷上升，人工支出已經(jīng)成為了很多裝備制造業(yè)日益加重的支出，為此，可以嘗試將社保支出納入稅收抵扣范圍，從而有效減少裝備制造業(yè)的稅收負擔。三是對于裝備制造業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)、設備更新、科學研究等方面所產(chǎn)生的增值稅，可以適當進行減免，使得企業(yè)在技術升級過程中所需要支出的成本有所減少，能夠更加有條件、有信心開展相關技術升級活動，促進自身能夠獲得更好的發(fā)展動能。四是要不斷對裝備制造業(yè)做好相關的稅負影響評價工作，不斷推進裝備制造行業(yè)的稅收政策調(diào)整更加趨于有序化、科學化。

綜上所述，“營改增”是國家在經(jīng)濟領域，重點針對生產(chǎn)服務性行業(yè)所進行一項稅收改革，但是由于市場經(jīng)濟體系之間的相互粘結(jié)性，使得“營改增”也給裝備制造行業(yè)帶來了切切實實的影響，其中一個主要的表現(xiàn)就是裝備制造行業(yè)的稅負得到了一定減少，但是目前因為種種因素的影響，使得裝備制造業(yè)沒有能夠充分借勢“營改增”實現(xiàn)自身更好的發(fā)展，對此，相關部門應當引起足夠重視，并且采取措施加以消除其中的不利因素。

參考文獻：

[1]樊其國.“營改增”試點地區(qū)稅負差異的因素影響分析[J].交通財會，2013（02）.

[2]古建芹，劉大帥，張麗微.增值稅與營業(yè)稅合并的現(xiàn)實思考——以生產(chǎn)性服務業(yè)發(fā)展為例[J].財政研究，2012（04）.

[3]孫鋼.增值稅“擴圍”的方式選擇——基于對行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財政研究，2011（02）.

[4]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學學報，2011（02）.