工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)的內(nèi)部審計(jì)

呂金河

摘要：工程竣工結(jié)算審計(jì)等事后內(nèi)部審計(jì)工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)大量在審計(jì)時(shí)難以解決，致使工程造價(jià)管理陷入被動(dòng)的問(wèn)題。為有效應(yīng)對(duì)，彌補(bǔ)缺陷，扭轉(zhuǎn)被動(dòng)局面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須通過(guò)革新審計(jì)方式，將對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)工作向招標(biāo)階段延伸，開(kāi)展對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，在實(shí)現(xiàn)提高工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)質(zhì)量、強(qiáng)化編制單位責(zé)任意識(shí)、提高造價(jià)管理水平、控制工程建設(shè)成本，節(jié)約資金的同時(shí)，強(qiáng)化服務(wù)職能，培育員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，全面改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。

Abstract： After the internal audit work of the project completion settlement audit， it is often found a large number of problems which are difficult to solve during the audit and can cause the project cost management to fall into a passive situation. In order to effectively cope with the shortcomings and reversing the passive situation， the internal audit institution of the enterprise must extend the audit completion work of the project to the bidding stage through an innovative auditing method， and carry out an audit of the engineering quantity list and the bidding control price to realize the improvement of the quality of the engineering quantity list and bidding control price， strengthen the sense of responsibility of the establishment unit， improve the level of cost management， control the construction cost of the project， save money， strengthen service functions， foster employee risk awareness and risk culture of the enterprise， and comprehensively improve the risk management environment of the enterprise.

關(guān)鍵詞：工程量清單;招標(biāo)控制價(jià);工程造價(jià);審計(jì);管理

Key words： engineering quantity list;bidding control price;project cost;audit;management

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）25-0078-03

0? 引言

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)在工程竣工結(jié)算審計(jì)等事后審計(jì)中對(duì)工程量清單錯(cuò)誤導(dǎo)致的工程造價(jià)不利影響無(wú)能為力的缺陷。通過(guò)開(kāi)展工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)，一方面減少工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)編制中的失誤、提高準(zhǔn)確度、避免和減少漏洞，實(shí)現(xiàn)有效實(shí)施工程造價(jià)管理和降低建設(shè)成本的目的。另一方面，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)編制部門(mén)工作的有效監(jiān)督和充分評(píng)價(jià)，另外通過(guò)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)和分析，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議和改進(jìn)方法，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作流程的完善，推動(dòng)工作質(zhì)量的提高。

筆者從事后審計(jì)方式面臨的問(wèn)題、開(kāi)展工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)、審計(jì)工作準(zhǔn)備、審計(jì)方法的選擇、工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)還需要重視和關(guān)注的其他問(wèn)題等方面入手，對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的內(nèi)部審計(jì)作出簡(jiǎn)要的、系統(tǒng)性的歸納。

1? 事后審計(jì)方式面臨的問(wèn)題

我們?cè)诠こ炭⒐そY(jié)算審計(jì)等事后內(nèi)部審計(jì)工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)不少在審計(jì)時(shí)難以彌補(bǔ)，致使工程造價(jià)管理陷入被動(dòng)的問(wèn)題，包括：

1.1 清單工程量問(wèn)題

工程量清單大量漏項(xiàng)、工程量計(jì)算不準(zhǔn)確，偏差大，同時(shí)招標(biāo)時(shí)未對(duì)不平衡報(bào)價(jià)做針對(duì)性評(píng)審，合同也為作出防范性約定，施工方利用工程量清單的這些缺陷在投標(biāo)時(shí)進(jìn)行了不平衡報(bào)價(jià)。

1.2 清單項(xiàng)目特征問(wèn)題

項(xiàng)目特征描述不清晰，投標(biāo)人的報(bào)價(jià)未能基于統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可比性差，不能選擇出最優(yōu)的中標(biāo)人;清單特征描述偏離施工圖紙，致使報(bào)價(jià)與圖紙要求內(nèi)容不一致，工程實(shí)際做法在造價(jià)中不能體現(xiàn)，報(bào)價(jià)偏離工程實(shí)際;特征描述不恰當(dāng)，未能達(dá)到招標(biāo)競(jìng)價(jià)、降低造價(jià)的目的。

1.3 綜合單價(jià)問(wèn)題

綜合單價(jià)組價(jià)時(shí)套用定額子目錯(cuò)誤，脫離實(shí)際;組價(jià)時(shí)未按工程要求和定額規(guī)定進(jìn)行定額換算和含量調(diào)整;組價(jià)定額工程量的錯(cuò)誤，費(fèi)用綜合單價(jià)的準(zhǔn)確性差。

5.1.4 審查工程量清單工程量

清單工程量的審查，應(yīng)當(dāng)審查清單工程量是否根據(jù)招標(biāo)文件已明確的招標(biāo)范圍和施工圖紙，嚴(yán)格按照工程計(jì)量規(guī)范規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則和計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)算。確認(rèn)核對(duì)好圖紙選用的規(guī)范，混凝土強(qiáng)度等級(jí)等內(nèi)容。工程量清單質(zhì)量受清單編制人員專(zhuān)業(yè)水平和時(shí)間充裕程度的影響很大。審計(jì)一方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程量清單編制人員的專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，對(duì)于在審計(jì)準(zhǔn)備及后續(xù)了解到的專(zhuān)業(yè)能力不高、工作責(zé)任心差等情況的編制人員，加大對(duì)其編制工程量清單的審查力度，避免錯(cuò)誤發(fā)生。如在某工程的工程量清單審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)土方工程量、樓梯塊料面層等清單項(xiàng)目工程量偏大，后經(jīng)查證，編制人員專(zhuān)業(yè)能力不足加上工程計(jì)量規(guī)范計(jì)算規(guī)則和定額計(jì)算規(guī)則繁多，產(chǎn)生了對(duì)工程計(jì)量規(guī)范計(jì)算規(guī)則和定額計(jì)算規(guī)則的混淆，清單土方工程量計(jì)算時(shí)考慮了工作面和放坡、樓梯塊料面層按展開(kāi)面積計(jì)算，導(dǎo)致工程量計(jì)算錯(cuò)誤。另一方面，對(duì)于編制時(shí)間短于行業(yè)合理作業(yè)時(shí)間的工程量清單，審查中也應(yīng)當(dāng)予以特別關(guān)注，由于受時(shí)間緊張和工作量大的影響，編制人能在限定時(shí)間完成編制本身就很困難，通常不會(huì)再留充分復(fù)核的時(shí)間，這就難以避免會(huì)出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致工程量偏差，甚至出現(xiàn)重大失誤。

5.1.5 審查工程量清單補(bǔ)充項(xiàng)目

對(duì)于補(bǔ)充項(xiàng)目的審查首先應(yīng)當(dāng)看其是否按規(guī)范要求進(jìn)行編制，是否完整列示了補(bǔ)充項(xiàng)目的編碼、名稱(chēng)、特征和計(jì)量單位、計(jì)算規(guī)則、工作內(nèi)容;特別關(guān)注其工程量是否按照補(bǔ)充項(xiàng)目的計(jì)算規(guī)則計(jì)算。

5.2 招標(biāo)控制價(jià)審查

5.2.1 審查綜合單價(jià)組價(jià)消耗量

審查綜合單價(jià)組價(jià)消耗量，就是要審查消耗量定額套用正確性和定額工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性。要正確套用定額，必須要充分了解現(xiàn)行定額，熟悉施工工藝、施工內(nèi)容，按照工程量清單、圖紙、標(biāo)準(zhǔn)圖集、施工工藝結(jié)合工程實(shí)際狀況和施工技術(shù)措施選擇合理的施工方案從而套用合適的定額子目，使定額套用與工程量清單和工程實(shí)際相匹配，同時(shí)對(duì)定額混凝土標(biāo)號(hào)、砂漿配比等與工程量清單存在不一致時(shí)按規(guī)則進(jìn)行換算。嚴(yán)格按照套用定額的計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量，使定額工程量計(jì)算準(zhǔn)確，保證綜合單價(jià)中的定額“含量”正確。

5.2.2 審查綜合單價(jià)組價(jià)人工、材料、機(jī)械設(shè)備價(jià)格

審查人工、材料、機(jī)械設(shè)備價(jià)格可以參照工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的工程造價(jià)信息及市場(chǎng)信息。對(duì)于進(jìn)入綜合單價(jià)的價(jià)格與工程造價(jià)信息、市場(chǎng)價(jià)格存在嚴(yán)重偏差應(yīng)當(dāng)查明原因。審查時(shí)對(duì)于未明確要求品牌，市場(chǎng)供應(yīng)中存在不同品牌和檔次的材料設(shè)備價(jià)格予以關(guān)注，考慮控制建設(shè)成本和施工單位趨利性，宜按照滿(mǎn)足工程需要、性?xún)r(jià)比最高的材料設(shè)備場(chǎng)價(jià)格計(jì)入招標(biāo)控制價(jià)，不宜直接按照造價(jià)信息價(jià)格計(jì)入。

5.2.3 審查綜合單價(jià)組價(jià)取費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用

審查企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、安全文明施工費(fèi)、施工垃圾場(chǎng)外運(yùn)輸和消納費(fèi)等取費(fèi)項(xiàng)目是否存在錯(cuò)誤。審查中曾發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)目建筑工程專(zhuān)業(yè)的清單綜合單價(jià)大幅高于正常水平，后經(jīng)查證，由于誤操作，編制人員在計(jì)價(jià)軟件中，將建筑工程專(zhuān)業(yè)取費(fèi)的費(fèi)率設(shè)置為空，該軟件的計(jì)算邏輯是費(fèi)率為空則按計(jì)費(fèi)基數(shù)的100%計(jì)算取費(fèi)，即利潤(rùn)按照人工、材料、機(jī)械、企業(yè)管理費(fèi)之和計(jì)算，導(dǎo)致了錯(cuò)誤。審查招標(biāo)控制價(jià)中包括的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)招標(biāo)文件、施工圖紙、工程實(shí)際情況等進(jìn)行合理確定，招標(biāo)文件有明確的要求的，必須要按招標(biāo)文件的要求計(jì)入招標(biāo)控制價(jià)。

6? 審計(jì)還需要重視和關(guān)注的其他問(wèn)題

工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核中還應(yīng)當(dāng)對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)及其審核中影響工程造價(jià)的以下方面予以重視和關(guān)注：

6.1 不平衡報(bào)價(jià)問(wèn)題

基于以往的造價(jià)管理經(jīng)驗(yàn)和工程實(shí)踐，我們充分認(rèn)識(shí)到了不平衡報(bào)價(jià)可能給后續(xù)造價(jià)管理工作帶來(lái)的不利影響。對(duì)招標(biāo)文件中缺少應(yīng)對(duì)不平衡報(bào)價(jià)評(píng)標(biāo)規(guī)則的情況，我們建議修改招標(biāo)文件，設(shè)置有針對(duì)性的評(píng)標(biāo);同時(shí)在招標(biāo)合同條件中設(shè)置防止投標(biāo)人利用清單工程量與工程實(shí)際可能出現(xiàn)大幅偏差實(shí)施不平衡報(bào)價(jià)的預(yù)防條款。在后續(xù)的審計(jì)工作中跟進(jìn)評(píng)標(biāo)規(guī)則和合同條件的實(shí)施，督促全面、嚴(yán)格按照評(píng)標(biāo)規(guī)則進(jìn)行評(píng)標(biāo)，按招標(biāo)合同條件簽訂合同。

6.2 現(xiàn)場(chǎng)踏勘

現(xiàn)場(chǎng)踏勘是了解項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境等信息，掌握現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況的重要手段，如果予以重視，可能會(huì)取得意想不到的重要信息。例如某管線工程因缺少勘察資料，通過(guò)我們現(xiàn)場(chǎng)踏勘，觀察沿線居民建房開(kāi)挖情況及其他專(zhuān)業(yè)施工的開(kāi)挖、回填情況可以確定管線開(kāi)挖為土方、原土回填。但是，工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)對(duì)應(yīng)的清單項(xiàng)目為開(kāi)挖石方、砂石換填，經(jīng)了解，編制人員為踏勘現(xiàn)場(chǎng)，清單列項(xiàng)為主觀臆斷，導(dǎo)致清單與現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間土質(zhì)情況嚴(yán)重背離。我們根據(jù)踏勘取得的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況對(duì)挖方、回填等項(xiàng)目行了調(diào)整，消除了工程量清單的錯(cuò)誤，核減招標(biāo)控制價(jià)320余萬(wàn)元。

6.3 立足現(xiàn)在，著眼未來(lái)，促進(jìn)管理提升

工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)的內(nèi)部審計(jì)工作，不但要認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目的審計(jì)工作，避免和減少錯(cuò)誤和缺陷，更要對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)和部門(mén)的管理制度、流程及其實(shí)施情況作出評(píng)價(jià)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷及時(shí)予以指出，并提供解決建議和改進(jìn)方法。促進(jìn)工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)相關(guān)工作業(yè)務(wù)水平的提高和管理的提升。

6.4 工作溝通

溝通工作是內(nèi)部審計(jì)中的一項(xiàng)重要工作事項(xiàng)，必須選擇時(shí)機(jī)及時(shí)同目標(biāo)對(duì)象進(jìn)行溝通，交流。重視審計(jì)溝通工作，一方面是注重內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各審核人員之間的溝通，避免交叉處出現(xiàn)盲區(qū)，另一方面要注重同工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)編制單位的溝通減少對(duì)立;和采購(gòu)部門(mén)之間的溝通，爭(zhēng)取支持，協(xié)助進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格獲取工作等等。如有必要，在具備條件時(shí)應(yīng)當(dāng)組織正式會(huì)議進(jìn)行交流溝通。

6.5 審計(jì)質(zhì)量管理

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)對(duì)計(jì)算底稿、軟件模型、計(jì)價(jià)文件等工作過(guò)程和成果文件的檢查來(lái)實(shí)施，測(cè)試其準(zhǔn)確性，包括自查、交叉檢查等方式。

7? 結(jié)語(yǔ)

工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的內(nèi)部審計(jì)既融合了工程造價(jià)與內(nèi)部審計(jì)，也融合了造價(jià)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，還是理論與實(shí)際的融合。在招標(biāo)階段這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)中介入審計(jì)，為工程造價(jià)的合理確定和有效控制奠定了基礎(chǔ)，為提高企業(yè)造價(jià)業(yè)務(wù)管理水平指明了方向。對(duì)我們內(nèi)部審計(jì)人員造價(jià)專(zhuān)業(yè)能力和管理能力提出了較高的要求，需要我們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦屑訌?qiáng)學(xué)習(xí)、不斷提高，理論緊密結(jié)合實(shí)踐，勇于探索和嘗試。

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