“營改增”對電力投資項目的影響及對策分析

杜海紅

摘要：為迎合市場經濟的發展，國家稅務總局將企業“營改增”方案納入法制化發展的進程中，從即日起要求各個在原來營業稅范圍內的納稅人，從原先舊稅務制度轉換成新稅務制度，將納稅人原來繳納的營業稅轉變為繳納增值稅。“營改增”實施初期采用試點模式開展，分階段、分地區、分行業層層推進改革。然而在執行新稅務機制后，企業的負擔沒有得到預期改善，稅負不減反增的情況不在少數。所以，如何應對“營改增”，如何更好地降低企業稅賦，是財務管理工作人員必須嚴肅對待的重要問題。

關鍵詞：“營改增”;投資項目;影響;對策分析

中圖分類號：F812

文獻識別碼：A

引言

全面“營改增”的核心目標是優化稅制結構，完善流轉稅的鏈條抵扣，避免重復征稅。如何充分應對稅收政策調整對行業投資業務帶來的有利和不利影響，做好稅務風險管控。

1“營改增”對電力投資項目的影響分析

電力投資企業屬于增值稅納稅范疇，具有抵扣增值稅進項稅的權利。與其相關行業包含電力業、運輸業、勘測設計、商品銷售、設備租賃、咨詢服務等，大部份相關企業都屬于“營改增”行業，“營改增”將有利于進一步提高增值稅的抵扣范圍。能否實現增值稅進項稅的抵扣？其關鍵核心在于是否已取得增值稅一般納人資格。

根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規定，申請一般增值稅納稅人條件：應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。申請增值稅一般納稅人資格的核心是具有應征增值稅的服務。

對電力投資企業來說，進行首次電站開發時，建設期間無任何收入來源，不具備申請增值稅一般納稅人的條件，在電站投產發電取得應稅收入后可以申請辦理。即在電站投產發電前從施工單位和設備供應商處僅能取得增值稅普通發票（開具增值稅專用發票需購貨方具備增值稅一般納稅人資格），無法進行抵扣。由于“營改增”后，原營業稅納稅人繳納的稅率有所提升，將會增加電站的建設成本。而對后續開發的電站，由于已取得增值稅一般納稅人資格，從施工單位和設備供應商處取得的增值稅專用發票可以進行認證抵扣，將會對降低電站建設成本取得積極的作用。在電站運營期間，企業購買設備、材料、檢修維護等各項支出均能抵扣增值稅，抵扣范圍進一步擴大。總體來說，“營改增”對電力投資行業有積極的影響，具有降低企業稅賦作用。

2全面“營改增”應對策略分析

2.1優化投資項目可行性分析指標

“營改增”后影響投資回報率的因素相比變革之前，還需要額外考慮市場因全面“營改增”對各行各業長期以來價格傳導的影響，充分預計建安成本，在原有的成本價格基礎之上合理上浮。

2.2稅收籌劃工作

依照相關法律法規科學合理的降低稅負是我們落實稅收統籌工作的重要工作目標，這對于工程造價管理與控制也有著不可替代的重要作用。需要注意的是，施工單位一定要嚴格依照相關的法律法規，在合法、合理的范圍內實施稅收籌劃，絕不能出現欠稅、騙稅甚至偷稅漏稅等違法行為。提高施工單位工程項目造價管理能力也是實施稅收籌劃的主要目的之一。這就要求施工單位依照自身的發展規劃，加強與稅務部門之間的溝通與交流，依照稅務部門所提出的相關意見來優化稅收籌劃方案。我們合理做好稅收籌劃工作為的就是最大程度實現增值稅可抵扣項目對相應稅負的抵扣，減少企業資金向外流出的狀況，當然這也是為了降低企業自身稅負總額，放大企業實際經營效益，為了合理做好稅收籌劃工作，我們必須要求稅收籌劃人員具備更強的專業知識掌握能力，清楚了解稅法及國家相關政策最新動向，在工作中精確的給出稅收籌劃工作的實際內容，保障企業利益。

2.3完善發票管理制度

增值稅專用發票妥善保管對企業來說至關重要，因此電力企業應加強對發票的管理，規避因發票丟失或遺漏所帶來的損失，保障企業經營管理工作有序展開。增值稅專用發票的認證期限是開票日起180天內，企業取得的增值稅專用發票應在取得后及時到稅務機關認證，防止因超過期限不能抵扣認證或專票開具錯誤且已錯過重開期限、票據丟失無法認證等情況所帶來的經濟損失。電力企業應加強對增值稅專用發票的監管，從專票開具、專票取得、專票保管、專票認證等環節進行監督，保證專票合法有效。企業應按照稅務機關票據管理要求構建相關管理制度，會計核算人員按照企業制定的制度進行票據的管理，提升票據管理的效率。在具體的工作中，對于收入或支出性質進行確定，對于票面金額、單位名稱、開票內容、開票時間及稅率進行嚴格檢查核實，保證“三流一致”，以防虛開發票、票據無效等現象出現給企業帶來的損失。

2.4完善會計核算制度

企業制度建設永遠在路上，只有不斷完善企業會計制度，才能規范工作行為，提高管理效率。會計核算制度的完善程度是企業會計核算質量的關鍵，只有在實踐過程中不斷健全會計核算制度，才能有效規范會計核算行為，最終達到提高會計核算質量的目的。電力企業要熟悉“營改增”稅制改革中，稅務機關發布的相關文件，了解相關會計核算要求，認識自身與政策要求差距，在實際業務過程中總結經驗，完善會計核算制度。會計核算人員在會計核算體系制度構建完善的過程中，要利用現代網絡和計算機技術學習借鑒優秀企業會計核算制度，多與經驗豐富的人員溝通交流提高會計核算工作質量。此外，企業在完善會計核算制度的同時，還應完善會計監督制度來保證制度的執行落實，最終提高制度的有效性和及時性，充分發揮制度的價值。

2.5細化企業內部招投標報價體系

如果只從表層內容上來看，營業稅改增值稅只是稅收制度改革的內容，實際上卻會對企業的生產經營造成非常深刻的影響。因此，作為電力施工企業，需要牢牢掌握新形勢下的發展趨勢，調整生產經營理念。在進行決策與規劃的過程中，我們需要對所有投標項目進行詳細的分析，研究其對應招標文件內容，在內容上，我們要對文件中標定的甲供材料、甲供設備、和需繳納增值稅且稅率在11%以內的相應工程材料，根據這些給定內容來具體計算我們需要另外承受的稅負數值，依此來建立項目報價模型具體制定投標文件中的報價數值。

2.6充分利用租賃利息可以抵扣增值稅的政策

財稅【2016】年36號文中有形動產租賃的租金可以抵扣增值稅進項稅額。通過融資租賃的方式購買設備，則租金中利息可以取得17%的增值稅專用發票，進行稅前抵扣。因此，在租賃成本可控的情況下，通過融資租賃替代銀行貸款，可以降低投資項目的投資成本。

結束語

電力投資企業屬于長期項目，具有投資高、運營期限長的特點，電力投資企業應該在經營中認識到稅負是影響最終成果的重要因素，借助國家推行“營改增”政策的時機，進行合理的計劃和妥善的安排，重視稅負給企業帶來的高風險，規范企業樹立起正確的納稅意識，爭取在稅收政策優惠的范圍內，為電力投資企業降低稅負而爭取最大的稅后利益。

參考文獻

[1]黎宇嵐.淺析“營改增”對勞務密集型服務業的影響及解決途徑[J].財經界（學術版）.2013（12）.

[2]陳龍.“營改增”再擴圍對中小企業的影響機制探析[J].商業會計.2013（11）.

[3]王為清.對我國增值稅征收范圍的探討[J].商場現代化.2012（26）.

[4]李國彥.積極應對“營改增”，一切尚有可為[J].電力.2012（21）.

[5]薛媛.試論營業稅改征增值稅試點的幾點思考[J].魅力湖南學術綜合版2013（07）.