基于內部控制的轉型期醫院采購財務控制關健點設計研究

摘要：隨著社會發展，醫院間的隸屬關系發生變化，使得醫院內部治理結構發生改變，醫院運行模式也隨之變化，并且由于業務模式的變革，處于轉型期的醫院，涉及經費管理、醫療控制、國有資產保值增值、三醫聯動改革等事項將會日益增多，如何保證醫院資金科學、有效、規范的使用，就需要一系列的制度機制來保障，通過找出財務管理中的關鍵環節，以健全內部控制的方法，形成控制關鍵點，并提出具體的優化方案，通過規范管理、有效控制、防范風險，來提高轉型期醫院資源配置水平和使用效益，支持醫院的戰略發展。

關鍵詞：內部控制;醫院;轉型期;關鍵點

轉型期醫院是一種特殊的狀態，使一個醫院從一種成熟的運營模式向另一種運營模式轉變的過程，其中從醫院的理念、目標、戰略、業務職能部門業務發展模式，以及醫生隊伍的建設等方面，都將發生重大轉變，在轉變的過程中，醫院不可避免地存在整體運行機制不夠成熟，效率低。甚至會形成一定的失控狀態，如何保障把轉型期醫院順利過渡，就必須牢牢把握醫院發展的財務管理關鍵點。嚴格按照內部控制的規定，對轉型期醫院財務管理關鍵點進行分析，對財務資金使用各環節薄弱點進行梳理，探討轉型期醫院財務管理內部控制關鍵點，提升轉型期醫院現代化治理水平。

一、內控原則

建立健全轉型期醫院財務管理內部控制關鍵點，是醫院內部向縱深管理要效益的一項重要內容，是提升醫院現代化運營水平的必由之路。醫院財務管理應按照全面推進、科學規劃、問題導向、共同治理的原則。依據內部控制的五個主要任務要求，強化業務流程的深入分析。一是健全內部控制體系，強化內部流程控制。依據轉型期資產、資金、物資保管保障的要求，分析財務管理業務流程，從資金管理中的調撥、使用的程序、方法以及人員等方面分析風險隱患。二是加強內部權力制衡，規范內部權力運行。主要是從醫院決策、執行的角度，找出內部控制過程中的薄弱業務環節，形成合理的轉型中權力制衡。三是建立內控及時報告機制，促進內控信息公開。構建及時報告單位內部財務預算、收支執行工作的機制，及時通過相應的報告制度，向外部相關部門報告情況，強化財務信息的公開。四是加強監督工作，加大考評問責力度。實行審批權責結合，落實轉型期決策人員、管理人人員、使用人員的工作職責，建立責任督導機制。基于對財務管理各關鍵點的分析，結合驗收工作實際，把握好工作的關鍵點，保障轉型期財務管理工作平穩、規范地開展。

二、轉型期醫院財務管理存在的問題分析

（一）觀念問題

轉型期醫院決策與管理層常因不確定因素，把對財務管理的完善放于當前急需改革地帶，特別是沒有完全把握常態化的內控風險點，易造成內部控制不嚴謹、管理不到位，使得醫院在轉型期時面臨的資產管理、資金管理等風險不斷提高。

（二）人員問題

在思想意識上，對財務風險和經營風險防范不高，對法律規范和財務內控制度的執行不強，對信息系統的管理未按照財務內控制度規范設置。如在轉型期存在的資產驗收工作，還不夠科學規范，驗收人員的組成，隨意性大，獨立性和專業性不強，而且對驗收工作還存在著抵觸情緒，給驗收工作的開展也造成很多障礙。轉型期對資產經濟鑒證的流程制定，還不夠具體，對相應的流程以及監督管理的規定不盡詳細。由于監督制約機制不健全，責任倒查機制仍有缺失。

（三）運行機制問題

在轉型時期醫院存在運行管控中多線并存，新舊模式交替沖突的現狀。對現狀不能及時反饋信息，暴露財務管理與業務系統的融合度不高，醫院各部門在信息交流中，存在明顯的下行溝通、平行溝通障礙，并且由于對財務預算的執行存在認識上的偏差，造成財務部門無法對醫院各個部門實施有效的預算控制，造成不同來源的財務報告出現財務信息的不對稱，甚至出現信息失真，無法達到為管理者提供決策的目標。同時，隨著轉型的落實，預算與執行的方式會有較大改變，對預算執行效果的考核要求顯著提高。然而舊有模式下已運行有慣性的醫護人員及管理人員，會對預算的編制、執行、績效考核產生畏難情緒。

三、轉型期醫院財務內部控制關鍵點設計研究

（一）強化會計機構崗位設置控制，完善財務管理規章制度建設

通過合理設置核算會計崗、審核會計崗、預算會計崗、收入稽核崗、國資管理崗、出納崗等內部控制關鍵崗位，分別明確其職責和權限。保證不相容崗位相互分離，相互約束，形成制衡機制。對醫院自有資金的收付、結算、審核、記賬等工作，不得由一人兼管;業務的復核和出納崗位必須由不同人員擔任;嚴格控制出納工作流程，崗位上不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出以及其他會計工作;網上銀行業務（含國庫集中支付）的錄入崗和復核崗必須由不同人員擔任。

（二）緊扣財務預算執行過程管理，加強全面預算管理實施控制

轉型期醫院資金的管控應遵循規范、安全的原則，嚴格財務預算執行，規范收支業務。不斷提升資金使用效益。根據醫院此階段戰略規劃情況，實施穩健財務收支原則，按照財務制度要求，制定合理的財務預算，強化預算過程管理，為高效的推動業務科室建設，提供強大的資金保障。強化預算管理的法規新建設，規范預算方案的形成程序，必須以醫院院長辦公會形成合力，保證嚴格按照計劃執行。執行中注重三大要點：事前、事中、事后控制。醫院各部門應根據已批復的預算，精心組織收入，合理安排支出，編制事前計劃;在事中控制中，緊扣授權審批、單據控制兩大要素，強化實施歸口管理、授權審批、進度考核等過程管理。對已經成文的預算項目，必須進行定時、定量的考核，對進度中的異常情況，應協調各部門的相互配合解決;對突發的開支項目，必須形成規范的審批流程。在事后控制中，財務部門通過對預算執行全過程的分析，以及決算報告的情況對各部門預算執行情況進行分析、考核。

（三）強化財務信息和票據管理控制，健全財務檔案管理機制

轉型期財務嚴格管理醫院各項收入與支出，應根據財務處崗位設置和工作規范要求，以規范財務管理信息系統使用人員的操作權限和操作流程為抓手，實現分工制衡。財務管理信息系統的管理與操作人員必須相互分離，不得兼任。操作人員只能按照所授予的權限對系統進行相應操作，嚴格保密并經常更換密碼，嚴禁超越權限或使用他人密碼進入系統操作。應根據國家和醫院票據管理規定管理收費票據，在財務部門中指定專門崗位人員，負責醫院使用票據的購買、領用、核銷等工作，建立票據的保管和序時登記工作臺賬。醫院門診與住院部門領用票據應經過審批并進行登記，應對各部門領用票據進行回收校驗和整理歸檔。

（四）強化授權審批控制，嚴格收入支出管理

醫院必須及時形成相應財務授權審批制度，嚴格實行分級授權審批。各項經濟業務所發生的經費支出，應根據財務收支審批規定的相關要求進行審批。審批實行權責結合，“誰審批、誰負責”的原則，各部門審批人、經辦人、驗收入、保管人等，作為當事人對所經手的經濟業務進行把關控制.并在各自職責與權限范圍內對自身行為負責。財務部門根據會計核算政策法規，對醫院各項收入實行歸口管理，絕對禁止賬外賬的設立。強化職業道德和崗位職責標準培訓，建設專業化的財務管理隊伍。同時也應注重引人審計部門開展工作，共同做好內部控制的監督工作。

四、結論

為了使醫院安全、有序地度過轉型期，嚴格落實財務管理內控關鍵點，是保證工作健康有序發展的基礎。轉型期的醫院，應根據自身的特點，結合內部控制的基本原則和內容，從制度、機制、人員等方面入手，抓住關鍵風險點，明確工作職責，健全現代化財務管理運行機制，提高會計信息質量，提高醫院經濟活動合規性，及時發現并消除隱患，提高資金使用效率。

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作者簡介：

蒙圻，2017級對外經濟貿易大學在職研究生，廣西醫科大學附屬武鳴醫院，廣西南寧。