違法違紀九種財務行為

晏婧

1.設置“小金庫”。“小金庫”是貪污行賄受賄的溫床，表面上是為集體利益，實際上多是為個人的私欲、隱形私利服務。查處“小金庫”難度較大，審計中，應重點關注以下幾個方面：一是檢查往來賬項，延伸調查有資金往來的單位，核查收入單位賬戶和支出單位賬戶的往來資金是否一致。二是檢查被審單位賬簿的設置是否合規，科目設定是否存在違規情況。三是檢查支出賬與庫存賬，看是否存在差額。四是檢查收貨單位的支出賬，與發貨單位的收入賬相對照，核算有無差額。五是檢查各類購銷合同、服務合同，檢查各類扣款、罰沒款、存款利息以及返點、回扣等。六是檢查“小金庫”實際支配權，掌握資金用途，看是否由個人支配。七是檢查銀行利息，核算是否存在個人從中貪污利息。

2.收多記少、付少記多、收入不入賬。在財會制度不健全、財務人員特別是開票與收款是同一人時，往往會出現這種貪污行為。采購員、出納員、倉庫保管員、收款員，這些經手人員，是易發人群。提高單價吃回扣，提高單價報銷后占為己有，內外勾結一票兩開合伙貪污，收款后給交款人開收據但是不記賬，等等，情況復雜。審計中，要檢查以下幾個方面：一是查發票和收據的存根聯，看有無缺號、缺頁。二是核對收款人員和交款人保存的單據。三是核對收款筆數和金額。四是核對賬簿與實物，綜合分析，研究判斷。五是利用計算機輔助審計、大數據分析比較，查

實問題。

3、利用假發票報銷。直接經管財物的產、供、銷人員和收款人員，相互串通勾結，開假單據報銷獲取非法收入。利用發票入賬報銷，一種情況是正規合法發票，一種是非法印制的假發票，甚至是白條。審計中，首先要檢查審查發票的來源，通過稅務發票管理系統，重點審查票據的出處、樣式、規格，檢查發票上的品名、數量、單價、金額，檢查發票的出處與購貨情況是否相符等。也要檢查發票與入庫的實物，從中發現有無實物入庫、是否虛假入庫。必要時對發票進行筆跡鑒定，證查實合法性。

4.虛報冒領費用。經手人員通過偽造、盜用、涂改或重報購貨發票和費用單據，虛報冒領相關費用。一般利用白條、收據、自制報銷憑證等進行偽造報銷。審計中要關注職工差旅費、調離人員工資、臨時工工資、長期支取已死亡職工的退休金，這些地方往往是虛報冒領的高發地。審計中，要重點審查可疑憑證的來源;檢查審查支出的流向和支出形式;找相關經手人核對，看是有無虛報冒領的情況;通過技術鑒定等手段，對獲取的證據如筆跡、手印、印章等進行鑒定，核實問題、發現問題、查處問題。

5.收入票據“大頭小尾”。開票人員和業務員之間相互勾結，開大入小，貪污私分公款。所謂“大頭小尾”，直觀講就是存根聯、記賬聯上邊的數字小，收款聯上的數字大，一般做法是將正聯撕下另寫，或者利用其他手段隔開套寫。審計中要重點檢查開票方的底聯與業務單位的報銷聯，以及票據與實物的印證情況。必要時，通過訪談座談、走訪調查，發現線索，可以找出原始票據，便可查明實情。

6.虛設賬戶侵吞公款。虛設賬戶從中侵吞公款多發生在應收、應付貨款等往來結算賬戶上。如將一筆賒銷的賬款記入一個虛設的應收賬戶上，等該貨款收到后，就將該筆貨款私吞，然后再采用壞賬方法注銷。審計中要清查應收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續是不是存在問題，同時通過座談、外調等方式進行調查。

7.伺機重復報銷。重復報銷，通常表現為一張單據報銷兩次，或者使用原始憑證的正副聯分別報銷一次，或者使用已經掛失和作廢的單據有意粘貼在報銷手續完備的憑證后面私自報銷，更有甚者，謊報票據丟失重新開具票據。這種情況，就是利用財務管理有漏洞、財務監督不到位，伺機舞弊。審計中，要有強烈的敏感意識、警惕意識，針對可疑、可能發生的舞弊貪污行為，要認真重點檢查入賬的票據憑證是正聯還是副聯，票據的發生時間，財務報銷的時間規定，同時要核對賬據，檢查是否存在重復報銷中飽私囊行為。

8.借機漏錯賬中飽私囊。往來結算中，會偶爾發生漏賬、錯賬，或者因財務人員工作粗糙失誤在原始報銷憑證的計算上發生錯誤，長期沒有對賬、長期無人監督檢查，一直掛在賬上。時間長了，有財會人員便從中謀取私利，比如會將收到的其他現金款項不如實入賬，伺機直接沖銷該賬戶;或者將該賬戶轉入其他應收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現金支票，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。審計中要重點核查現金收入憑證與該賬戶，認真進行核對驗證;或者通過仔細審查其他應收款賬目上的暫付賬戶，去偽存真、撥開烏云見太陽，查實查清查透。

9.財務混亂從中漁利。個別單位，會計制度不健全，出現出納和會計“一肩挑”的情況，有的財務部門甚至沒有負責人。個別人員趁機利用賬目管理中的漏洞渾水摸魚。審計中要檢查清理所有賬目，通過賬證、賬賬和賬表之間的相互核對，內部查詢外部調查，逐一核對，看是否存在舞弊問題。如果是因為崗位設置不合理導致的問題，則要提出建議加強財務管理，按照規定設置財務機構，配備專門財務人員，提高會計的業務水平;對于存在違法違紀問題的，則要嚴格依照財經法紀、黨規黨紀，嚴格處理處罰舞弊者。