新型政銀擔(dān)模式下政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)收代償款的核算與管理

劉少華

摘 要：政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)堅(jiān)守準(zhǔn)公共定位，彌補(bǔ)市場(chǎng)不足，著力緩解小微企業(yè)、“三農(nóng)”等普惠領(lǐng)域融資難、融資貴，成為普惠金融的重要組成部分。但擔(dān)保機(jī)構(gòu)作為特殊的金融機(jī)構(gòu)，具有高財(cái)務(wù)杠桿，在運(yùn)營(yíng)中面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。安徽省創(chuàng)新財(cái)政投入，在全國(guó)率先構(gòu)建政策性擔(dān)保體系，開(kāi)展“4321”新型政銀擔(dān)合作模式。做好新型政銀擔(dān)合作模式下應(yīng)收代償款的核算與管理，對(duì)全面推進(jìn)新型政銀擔(dān)業(yè)務(wù)合作起到積極的作用。筆者根據(jù)安徽省廬江縣政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)運(yùn)行實(shí)際，對(duì)新型政銀擔(dān)模式下政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)收代償款的核算與管理進(jìn)行解析，以便實(shí)務(wù)操作。

關(guān)鍵詞：新型政銀擔(dān);融資擔(dān)保;應(yīng)收代償款;核算與管理

隨著政府對(duì)中小企業(yè)鼓勵(lì)扶持力度的加大，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于有效發(fā)揮政府性融資擔(dān)?；鹱饔们袑?shí)支持小微企業(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕6號(hào)）明確指出，“堅(jiān)守政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)公共定位，彌補(bǔ)市場(chǎng)不足，降低擔(dān)保服務(wù)門檻，著力緩解小微企業(yè)、‘三農(nóng)等普惠領(lǐng)域融資難、融資貴，支持發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新?！闭匀谫Y擔(dān)保機(jī)構(gòu)成為普惠金融的重要組成部分。一方面，為小微企業(yè)、“三農(nóng)”融資提供了增信服務(wù);另一方面，為銀行分擔(dān)了貸款風(fēng)險(xiǎn)。但擔(dān)保機(jī)構(gòu)作為特殊的金融機(jī)構(gòu)，具有高財(cái)務(wù)杠桿，在運(yùn)營(yíng)中面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好新型政銀擔(dān)合作模式下應(yīng)收代償款的核算與管理，顯得尤為重要。

一、概述

（一）安徽省新型政銀擔(dān)合作模式

安徽省在實(shí)踐中創(chuàng)新的安徽擔(dān)保模式具有較豐富的內(nèi)涵，是以政策性定位為前提，以擔(dān)保體系為依托，以新型政銀擔(dān)合作機(jī)制為核心，符合我國(guó)國(guó)情，具有安徽特色，能夠有效緩解小微企業(yè)融資難融資貴問(wèn)題的融資擔(dān)保模式。2014年以來(lái)，安徽省創(chuàng)新財(cái)政投入，在全國(guó)率先構(gòu)建政策性擔(dān)保體系，開(kāi)展“4321”新型政銀擔(dān)合作，將小微企業(yè)和“三

農(nóng)”2 000萬(wàn)元及以下的擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)視為政策性服務(wù)項(xiàng)目，對(duì)該模式下?lián)ＹJ款出現(xiàn)的代償，由原擔(dān)保機(jī)構(gòu)、省擔(dān)保集團(tuán)、合作銀行及地方財(cái)政按4：3：2：1的比例分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，第一次在國(guó)內(nèi)擔(dān)保實(shí)踐中建立了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，為緩解小微企業(yè)和“三農(nóng)”融資難融資貴找到了切實(shí)可行的路徑。扶小微、低費(fèi)率、廣覆蓋、可持續(xù)，政府、銀行、擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的“安徽擔(dān)保模式”成為全國(guó)樣本。

（二）應(yīng)收代償款的概念

應(yīng)收代償款是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目，按擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)按合同約定代為履行責(zé)任支付的代償款。

（三）應(yīng)收代償款核算與管理的重要性

做好新型政銀擔(dān)合作模式下應(yīng)收代償款的核算與管理，對(duì)全面推進(jìn)新型政銀擔(dān)業(yè)務(wù)合作起到積極的作用，對(duì)融資擔(dān)保公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起到積極的作用，對(duì)提高擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)水平、增加擔(dān)保機(jī)構(gòu)流動(dòng)性、促進(jìn)其健康發(fā)展起到積極的作用。

二、新型政銀擔(dān)模式下應(yīng)收代償款會(huì)計(jì)處理

（一）支付代償款時(shí)

被擔(dān)保企業(yè)不能按期歸還銀行貸款本息，擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照擔(dān)保合同約定代為履行責(zé)任，支付代償款時(shí)，按被擔(dān)保企業(yè)逾期貸款金額的40%借記“應(yīng)收代償款”科目，分別按逾期貸款金額的30%、10%借記“其他應(yīng)收款—省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金、縣級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金”科目，按被擔(dān)保企業(yè)逾期貸款金額的80%履行代償責(zé)任，貸記“銀行存款”等科目。擔(dān)保機(jī)構(gòu)需建立輔助臺(tái)賬，按實(shí)際代償金額（被擔(dān)保企業(yè)逾期貸款金額的80%）分企業(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）收到風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金時(shí)

縣級(jí)擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)新型政銀擔(dān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目履行代償責(zé)任后，應(yīng)及時(shí)按照代償補(bǔ)償業(yè)務(wù)流程申報(bào)代償風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。收到省擔(dān)保集團(tuán)、縣財(cái)政撥付風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款—省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金、縣級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金”科目。

（三）收到被擔(dān)保企業(yè)歸還代償款時(shí)

擔(dān)保機(jī)構(gòu)通過(guò)追償、訴訟、拍賣等方式追回“應(yīng)收代償款”款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按原風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)比例貸記“應(yīng)收代償款”“其他應(yīng)付款—省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金、縣級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金”等科目。按照比例再擔(dān)保合作協(xié)議規(guī)定，按比例返還省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金、縣級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款—省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金、縣級(jí)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）被擔(dān)保企業(yè)用資產(chǎn)抵償時(shí)

擔(dān)保機(jī)構(gòu)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際抵債部分借記“抵債資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)收代償款”“其他應(yīng)付款”等科目。

處置抵債資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。按比例返還風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）確認(rèn)代償損失時(shí)

根據(jù)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)代償損失核銷辦法的相關(guān)規(guī)定和審批程序，有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時(shí)，應(yīng)按照確認(rèn)的損失金額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）等科目，貸記“應(yīng)收代償款”等科目。

三、應(yīng)收代償款管理的建議

（一）建立應(yīng)收代償款輔助臺(tái)賬

新型政銀擔(dān)合作模式下，擔(dān)保機(jī)構(gòu)要建立應(yīng)收代償款輔助臺(tái)賬，按實(shí)際向金融機(jī)構(gòu)履行代償責(zé)任，金額設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行分戶管理。對(duì)代償補(bǔ)償、代償損失核銷，實(shí)行內(nèi)銷外掛，比照表內(nèi)債權(quán)和管理方式加強(qiáng)管理。

（二）建立代償追償項(xiàng)目責(zé)任制

擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全應(yīng)收代償款追償項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，分解回收任務(wù)，責(zé)任落實(shí)到人，加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的緊密配合，最大限度減少損失，充分維護(hù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)權(quán)益。項(xiàng)目代償后，擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)訴訟與追償工作，于項(xiàng)目代償后10個(gè)工作日內(nèi)，收集好應(yīng)訴材料，及時(shí)啟動(dòng)代償追償和資產(chǎn)保全相關(guān)程序。擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化代償項(xiàng)目訴訟時(shí)效管理，適時(shí)聯(lián)系訴訟進(jìn)展情況，負(fù)責(zé)執(zhí)行抵質(zhì)押物的評(píng)估、拍賣、處置等環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)配合工作。

（三）實(shí)行代償損失核銷制度

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于有效發(fā)揮政府性融資擔(dān)?；鹱饔们袑?shí)支持小微企業(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕6號(hào)）文件中明確指出，“國(guó)家融資擔(dān)?；穑〖?jí)擔(dān)保、再擔(dān)?；穑C(jī)構(gòu)）以及融資擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的代償損失核銷，參照金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！薄敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2017年版）〉的通知》中第一章第二條明確指出，“小額貸款公司、融資擔(dān)保公司等其他經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的企業(yè)參照本辦法執(zhí)行?！?/p>

擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、安徽省財(cái)政廳等部門的有關(guān)規(guī)定，制定本機(jī)構(gòu)代償損失核銷管理辦法，對(duì)照安徽省代償損失認(rèn)定的13條標(biāo)準(zhǔn)，履行必要的代償損失核銷程序，按照“認(rèn)定嚴(yán)格、證據(jù)確鑿、責(zé)任追究、逐級(jí)審批、對(duì)外保密、賬銷案存”的原則，及時(shí)辦理代償損失核銷。并按照“賬銷案存、權(quán)在力催”的原則進(jìn)行已核銷資產(chǎn)管理和應(yīng)收代償款的跟蹤追收工作。

（四）爭(zhēng)取政策扶持力度

一是爭(zhēng)取部門單位對(duì)政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)收代償款追償給予政策支持，如不動(dòng)產(chǎn)處置協(xié)調(diào)、土地收儲(chǔ)等措施。強(qiáng)化政策正向激勵(lì)引導(dǎo)，對(duì)支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)，給予一定的政策性獎(jiǎng)補(bǔ)。二是積極爭(zhēng)取各級(jí)財(cái)政完善資本金補(bǔ)充機(jī)制，健全風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。三是完善社會(huì)信用體系建設(shè)，爭(zhēng)取法院等執(zhí)法部門的支持，加大應(yīng)收代償款的追償力度。四是建立市級(jí)政府性擔(dān)保機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理平臺(tái)，統(tǒng)籌推進(jìn)應(yīng)收代償款回收和不良資產(chǎn)處置工作，給予縣區(qū)級(jí)政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)流動(dòng)性支持，促進(jìn)政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展，更好地為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。