風險導向型內部審計應用探討

薛相

摘 要：風險導向型內部審計能夠幫助企業在經營過程中存在的風險，幫助企業強化風險管理效果。但是實踐中很多企業對于風險導向型內部審計的認知度不高，本文以南通滬達有限責任公司為例，對企業風險導向型內部審計應用問題進行探討。文章首先分析了風險導向型內部審計的相關理論，并進一步對南通滬達有限責任公司風險導向型內部審計應用現狀及存在的問題進行分析，重點從風險導向性內部審計制度不完善、內部審計職能定位不清晰、內部審計人員專業素質有待提高、內部審計技術手段落后。最后文章提出了南通滬達有限責任公司風險導向型內部審計應用問題的解決對策，包括完善風險導向型內部審計的規章制度、塑造良好的風險導向型內部審計環境、提升內部審計人員專業素質、改進內部審計技術及方法。

關鍵詞：風險導向型;內部審計;內部審計制度;審計環境

1 選題背景及意義

對風險導向型內部審計的研究最早可以追溯到上個世紀90年代的美國，當時有美國學者提出了最早的風險導向型內部審計模式。進入到本世紀，安然事件等一系列的財務舞弊案件的發生，促使很多上市公司開展風險導向型內部審計手段的應用。我國對于內部審計的研究較晚，當前我國已經認識到了開展內部審計的重要意義。國家在近年來先后發布了一系列的規定，例如2013年中國內部審計協會發布了修訂后的內部審計準則，其中明確提出了內部審計在企業發展過程中對于風險管理是有重要作用的，這也體現出了內部審計本身是以風險為導向的。本文在這種背景下以南通滬達有限責任公司為例，對該公司風險導向型內部審計應用情況進行探討，對該公司風險導向型內部審計應用現狀及問題進行分析，并針對性提出了一些對策，以期幫助企業提升風險導向型內部審計應用效果。

2 南通滬達有限責任公司風險導向型內部審計的應用現狀及問題

2.1 南通滬達有限責任公司簡介

南通滬達機械設備有限公司成立于2006年，注冊資本為550萬元人民幣，公司主要經營沖壓件、標準件、模具產品的生產、銷售。公司當前生產的產品主要在化工、煤炭等行業中應用。公司每年能夠生產相關機械產品上萬臺，市場信譽良好。經過多年的發展，公司積累了很多忠誠度較高的客戶。公司當前業務開始向著農業機械行業推進，并通過自身的努力來提升現代農業農耕作業的科技水平。當前企業積累了一支600多人的團隊，2018年，公司營業收入1780萬元，比上一年度增長了17.83%，凈利潤650萬元，取得了不錯的經濟效益。近年來我國機械行業競爭日益激烈，很多企業在經營過程中都面臨較大的風險，所以這就需要企業當前開展風險導向型的內部審計工作，強化風險管理效果。

2.2 南通滬達有限責任公司風險導向型內部審計應用現狀

對于南通滬達有限責任公司來說，當前公司所處的機械行業屬于傳統行業，受市場以及經濟環境的影響較大，尤其是在當前我國經濟發展下行的情況下，國家提倡節能減排，更是對這一行業的發展產生了較大的影響。另外從行業內的特點來說，機械行業本身涉及到的技術較為復雜，工藝也較為復雜，生產過程中具有較高的風險性，一旦發生安全事故，后果都比較嚴重，會給企業造成嚴重的影響。所以，當前企業面臨的管理風險也很大。這就要求公司要加強風險管理，要多角度識別和評估公司發展中的潛在風險，并實時地進行風險的跟蹤和監測，審計部門要發揮應有的監督作用，在企業中建立以風險為導向的內部審計模式，為公司正常經營發展中的風險防范提供保障。

公司當前在運用風險導向型內部審計模式的過程中已經具備了一定的條件，具體來說主要包括以下幾部分：首先，公司設置了專門的內部審計崗位。總體來說公司的規模屬于中小企業，公司當前沒有設置專門的內部審計部門，但是有專門的審計崗位，由公司高層管理人員直接負責，確保了內部審計工作的穩定推進。其次，近年來公司不斷補充內部審計隊伍，加強內部審計人才隊伍建設。公司已經招聘了若干名專職的內部審計人員，審計范圍也在不斷的拓展，這些都為公司風險導向型內部審計工作的開展提供了基礎。

2.3 公司風險導向型內部審計應用存在的問題

南通滬達有限責任公司當前應用風險導向型內部審計時還存在一些不完善之處，例如風險導向性內部審計制度不完善、內部審計職能定位不清晰、內部審計人員專業素質有待提高、內部審計技術手段落后，具體分析如下：

2.3.1 風險導向性內部審計制度不完善

風險導向型內部審計工作是需要有完善的制度支持的，從宏觀角度看，我國當前缺乏對這一內部審計模式的具體規定;從南通滬達有限責任公司的實際情況來看，該公司當前沒有設置相對完善的規章制度，在一定程度上影響了企業風險導向型內部審計模式的應用效果。首先，從宏觀的角度來看，當前我國缺乏風險導向型內部審計方面的法律法規，在《公司法》、《審計法》中都沒有明確的關于風險導向型內部審計模式的相關說明，這在一定程度上影響了當前企業對于這一審計模式的應用。其次，我國對于風險導向型內部審計模式的應用相對較晚，現有的審計準則中對于風險導向原則以及實務中的相關細節都缺乏規定，所以實踐中往往是由企業自身來摸索的，這也會影響企業對于這一模式的應用。最后，從南通滬達有限責任公司的角度來說，公司當前缺乏風險導向型內部審計模式應用的具體經驗，相關管理制度也不夠完善，可以說是摸著石頭過河的狀態，這也增大了該模式應用的風險。

2.3.2 內部審計職能定位不清晰

風險導向型內部審計模式的應用在很大程度上改變了內部審計原有的職能和地位，同時也會對于企業內部其他部門的職能、地位產生一定的影響。企業在運用風險導向內部審計的過程中，原有的內部審計模式轉換為新的內部審計模式需要一個過渡階段。在進行模式轉換的過程中要對企業內部審計職能進行重新定位，以最大程度獲得企業內部的認可與支持。但是實踐中，隨著企業對風險導向型內部審計模式的應用，企業內部審計的地位不斷提升，在一定程度上影響了其他部門的地位，導致相關部門對于內部審計工作存在戒備。出于部門之間的利益關系，一些部門甚至對內部審計工作不配合，影響了風險導向型內部審計效果的發揮。

2.3.3 內部審計人員專業素質有待提高

從審計人員的角度來看，風險導向型內部審計模式的應用要求審計人員要對企業的主營業務以及企業所處的行業環境有深入的了解，更要對這一新型的內部審計模式有深入的了解。更要求審計人員要具備深入的沖壓生產方面的知識，但是實際上要求審計人員能夠滿足這些條件是有難度的。南通滬達有限責任公司無論是外部審計人員還是公司內部的審計人員都對公司相關業務的知識不夠了解，加上本身公司內控效果不佳，使得公司審計人員難以滿足實際審計需要，進而給企業應用風險導向型內部審計模式帶來了影響。

2.3.4 內部審計技術手段落后

風險導向型內部審計模式的應用需要有先進的審計技術的支撐，但是當前企業在應用這一模式的過程中相關技術手段還比較落后，具體來說主要體現在以下幾方面：首先，風險管理技術較為滯后。隨著風險導向型內部審計模式的應用始終圍繞著風險信息來進行，企業開展風險導向內部審計工作的過程中，需要加強對各個業務環節風險信息的共享，但是，從南通滬達有限責任公司的實際情況來看，公司在風險共享方面還存在滯后，缺乏風險信息共享的具體手段，影響風險管理科學性。其次，隨著當前信息化時代的到來，加強信息化建設已經成為企業發展的一個重點工作。通過加強信息化建設有助于提升企業內部審計工作效率和質量，對于推進風險導向型內部審計工作的發展有重要幫助。但是從實踐來看，南通滬達有限責任公司當前在信息化建設上不到位，公司在審計信息化系統的建設上乏力，導致內部審計工作主要依靠傳統的人力來操作，影響了審計效率和審計質量。

3南通滬達有限責任公司風險導向型內部審計問題的解決對策

針對當前南通滬達有限責任公司風險導向型內部審計存在的問題，下面從完善風險導向型內部審計的規章制度、塑造良好的風險導向型內部審計環境、提升內部審計人員專業素質、改進內部審計技術及方法四個方面提出建議，具體分析如下：

3.1 完善風險導向型內部審計的規章制度

南通滬達有限責任公司當前要加強對風險導向型內部審計制度的建設，規范企業對這一審計模式的應用。首先，政府應該從立法的角度來對風險導向型內部審計制度的規定，對風險導向型內部審計的地位、職能、范圍、方法進行明確和細化，以指導企業在實踐中開展內部審計工作。要對內部審計準則進行完善，加入風險導向型內部審計方面的程序和規定，讓企業在開展風險導向型內部審計工作時有法可依。其次，從企業的角度來說，要對內部審計工作的流程進行規范，公司要出臺符合自身業務特點以及發展需求的內部審計規章制度，指導公司風險導向型內部審計工作的開展，以確保內部審計效果。

3.2 塑造良好的風險導向型內部審計環境

企業對風險導向型內部審計模式的應用需要有較好的審計環境支持，對于南通滬達有限責任公司來說，在開展內部審計的過程中可以從以下幾方面入手來優化內部審計環境：第一，公司要強化企業的風險管理工作。企業在實際經營的過程中要建立起一種良好的風險管理氛圍，公司要加強對企業風險管理文化的建設，引導員工以及管理人員了解企業各業務發展中存在的潛在風險以及對企業發展的影響，同時做好風險的識別管理工作。將企業的資源向風險管理集中，提升全員的風險管理意識，激發全員的風險管理積極性。第二，公司要對風險導向型內部審計的職能進行明確。長期以來，南通滬達有限責任公司采用的內部審計方法都是傳統的審計方法。在應用風險導向型內部審計模式的過程中，審計職能發生了一些變化，要求企業要對至于內部審計的新模式的職能進行明確。企業可以根據自身的發展情況，合理地設置獨立的內部審計機構，以提升內部審計工作的獨立性，確保風險導向型內部審計模式能夠在企業中得到順利應用。與此同時，要加強內部審計人才隊伍的建設，加強高素質人才補充，為企業提升風險導向型內部審計應用效果提供幫助。

3.3 提升內部審計人員專業素質

審計人員作為確保企業審計工作質量的重要主體，只有不斷提升其個人的素質才能夠確保審計效果。隨著當前我國企業的快速發展，一些企業紛紛拓展海外業務，這就更要求審計人員要不斷提升自己的綜合素質。審計人員不僅僅要具備審計專業知識和技能，同時還要具備法律、外語、商務等方面的知識，以滿足境外項目審計的需要。從企業內部來說，企業在招聘審計人員的時候要加強對應聘者的考核，確保人才質量。同時公司可以成立專門的審計部門，并采取措施確保審計部門的獨立性。只有審計部門具備了較強的獨立性，企業的內部審計工作才能夠不受管理者主觀因素的干涉。另外，審計部門也要明確自身的定位和職責，要嚴格履行職業準則，確保審計工作的質量。從審計人員的角度來說，審計人員要加強學習，提升自己的職業素養，重點對境外業務審計方法、外語等知識進行學習，應對當前快速變化的審計環境以及新的審計形勢。

3.4 加強內部審計人員業務培訓

當前南通滬達有限責任公司要加強對內部審計人員的培訓教育，不定期開展針對內部審計人員的員工培訓活動。對于內部審計人員培訓內容的安排不僅要對員工在工作中所能夠接觸到的各類專業知識、技能進行培訓，還要對其工作方法進行培訓。例如，針對內部審計人員，可以對員工三方面內容進行安排，分別是平臺的掌握程度、相關技術鞏固以及工作態度。平臺的掌握程度主要指的是審計人員相關軟件、信息系統的的掌握程度以及敏感度。相關技術工具則主要指的是實操經驗的學習和積累。工作態度則指的是這類員工日常工作的積極性與投入度。公司可以安排每周兩次培訓，每次培訓兩個課時，培訓方式主要以師帶徒講授為主。技術型員工對于前人的經驗學習和積累比較關鍵，采取師帶徒的方式進行培訓有助于知識的獲取。

3.5 改進內部審計技術及方法

現代企業在應用風險導向型內部審計模式的時候要加強對先進的內部審計方法和技術的應用。對于南通滬達有限責任公司來說，公司當前手偶局限要加強信息化建設工作，重點推進內部審計工作的信息化建設，扭轉以往通過人力手段來進行內部審計監督的模式，提高內部審計效率和質量。企業要加強內部審計信息化系統的建設，加強對信息系統建設的資金投入以及物質投入，確保審計系統在企業的順利應用。另一方面，企業要加強對現代審計方法的學習和了解，要定期開展一些員工培訓活動，可以聘請行業內的一些專家學者到公司中開設講座，傳授風險導向型內部審計的具體方法和理念，為公司加強對這一內部審計模式的應用提供參考。

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