關于社保入稅的簡單思考

丁曉龍

摘 要：《國稅地稅征管體制改革方案》去年7月正式出臺，至今各種媒體爭相報道，企業關注熱度不減，問道培訓如火如荼，奈何官方解析無聲無息。作為人力資源從業人員，想從工作角度淺析自身對社保入稅的看法。

關鍵詞：社保入稅;合規降費

一、社保的“怪”現狀

有法可依、執行“放水”。《社保法》2011年頒布實施，國家強制依法足額繳納社保，多數企業未足額（多按社保下線標準）繳納，社保征繳不嚴不實。據《中國企業社保白皮書2017》的調查數據，2017年只有24.1%的企業按全部工資繳納社保，而22.9%的企業按最低下限繳納社保，22.9%的企業按企業自行分檔，11.3%的企業按部分工資繳納。從變化趨勢上看，社保繳費基數合規企業比例在近年持續下降，從2015年的38.3%下降至2017年的24.1%。

勞動仲裁，企業“裸奔”。員工在職有求于企業，矛盾不顯。員工離職攤牌，證據一擺，企業敗訴，不相往來，互相傷害。離職協議規避風險，律師粉飾，奈何底氣不足，擱不住勞動者比人力資源還懂法，據北京市第一中級人民法院2018年11月消息，自《勞動合同法》等頒布以來，企業勞動爭議敗訴率7成。

繳費比例與資金結余成反比。為了招商引資，部分省市主動降低企業繳費率，如廣東養老保險企業繳費率為13%-14%，較全國低出6至8個百分點。養老金2016年廣東當年結余超千億，累計結余更是占全國1/5。黑龍江征收比例20%，累計結余甚至為負。全國當期征繳收支差額正在不斷擴大，不得不依靠地方財政、全國社保基金的統籌調劑來彌補。

二、社保入稅原因淺析

社保是國家重要的非稅收入之一，社保劃歸稅務局從 去年3 月 21 日提出，7 月 20 日公布，前后僅經歷了3 個月，從國地稅合并到社保劃歸稅務局，可以看出國家規范社會保險的決心，個人看法如下：

（一）依法治國的必然需要。2014年的十八屆四中全會提出全面推進依法治國的總目標和重大任務，強調依法治國。社保法、合同法等法律法規均已頒布多年，行業慣例與法律規定相沖突，有法必依、執法必嚴，大勢所趨。

（二）經濟發展階段的必然之路。2010年之后，我國度過了“劉易斯拐點”，正式向人口老齡化國家邁進，養老問題也將成為困擾中國經濟社會發展的最大潛在挑戰，人口紅利消失，企業招工難，人工成本增速過快。同時，我國進入全面建成小康社會的關鍵時期，利潤的增長不能靠人工成本的節省來實現，發展的導向是實施新舊動能轉換，大力發展十強產業，提高經濟發展質量。

（三）關聯的角度看問題，頂層設計大勢所趨。改革進入深水區，當下摸著石頭過河已不再合適，從國家近期系列政策導向看，可以明顯感覺政府越來越注重通過政策“組合拳”，在為市場這“看不見的手”創造市場化便利條件。一是國有企業按照央企、省屬、市（含區縣）屬層級，固定比例股份劃轉社保基金，社保基金缺口壓力巨大的問題現在看來壓根不成立;二是優秀私企代表談話，肯定企業成績，多管齊下，實施更大力度減稅降負（社保為非稅收之一）。社保入稅企業人工成本固然提升，然從企業負責人通盤角度，企業主要負擔是稅負過重，畢竟利潤不是人工成本省出來的，只是彈性大，感覺容易而已;三是經濟會議講話，嚴禁自行集中清繳，人社最新通知，社保要平穩過渡，社保不做追繳;四是個稅減免扣除全面個人申報，工資構成（社保基數）“申報關、出口關”雙向復核，堵住漏洞;五是社保基數全國范圍普降，政府措施更加務實、長遠。今年5月《降低社會保險費率綜合方案》正式實施，平均工資采納全口徑的城鎮單位就業人員數據，更合理地反映參保人員實際平均工資水平。同時，調整社保繳費基數，能夠擴大社保繳費面，把更多的小微企業及個體工商戶（靈活就業人員）也納入社保領域，等于增加了低收入勞動者當期可支配收入，一舉數得。六是決心堅定，方案明確提出“先立后破，不立不破的要求”，金稅三期和金保二期、社保與稅務聯動的“指揮棒”，改革決心勢不可擋。

三、社保入稅的應對措施

預期政策紅利固然給力，然遠水難解近渴。社保入稅帶來的企業自糾短期成本激增，勢必淘汰部分企業，恰同高質量發展要求相吻合，政策力度不會松動，因此企業合法依規應對是關鍵，依法繳納社保基礎上，尋找合規降費“著力點”。

（一）靈活匹配用工，優化人力成本。根據《勞動合同法》規定，用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費。反之避免建立勞動關系就可以不用繳納社保，企業應對內部用人的機制進行重新設置。一是明確勞動關系，構建靈活用工。全日制勞動合同需要繳納社保，但在校實習生和退休返聘成員不用繳納社保，小時工或者顧問這種非全日制人員，也不需為其繳納社保。企業可以在對崗位規劃時兼顧上述因素，進行合理安排，在簽訂勞動合同時明確勞動關系。特別需要注意的是，為規避意見風險，雇主險應及時購買。二是改變合同主體，轉嫁風險。企業可以委托第三方公司以勞務派遣的方式轉嫁風險。有條件企業，可以通過投資自己的勞務派遣公司來解決問題，但是需要以名義出資人作為投資人和法人注冊公司，企業本身將成為隱藏的實際投資人，與名義出資人簽訂投資協議，給予名義出資人一定的分紅或費用。三是其他新型用工方式。外包是指企業將一部分業務發包給有資質的供應商來提供服務，整個過程是以供應商提供的服務為導向而不針對具體的個人。內包即公司內部分裂出一部分人員，分別成立小微企業，并以小微企業的名義承接企業分配的業務。平臺用工是指企業將業務分派到平臺，然后由個人從平臺上承接相應業務的行為，比如滴滴、京東眾包等。同時，通過平臺這類“網紅”產品的野蠻生長，可以看到商業模式創新的巨大前景和機遇。

（二）合理籌劃非稅收入。一是調整工資結構。社保基數是員工薪酬總額，包括工資、津（補）貼、各類獎金。調整社保基數可以從工資結構入手，比如，住房補貼、交通補貼、通訊補貼等貨幣化福利，可以改為由企業出面來據實列支，這樣不僅減輕個人或企業關于個稅、社保、公積金的負擔，租房還可以開具增值稅專用發票抵扣稅金，達到稅收籌劃的目的。二是設立企業年金與補充醫療等福利項目。根據規定，企業年金（工資總額8%）與補充醫療（工資總額5%）可以企業所得稅稅前扣除，同時企業分配時，不再納入工資總額，列支社保基數。

（三）其他。比如改變納稅主體--拆分小微企業，亦或是改變交易方式，變雇傭為合作，再或者是改變薪酬福利模式，也就是費用稅前列支等。此外，企業應進一步梳理勞資關系，明細職工概念，界定靈活用工，避免增加成本;實施企業年金，制定工資與企業年金轉換機制，充分發揮企業年金經濟性作用。

大勢所趨之下，然社保入稅的“陣痛”在所難免，“棍掃”一大片略不合適，企業減負細則的“春雨”應該不遠了。蓋棺定論終有時，拭目以待。