混合所有制企業內部控制規范機制研究

黨的十八屆五中全會提出“要通過繼續深化改革，積極發展混合所有制經濟，強調國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經濟，是基本經濟制度的重要實現形式，有利于國有資本功能放大、增值保值、提高競爭力，有利于各種所有制資本取長補短、相互促進、共同發展”。

目前，在我國宏觀經濟正處于轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的關鍵期，國有企業加強與民營經濟的合作發展，有助于優化股權結構，推動產權多元化，構筑完善的法人治理結構，提高市場配置資源能力，有助于全面提升企業的市場競爭力。在市場經濟條件下，市場、法律、投資、經營等風險因素，對企業的長期生存和發展形成重要的影響。國有控股混合所有制企業，基于復雜的股權結構模式，企業內部控制管理的重要性尤為突出，本文將就混合所有制企業內部控制規范機制的研究制定進行論證。

一、混合所有制企業內部控制機制概述

我國的混合所有制改革是國有資本通過控股、參股等形式，與其他形式資本有效融合，實現投資主體多元化，進行產權結構的優化設置，逐步建立完善的現代化企業管理制度和規范的市場化運作機制。完善的內部控制管理機制，有助于國有企業的經營管理者加強對企業戰略發展的深度認知，增強了管理者對于主營業務的有效控制，增強了對經營風險的有效防范，降低了企業的經營成本，有效提高企業經濟效益。國有企業的混合所有制改革使企業有效降低運營成本，增加優勢投入，制定提質增效管理機制，擴大國有資本的輻射效力，提升國有資本的影響力、帶動力和控制力。

二、內部控制機制在混合所有制企業中的作用

（一）防止國有資產流失

國有企業混合所有制改革過程中，較容易對國有資產造成侵蝕，國有資產流失問題是不能完全回避的，國有資產的流失會給國家經濟的發展帶來不利影響。針對這類問題，內部控制管理就顯得尤為重要，不僅可以促進所有制經濟主體的平衡性，而且增強了國有企業與戰略合作企業之間的和諧性，全面保障了國有企業的自身權益，并有效緩解國有資產的流失問題。

（二）增強產權保護力度

在國有企業混合所有制改革過程中，產權保護問題是混合所有制改革取得較好成效的重要因素，混合所有制改革取得預期效果，必須對產權保護問題進行深挖探究、落實解決。因產權保護問題的切實必要性與嚴峻性，根據實際情況，國家須完善相關法律法規，增強對產權的保護力度，促進企業管理者的發揮經營進取性與積極性，在保障混合所有制改革順利進行的同時，促進混改后國有企業的健康發展。

（三）優化企業經營環境

混合所有制改革形成了股權多元化結構，給國民經濟的進步帶來了一定機遇，但是大多數企業國有資本依然占有較大股權比例，加之我國在中小企業方面的制度規范不完善，可能致使中小企業的合法權益難以得到保障，致使許多企業投資者都存在一定顧慮，從而給國有企業混合所有制的發展帶來極大不利。內部控制主要用以優化國企混合所有制下的股權結構，明確董事會、經理層、監事會的職責和權限，在決策、執行、監督中各司其職形成一定的制衡效果，從而維護戰略投資者的利益。

三、混合所有制企業內部控制機制現狀

隨著經濟的發展和我國大力發展混合所有制企業的政策落地，各種混合所有制企業在市場經濟擴張中形成了一股不可小覷的力量，尤其是國企和中小民營企業的合作，充分發揮了各自企業的優勢，保證企業更好地發展。完善的企業內部控制能合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。但是合作形成的混合所有制企業中的內部控制管理層次不一，有的起點高，有的起點低，有的混合所有制企業在內部控制管理制度一應俱全，就是沒有落到實處，有的混合所有制企業根本就不重視內控管理，沒有內部控制體系，這就阻礙了混合所有制企業的良性發展，不能實現股東合作的初衷。

（一）內部控制環境缺失

控制環境是內部控制中的基礎性的重要組成部分，是充分有效的內部控制體系得以建立、運行的基礎和保證。從國有企業的特殊性來看，政府具有雙重身份，它既是所有者的代理人，可以行使內部控制中的治理控制的權利;它又是市場的監管者，可以對企業進行外部監管，是國有企業內部控制中的外部環境。這種國有企業內部控制系統的特殊屬性，使得國有企業內部控制缺乏真正有動力的主體，其控制效率降低，控制風險加大。從公司治理結構來看，部分國有企業的董事會、監事會等一應俱全，但在實際運作中決策機構和經營機構權力交叉，責任不明，缺乏相互制衡、監督、約束和激勵機制。

（二）產權結構不合理

雖然國家是國有企業的所有者，但是國家的部門種類繁多，到底要哪一個部門來進行辦理，是否會管理好，這其中的利益關系較為復雜。國資委既是政府機構又是出資人，既管資產又管事管人，職責過大，政企責任相對不夠明確，缺乏有效的責任機制，最終造成了部分國有企業的產權結構不夠合理、所有者缺位、內部人控制等現象，難以形成完善的董事會制度，內部控制核心往往掌握在經營者手中，因此可以說部分國有企業的產權結構不利于有效內部控制的建立和執行。

（三）治理結構相對不完善

我國根據西方發達國家的經驗，同時結合自身的具體國情，對企業的治理結構采取了分權制的做法。但是，股權結構相對單一，股份相對集中，國有股一股獨大，其他股東力量相對薄弱又沒有充分的決定權，無法對公司實施有效的監督和約束，部分大股東采取犧牲小股東的利益，以滿足自己的私利的方法;股東大會是企業的最高權力機關，但是國有企業的決策可能會受到政府政策的影響，特別在一些國有特大型企業中，黨委書記、董事長和總經理一般由行政機關任命，股東大會的職能不能有效充分的實現;董事會的產生相對不合理，董事會本應該由選舉產生，但是我國一些國有特大型企業常常是采取行政任命，而且部分企業的高管任期相對不穩定。

（四）組織結構模式較為陳舊

有一部分國有企業依然采用政企合一的管理模式，一定程度上存在機構臃腫、管理層次多和工作效率低的問題。在企業組織結構的設置，對自身的合理性問題考慮不夠充分，較多重視行政管理的方面。部分國有企業的集團本部往往類似行政機構，真正的經營實體大多是在集團所屬的各級子公司，管理層次相對較多，部分機構重疊，進而產生管理效率較為低下、在風險信息傳遞階段容易產生偏差的問題。

（五）職業經理人市場不夠健全

相比于西方發達國家較為完善的職業經理人市場，我國經理人市場尚處于初級階段，沒有形成較為合理有效的經理人市場;市場對經理人的激勵約束機制還未發揮其真正作用;企業高管往往由大股東擔任或任命，其經營業績及聲譽的好壞并不對其自身的未來發展起決定作用。

四、完善混合所有制企業內部控制制度的措施

針對以上部分國有企業內部控制環境方面存在的問題，結合現階段實際情況，我認為有必要從國有企業的產權結構、治理結構、組織結構、經理人的聘請市場化等方面來不斷完善國有企業的內部控制環境，在一定程度上促進國有企業的健康快速有效發展。

（一）優化內部控制環境

由管人到管資本，政府部門不能再依靠行政命令進行“拉郎配”，應使并購與重組成為真正的市場行為。在集團的內部控制體系建設上，應強調標準化和集中化管理，加強集團公司的主導作用，由集團公司自上而下建立公司的內部控制政策與程序，形成集團統一的內部控制標準和內部控制手冊，下發所屬分、子公司的職責定位，界定內部控制部門與其他職能部門之間的職責劃分。

（二）完善企業產權結構

有針對性的將中央產權下放到地方，改變國有股一股獨大的局面，減少國家的絕對控制權，引入民營企業，使國有企業的股權結構多元化，避免內部人控制的現象。對于非關系到國家安全領域的國有企業應該提高資產證券化的程度，使其接受社會公眾的監督。企業權利核心應在董事會，企業的最高領導人應是董事長。針對權力集中現象，建議明確約定董事長與總經理不得一人兼任;集團董事長、集團總經理不得兼任下屬子公司、孫公司、重孫公司的領導者。通過完善產權結構，董事會、監事會、黨委會、高管層、職能部門、下屬企業領導便明晰了各自內部控制目標，明確了各自應進行的活動和承擔的責任。

（三）完善企業治理結構設

科學合理設定公司治理結構，使所有權與經營權相分離，在保證股東利益的前提下，實現經濟效益最大化。在企業內控制度的建設過程中，必須嚴格遵守“充分授權”、“崗位分離”和“權力制衡”三項基本原則。所謂充分授權即向管理層分配適當的經濟管理權限，以提升經營管理效率，便于企業及時有力的應對外界變化，做到權責利的協調和統一;崗位分離是建立健全組織體系，對不同的部門和崗位實行嚴格的責任分工;權力制衡是通過合理的制度設定，制衡權力以杜絕權力膨脹、權力濫用等不良后果的出現。

（四）采用相對完善的組織結構

組織結構的完善對內部控制有重要的作用，是有效的實現戰略目標的重要因素，可以創造良好的控制環境。部分國有企業需要改變其臃腫的組織結構，減少一些不必要的社會職能，建立必要的匯報機制，保證管理人員能夠獲得與其職位相適應的信息，組織結構的設置要保持一定的適應性和靈活性，隨時根據不同的情況進行改變。

（五）構建有效的經理人制度

盡可能減少政府對國有企業人員的行政任命，建立有效的職業經理人制度。經理的職業化是培育經理市場的關鍵所在，經理的職業化與經理才能作為一種資產專用性密切相關。在這種情況下，經理會十分珍惜自己的工作，會努力的工作，把自己的工作視為自己的職業生命。選擇素質和能力較高的職業經理人首先需要做好職業經理人的生產工作，國家要給予政策支持，企業也要多方面的吸收多才的人。對職業經理人的工作要給予正確的評價， 因此需要完善經理人才評價體系，創造條件保護職業經理人的成長。

五、結語

混合所有制改革不僅能促進企業的穩定發展，而且能推動國民經濟的進步在實際生活中能發揮出較好效果，由于市場環境不斷發生變化，各種風險因素依然沒有消除難以取得較好的改革效果，因此有效解決各種隱患、促進國企混合所有制改革順利進行有著重要意義。因此，業必須充分發揮出內部控制的作用，完善各種制衡機制，提高員工投資持股的積極性對企業的各種機制體系進行優化，并大力吸引戰略投資資本從而促進國企混合所有制改革的進行。

參考文獻：

[1]潘勝強。完善國有企業內部控制環境建設的探討。《商》，2015.09.16

[2]張敏敏，丁日佳。國有企業內部控制研究。《企業經濟》，2008.04.18

[3]李正，鄭鑫成。《經濟經緯》，2009.05.10

[4]李正，鄭鑫成。《首屆內部控制專題學術研討會論文集》，2009.04.25

[5]吳光。《中國總會計師》，2016.03.05

[6]趙艷榮。《現代商業》，2010.09.25

[7]魏益豐。《現代商業》，2014.08.28

作者簡介：

成振楠（1984- ?），女，天津市人，助理經濟師，天津財經大學在職研究生在讀，主要從事工商管理企業戰略管理、企業管理方面研究。