加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

胡蘭蘭

摘要：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)之一，具有客觀性，在實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制體系來(lái)防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)踐中部分企業(yè)受各種因素的影響和制約，其利用內(nèi)部控制防控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性不足。鑒于此，本文從分析內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系入手，從內(nèi)部控制要素的視角分析企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，并在此基礎(chǔ)上提出如何從強(qiáng)化內(nèi)部控制入手來(lái)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，旨在為企業(yè)改善其內(nèi)部控制水平、有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?企業(yè) ?成因 ?對(duì)策

一、內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在內(nèi)部所建立和實(shí)施的一系列相互牽制監(jiān)督的旨在為實(shí)現(xiàn)對(duì)自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的控制和管理，并實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)合法性等預(yù)期管控目標(biāo)的制度和機(jī)制的統(tǒng)稱。按照我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素所構(gòu)成。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在一定空間和時(shí)間環(huán)境中，會(huì)計(jì)人員因提供的會(huì)計(jì)信息存在大量的失誤而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。從總體上來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式是會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)人員舞弊以及工作失誤等。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系分析

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是存在著高度關(guān)聯(lián)的，二者具有相互促進(jìn)，相互影響的關(guān)系：一方面是完善有效的內(nèi)部控制機(jī)制是能夠?qū)ζ髽I(yè)潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量并加以防控的，而存在重大缺陷或者管控機(jī)制不完善的內(nèi)部控制體系同樣也能增加企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率;另一方面則是企業(yè)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程所采取的各項(xiàng)細(xì)化措施同樣對(duì)內(nèi)部控制形成了補(bǔ)充和完善，有利于提升內(nèi)部控制的管控有效性。

三、從內(nèi)部控制要素角度分析企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善弱化了會(huì)計(jì)的牽制和監(jiān)督作用

在實(shí)踐中多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是受控制環(huán)境不完善所造成，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在重大事項(xiàng)、重要人事任免、重大決策以及大額資金支付業(yè)務(wù)等事項(xiàng)的實(shí)際審批過(guò)程中存在“內(nèi)部控制人”問(wèn)題，沒(méi)有實(shí)施聯(lián)簽或者集體決策，內(nèi)部控制的牽制功能沒(méi)有發(fā)揮，從而導(dǎo)致企業(yè)可能在籌資、投資和資金支付等環(huán)節(jié)發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配不清晰、不科學(xué)，容易造成企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間缺乏相互監(jiān)督、信息溝通不暢，這些問(wèn)題的出現(xiàn)可能引發(fā)會(huì)計(jì)核算信息不對(duì)稱并產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程不完善，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)警

風(fēng)險(xiǎn)的客觀性使得每個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中都會(huì)采取一定的措施加以防范和應(yīng)對(duì)，但是在實(shí)務(wù)中很少有企業(yè)能夠構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估體系，嚴(yán)格按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和衡量，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)較為被動(dòng)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為其中的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程的不完善，難以及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)警。

（三）控制活動(dòng)的管控力度弱化加劇了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

在實(shí)際工作中企業(yè)因控制活動(dòng)的管控力度弱化加劇了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要體現(xiàn)在：一是在財(cái)產(chǎn)清查制度方面不夠完善，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)、對(duì)于一些變現(xiàn)能力較強(qiáng)的存貨沒(méi)有實(shí)施限制接近等制度和措施，從而使得企業(yè)的資產(chǎn)存在毀損、丟失等會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是在不相容崗位和職務(wù)設(shè)置方面沒(méi)有嚴(yán)格遵循分離制度，從而弱化了內(nèi)部的監(jiān)督制衡機(jī)制，使得企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)缺乏有效的牽制，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率增大。

（四）內(nèi)部信息傳遞和反舞弊機(jī)制等信息溝通方面的問(wèn)題使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升機(jī)率增加

內(nèi)部信息傳遞機(jī)制和流程不完善 ，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)和管理層之間的信息溝通不暢從而使得其難以完全掌握企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)、存貨情況以及應(yīng)收賬款回收等真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而加大了發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率;舞弊行為是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接誘因，而反舞弊機(jī)制的缺失容易造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在虛假記載、信息披露存在重大遺漏以及資產(chǎn)被挪用等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，從而增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、從強(qiáng)化內(nèi)部控制入手防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策

（一）從健全內(nèi)部控制環(huán)境入手，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的牽制和監(jiān)督作用

在實(shí)際工作中企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的牽制和監(jiān)督作用，一方面要在企業(yè)內(nèi)部建立較為嚴(yán)格的“三重一大”事項(xiàng)的聯(lián)簽制度或集體決策機(jī)制，充分運(yùn)用內(nèi)部控制的牽制思維，以減少企業(yè)在各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)中發(fā)生舞弊行為的機(jī)率，從而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面則要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，通過(guò)對(duì)授權(quán)審批權(quán)限進(jìn)行明確，以減少因此而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱問(wèn)題，減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，提高對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力

一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程不僅包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，還包括風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。因此在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求重新審視自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)并加以完善，形成定期的書(shū)面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，然后根據(jù)報(bào)告建立較為實(shí)用的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并針對(duì)預(yù)警系統(tǒng)，結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定重大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急處理機(jī)制，以確保在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)有較為合理的應(yīng)對(duì)策略。

（三）強(qiáng)化企業(yè)控制活動(dòng)的管控力度，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率

要強(qiáng)化控制活動(dòng)的管控力度，減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，一方面要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管控，即資產(chǎn)作為企業(yè)重要的資源必須要采取對(duì)策加以保護(hù)，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)和清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于出現(xiàn)的賬實(shí)不符的資產(chǎn)要及時(shí)分析原因并落實(shí)相關(guān)責(zé)任人;另一方面則是要有效運(yùn)用內(nèi)部控制理論中的牽制思維，強(qiáng)化內(nèi)部的牽制監(jiān)督，以有效防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，從而減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（四）建立健全的內(nèi)部信息傳遞和溝通機(jī)制，減少因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

要建立和健全企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞和溝通機(jī)制，一方面要將企業(yè)會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部控制機(jī)制中的信息傳遞體系實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合和統(tǒng)一，確保會(huì)計(jì)所反映的各項(xiàng)信息真實(shí)準(zhǔn)確的傳遞到管理層，從而為管理層進(jìn)行各項(xiàng)決策進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控提供依據(jù);另一方面則要從確保舉報(bào)投訴作為重要的信息溝通途徑入手，以確保管理層能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督來(lái)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)上文所述的企業(yè)因內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)而弱化了內(nèi)部監(jiān)督的問(wèn)題，建議從提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性入手：一方面可以從改變內(nèi)部審計(jì)的隸屬管理層級(jí)入手，如直接對(duì)管理層的關(guān)鍵人員負(fù)責(zé)、內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬發(fā)放控制等來(lái)實(shí)質(zhì)性的改善其獨(dú)立性，以促使其實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的強(qiáng)化監(jiān)督，減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率;另一方面則可考慮以內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的形式來(lái)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在降低內(nèi)部審計(jì)成本的同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，從而提升企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

參考文獻(xiàn)

[1]姜昭羽，于善波.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與內(nèi)部控制對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化.2019.07.