“營改增”對貴州省第三產業的影響分析

許義梅

摘 要：“營改增”首先在上海北京等試點城市開始實施，取得了不錯的成效。2013年8月在全國范圍內推行，其后在全國范圍內全面推開。“營改增”推行以來，對于多數企業而言，減稅效果較明顯。這一減稅政策，一方面減輕了企業的稅負，給予企業更廣的發展空間，促進第三產業更好地發展;另一方面促進許多新興企業的誕生，增加更多的就業機會。以貴州省為分析對象，客觀說明“營改增”對其第三產業的影響。

關鍵詞：“營改增”;貴州省;第三產業;影響

中圖分類號：F127? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）24-0072-02

“營改增”的實施是我國稅制的一項重要舉措，順應了我國經濟發展的趨勢，也符合我國加快促進服務業發展的國情。“營改增”的推進，對于稅收環境的進一步優化、現代服務業和制造業的深入融合、經濟發展方式的快速轉變以及產業的優化有著積極作用。通過對稅率的合理設置和優惠政策安排，重復征稅問題得到解決，一定程度上減輕了納稅人的稅收負擔，而且對深化產業分工，加快現代服務業發展，促進經濟結構戰略性調整產生了積極效應。

一、“營改增”的原因及范圍

“營改增”未實行之前，服務業的稅負較高，重復征稅現象嚴重。隨著我國經濟的市場化和國際化，服務行業實行營業稅所產生弊端越來越突出，某些服務業的稅負很高，像娛樂業的稅率高達20%，與制造業相比，不利于服務業的發展。1994年的分稅制改革相對于當時的宏觀環境而言，算是較為完善的制度，但隨著經濟的發展，社會分工逐步細化和專業化，增值稅和營業稅的征稅界限越來越模糊，企業在激烈競爭環境下為了謀求新的發展之路，則會進行混合銷售和兼營銷售行為，增大稅收的征收難度。以餐飲業為例，主要是以營業額來征收營業稅，對于其中的米飯、煙酒以及飲料等，本來在其批發和零售環節就已經繳納過增值稅，而當其隨著餐飲業再次賣出時，又構成了營業額，則需繳納營業稅，這就導致了重復征稅情況的產生。為了使自己保本或盈利，多級運輸中，前一級運輸給下一級時，一般會將自己繳納的營業稅算進運輸費用里，這樣就會像“滾雪球”一樣，重復征稅越來越多，稅費最終會被轉移到消費者身上，簡單地說就是變相地提升物價。

增值稅是中央與地方共享稅，主要是對銷售貨物或者提供加工修理修配勞務征收，而營業稅是對銷售不動產、無形資產、加工修理修配以外的勞務征收。“營改增”通俗理解，即是把之前繳納營業稅的部分行業現在改繳納增值稅。2012年起，“營改增”便在北京、上海等地率先實施，于2013年8月1日在全國范圍內實施。

“營改增”主要是對第三產業實行改革，這一減稅政策加快服務業發展的步伐，整體看，營業稅的總數值是呈上升趨勢的，但其直接影響地方財政的核心營業稅這一要素，進而影響著地方財政，因而其增長的速率越來越慢，地方財政遭受“營改增”的沖擊還是較明顯的。

二、“營改增”對貴州第三產業的影響分析

2013年，貴州省堅持“穩中求進、提速轉型”的總基調、總目標，著力推進“5個100工程”和貴安新區重點平臺建設，經濟發展呈現出運行平穩、增速較快、結構趨優、民生改善的良好態勢，為服務行業的發展提供了有利條件。參與“營改增”的大部分企業所繳納的稅額基本都是降低的，除小部分交通運輸業和個別現代服務業中一般納稅人所繳納的稅額有不同程度增加外，試點小規模納稅人所繳納的稅額都有不同程度減少。全省服務業的進程呈現出增速實現進位、增加值快速擴張、現代服務業占比小幅提升、現代新興行業加快發展、傳統服務業占比略有下降、服務業投資保持高速增長、服務業相關行業協調發展，以及主要指標數據實現較快增長的特點。2014年全年貴州省服務業增加值4 128.5億元，在該年全省生產總值中服務業所產生的貢獻率超過46%，拉動全省生產總值增長5個百分點。金融業是所有服務行業中增速最高的，而對地區生產總值貢獻率除了服務業外，非營利性的貢獻率為12.55%，拉動經濟增長近1.5個百分點。其實施以后，截至2015年9月，貴州省服務業增加值3 141.43億元，其對全省經濟增長的貢獻率為48.54%，比上年同期提高4.62%，拉動貴州省經濟增長5.31個百分點。服務業貢獻率比第二產業貢獻率高2.81%，躍居第一，第三產業亦成為貴州省發展的重點對象，呈現了更好更健康的發展趨勢。

貴州省是一個起步較晚，發展空間很大的城市。一直以來，貴州省的發展主要依靠第二產業，第二產業是貴州省經濟的主力支柱，第二產業生產總值在全省總值中的占比均超過40%，有著不可替代的地位。近幾年，第三產業的發展速度越來越快，呈現一派欣欣向榮的蓬勃健康發展景象，對本省經濟發展的貢獻率也越來越突出，甚至超過第二產業，位居榜首，扮演著重要角色。但是，我們不能只看到其發展而忽略發展過程中出現的問題。特別是服務業，由于“營改增”的實行，突然改變征稅的渠道和計稅依據，其可能出現的問題不可忽視。所以，在“營改增”的推進過程中，應尤其關注“營改增”政策對不同行業的不同作用，落實并完善有關規定，加強全面推開“營改增”的宣傳工作，切實發揮政策法規的導向引領作用，進一步鞏固服務業的發展，使其保持穩中有增的模式，對經濟結構的調整和改革的步伐相應跟上，使服務業發展主動適應新常態，不斷優化產業結構，為貴州省經濟的穩定、可持續發展提供有力支撐。

例如貴州省的廣播服務業，“營改增”之后則是可以享受更新設備帶來的固定資產抵扣，加快專業設備的更新，也促進企業自身產業升級。稅收改革使得重復征稅問題得到解決，推動了企業經營專業化，促進了企業主輔經營的分離，營業稅改增值稅使企業一改之前的“大而全，小而全”的經營模式，將主要業務的物流輔助、倉儲、研發設計、物流等生產性服務功能與其他功能分開，成立新公司進行運作，促進輔業的做大做強。

2015年，李克強總理在政府工作報告中鼓勵“大眾創業、萬眾創新”，“雙創“不僅對擴大就業，增加居民收入有著積極影響，對于促進社會縱向流動和公平正義也有正面作用。中央已陸續出臺相關政策，積極推行“大眾創業，萬眾創新”，鼓勵大家積極投入到創業創新的行列中，為社會貢獻自己的一份力量。自“營改增”政策實施起，服務業的數量在不斷地增長，截至2014年9月，全省服務業企業登記注冊數為215 357戶，同比增長了6.2%。增加排名前三位的行業分別是批發和零售業、租賃和商務服務業以及住宿餐飲業。2014年12月，貴州省全部城鄉就業人員1 909.68萬人，相對于2013年來說漲了45.48萬，增幅為2.44%。其中，第一產業1 171.02萬人，在全省就業人員中占比為61.32%;第二產業291.42萬人，占15.26%;第三產業447.25萬人，占23.42%。其中，全省城鎮就業人員為690.28萬人，相比于2013年來說漲了50.61萬人，增幅為7.91%。服務業在“營改增”政策的助推作用下得到了比以前更好的發展。這一政策下，大批的新生企業興起，創造了新的勞動力需求，增加更多就業機會，就業崗位隨之增加，失業群體可能擁有重新就業的機會，生產總值得到相應提高。此外，還增加了稅收收入，為財政稅收做出了貢獻，也為貴州省的經濟發展盡份力，加快了貴州省向“十二五”規劃目標前進，走上全面建成小康道路的步伐。

三、建議與總結

目前，增值稅的稅率檔次很多，主要分為17%、13%、11%、6%，征收率為3%。一方面，于政府而言，多檔稅率不利于對稅收的征管;另一方面，于企業而言，稅率的多檔性也自然而然地給納稅人提供了更多的稅收籌劃的空間，有漏洞便會有人鉆洞，不僅因此減少了對相關稅收的征收，而且間接性減少財政的收入，影響政府職能的發揮。簡化增值稅稅率不僅可以減少企業在稅收過程中渾水摸魚現象的發生，也利于相關部門對稅收的征管工作。地方享受的增值稅比例是中央的1/3，而且其起初所獨享的營業稅如今變成了與中央的共享稅。共享比例地方僅占較小部分，對地方政府提出更嚴峻挑戰，地方政府將面臨著更大的困難。五月份關于全面推開“營改增”的過渡性政策給出，中央地方分享比例為五五分享，這一舉措給了地方緩沖的時間，盡力保證地方財力格局不變。實踐是檢驗真理的唯一標準，如果這一過渡方案的實施取得良好的效果，那么可以考慮將它作為長期的政策。適當增大地方的分享比例，增加地方稅收收入。不僅是中央簡政放權的表現，也是對地方財政的支持推進“營改增”平穩進行的重要舉措。使地方政府能充分發揮其職能，聚焦于公共設施建設和民生的保障工作，促進當地經濟更好的發展。

在未全面實施“營改增“之前，地方政府最主要的稅收種類仍然是營業稅，財政稅收的主要來源仍舊是營業稅，既然寬度變窄了，那么就努力增加其高度。加強第三產業的發展，特別是發展優勢產業，擴大稅收的基數，增加稅收收入。以服務業為主的第三產業是吸引社會就業力量的最佳土壤，所以政府應給予第三產業相應的政策傾斜，進一步擴大內需以拉動經濟增長和充分就業。對于貴州而言，第三產業的發展空間是可觀的，近幾年省內的旅游業欣欣向榮。以飛靈山旅游景點為例，前幾年去旅游的人寥寥無幾。近幾年，新修上山的公路，增加了一些旅游景點以及特色商品等，帶動開發了周邊景點，像周邊的花海、水庫、草海等，連成一條旅游帶，一路的指示牌不僅方便了前來挑戰的登山和騎車愛好者，也受到了不少游客的青睞。國家提倡建設天藍、水綠的宜居城市，貴州有著山清水秀的先天地理優勢，隱藏著較大的發展引擎力，可以好好利用此優勢，發展旅游業以及其副業，加大景點宣傳力度，促進第三產業的發展。

營業稅改增值稅實施以來，貴州省參與“營改增”的行業減稅效果明顯，服務業的發展亦是蒸蒸日上。“營改增”不僅促進了第三產業更好更快的發展，也催生了部分新興企業，增加了更多就業機會，拉動了本省的就業率。但是，“營改增”在帶來福利的同時，也會給財政帶來相應的沖擊，地方財政所面臨的壓力也隨之增大。