我國電子商務稅收征管現狀分析及對策建議

侯姝婧

摘 要：隨著互聯網經濟的迅速發展，電子商務以其無可比擬的巨大優勢廣泛滲透到生產、生活的方方面面，改變了傳統的經濟結構，但同時也為稅收征管帶來了嚴峻的挑戰。但我國現行稅收征管制度仍無法適應電子商務的發展形勢，存在較大漏洞。因此，本文從分析我國電子商務稅收征管現狀著手，針對現有問題，同時適當借鑒國外先進經驗，從而提出有針對性的對策建議，改善我國電子商務稅收征管環境。

關鍵詞：電子商務;稅收征管;征管環境

中圖分類號：F812.42;F724.6? 文獻標識碼：A? 文章編號：1673-2596（2019）08-0028-04

隨著互聯網經濟的迅速發展和在線支付技術的不斷完善，電子商務以其無可比擬的巨大優勢廣泛滲透到生產、生活的方方面面，并逐漸成為人們生活中不可或缺的重要部分。電子商務是指在開放的網絡環境下，利用簡單、快捷、低成本的服務器，在買賣雙方不謀面的情況下即可完成網絡購物、企業交易、電子支付等一系列商務活動的新興商業運營模式，傳統線下商業活動的各環節均可通過先進的網絡通信設備得以快速實現。

電子商務在我國的快速發展始于20世紀90年代，相比于傳統商務交易過程，電子商務有效突破了傳統交易的時間和空間限制、大大簡化了交易流程，且能顯著降低交易所耗費的人力、物力等成本。這些無可比擬的便利性使得電子商務迅速占據了人們生活的各個領域，使得傳統經濟結構產生了巨大的變化。電子商務的蓬勃發展也為電子商務領域的稅收征管問題帶來了嚴峻的挑戰。我國一直未建立起完整有效的電子商務稅收征管制度，僅在2015年才首次將電子商務稅收征管問題納入《稅收征收管理法修訂草案》中，但由于互聯網環境復雜、監管力度不到位、部分商家法律意識淡薄，甚至有意偷稅漏稅等一系列問題，“稅收征管難、稅收流失多”現象十分嚴重，并對我國稅收環境的穩定性造成威脅。因此，考慮電子商務領域的特殊情況，建立行之有效的稅收征管機制迫在眉睫。本文在梳理眾多學者研究成果的基礎上，分析我國電子商務稅收征管現狀以及存在的問題，并借鑒國外先進稅收征管經驗，以期提出有針對性的對策，改善我國電子商務領域稅收境況，保障稅收環境公平，促進電子商務經濟健康可持續發展。

一、我國電子商務稅收征管必要性

（一）電子商務概念及特點

從不同的角度出發，國內外學者賦予電子商務不同的概念。因此，電子商務的概念并沒有準確的定論。通常情況下，電子商務是指在開放的網絡環境下，利用簡單、快捷、低成本的電子信息通信設備，在買賣雙方不見面的情況下完成一系列商務交易的行為。在日新月異的發展過程中，電子商務主要形成了以下幾個特點：1.交易虛擬化。與傳統商業貿易往來不同，電子商務交易雙方以互聯網為媒介，從開始洽談、簽約到付款、發貨，無需當面進行，雙方身份存在一定的不確定性。2.交易廣域化。處在世界任何角落的個人、公司和機構，可以通過互聯網緊密地聯系在一起。所有的貿易往來均可跨越時間和空間限制，實現真正的“商務自由”，極大方便了人們的日常生活。3.交易便捷化。電子商務由于其操作便捷，僅需通過計算機便可輕松獲取豐富的信息資源，瞬間完成交易過程，顯著提高用戶交易效率，因此受到大家的廣泛追捧。4.成本低廉化。電子商務的廣泛應用不僅能有效降低用戶的信息獲取成本，也能免去諸多交通費用與中間環節，節省大量人力、物力、財力，極大避免了成本浪費。

（二）電子商務稅收征管必要性

1.保障國家稅收收入

我國的電子商務雖然起步較晚，但在我國互聯網政策的大力支持和開放的經濟環境下，已經進入了發展的全盛時期。然而，我國現行的稅收征管體系卻完全無法適應電商的發展速度，類似于淘寶網店這樣的電子商務模式還未納入稅制體系，且由于電商行業缺乏必要的監管，進入門檻低，一些無良商家法律意識淡薄甚至蓄意偷稅逃稅，造成了大量稅收流失。與傳統商業相比，電子商務領域仍存在大量的稅收“漏洞”，由于電子商務在經濟結構中所占比重越來越大，導致國家稅收收入相應減少，不利于我國的財政穩定和經濟發展。因此，加強電子商務領域的稅收征管對保障我國的必要財政收入金額十分重要。

2.規范線上交易環境

電子商務作為一種新興的商業運營模式，一經出現便迅速占據大量市場份額。但目前行業內缺乏必要的監管，且由于進入門檻低，操作虛擬性強，導致成千上萬的假貨、水貨充斥市場，消費者“申訴無門”，這為無良商家帶來巨額利潤的同時也逐漸瓦解了買方的信任。因此，十分有必要規范電子商務繳稅制度，整治業內不良風氣，規范線上交易環境。

3.體現稅收公平

從稅收的公平性原則出發，公民應根據自身的稅負能力和經濟水平依法承擔相應的稅收責任。但由于電子商務領域稅收制度尚未建立統一標準以及監管混亂，大量無良商家為了一己私利，利用法律漏洞偷稅逃稅。這種不征稅的“潛規則”極大地破壞了稅收公平。因此，應盡早建立規范的稅收制度，對網店和實體店商家“一視同仁”，公平分配稅收負擔，共同營造和諧穩定的社會環境。

4.實現交易市場公平競爭

新興的電子商務交易模式以其本身巨大優勢已經對傳統商業市場造成較大沖擊，且電商進入門檻低，監管力度不嚴，節省店面租金的同時又可“趨利避稅”。這些“潛規則”使得更多的實體商家紛紛涌入電商市場“撈金奪利”，長此以往，勢必會造成傳統交易市場的“萎縮”，不利于宏觀經濟環境的穩定。因此，公平分配稅收負擔，規范線上交易環境，有利于實現線上線下商務交易活動的公平競爭、協調發展。

二、我國電子商務稅收征管現狀及問題

（一）我國電商稅收征管現狀

2015年4月，上海、山東、廣東等多個省市地區稅務部門要求電商企業對自身納稅情況進行核查，并在規定時間內前往有關部門進行稅務約談。這是第一次較大規模的電商稅收檢查與補稅事件。僅一個月后，國稅總局就發出通知，要求各地稅務部門積極探索支持電商發展的稅收政策。2018年初，某地國稅局下達了《關于開展互聯網涉稅風險專項核查工作的通知》，主要核查來自天貓、京東、蘇寧、阿里巴巴、當當五個電商交易平臺的納稅人數據，打響了2018年大規模查稅補稅的第一槍，足以證明政府已對電商征稅給與足夠的重視，電商征稅正逐漸走向現實。

除2015年首次將電子商務稅收征管問題納入《稅收征收管理法修訂草案》，2017年4月1日，國家稅務總局正式施行《網絡發票管理辦法》，隨后財政部聯合13個部門發布關于進一步促進電子商務健康發展有關工作的通知》，明確表示將繼續加強電子商務企業的稅收管理制度研究。雖然，我國尚未建立專門的電子商務稅收法律制度，有關征稅的對象、稅率等問題也未明確，但政府部門已充分認識到電子商務部門稅收征管的必要性，并將采取一定措施逐步規范行業稅收環境。

（二）我國電商稅收征管主要問題

1.稅收征管法律法規體系不完善

我國現行稅法主要建立在有形交易的基礎之上，電子商務由于其交易的隱蔽性、虛擬性、保密性強給稅收征管帶來了前所未有的困難。盡管國家已經意識到電子商務稅收征管的重要性，也相繼出臺了一些政策和條例規范行業稅收環境。但到目前為止，仍沒有一部完整有效的法律法規，針對電子商務領域的特殊交易環境，做出具體的稅收規定。在2015年，國務院法制辦發布的《稅收征收管理法修訂草案》也只是強調了電商企業有依法納稅的義務，并沒有明確征稅過程中的相關問題與解決辦法，電子商務稅收立法仍然處于空白狀態。雖然多個地區的稅務部門也在積極施行適應電商發展的稅收政策，但由于缺乏法律支撐，往往執行力度不夠，缺乏長期持續的動力。因此，完善相關法律法規，規范稅收登記、申報、稅務征收管理過程勢在必行。

2.逃稅“屢禁不止”，稅收大量流失

目前情況來看，大型電商繳稅情況較為規范，但相比之下，個人網店不繳或少繳稅的現象十分普遍，有數據顯示，去年零售商少繳稅金額超過500億元，稅收流失問題依然嚴重。電子商務活動較強的數字化和虛擬性，使得商家真實身份難以辨別，存儲在計算機中的交易憑證也可隨意更改，稅務機關難以核查到真實可靠的賣家涉稅信息。由于逃稅成本低廉，大家紛紛效仿，利用法律漏洞，造成偷逃稅行為“屢禁不止”，還有更多商家為了避稅獲利紛紛涌入電商行業，稅款大量流失。

（三）我國電商稅收征管問題制約因素

1.稅收管轄權歸屬難確定

與傳統實地商務交易不同，電子商務已經超越了時間和空間的限制，交易具有相當的隨意性。從洽談、簽約到付款、發貨可能都發生在完全不同的地點，這就造成了稅收管轄權難以確定的問題。

例如在一項互聯網交易中，納稅人在A國使用B國的服務器為消費者提供商品和服務，而買方居住在C國，卻使用D國的服務器完成消費活動。這種情況在電子商務交易中經常出現，這樣商家的所在地以及商品的來源地就很難確定，到底是按照消費者居住地繳稅，供應商居住地繳稅，還是依據服務器地址，或是商品來源地納稅？目前世界各國的相關法律均沒有對此做出具體規定，稅收管轄權歸屬難以確定，就會提高征稅行政成本，為稅收征管工作帶來困難。

2.稅務登記工作難實現

稅務部門無論是進行稅收征管還是稅務檢查，最終都要追溯到納稅人的稅務登記信息。而在電子商務領域中，這一稅收準則卻難以適用。賣家不需要辦理工商登記，也無需進行稅務登記，只需要在相關平臺繳費注冊便可開始從事網絡交易活動，不需要再經過工商部門的批準，這本身就使得一些商家躲避了稅務監管。此外，和傳統經營活動不同，網絡信息魚龍混雜，且納稅人完全可以隱瞞自己的真實身份，修改交易信息以掩蓋網店的實際經營情況。這就為稅務檢查工作帶來很大難度，在搜集納稅人基本信息和交易記錄的同時又要注意避免侵犯公民隱私權。

3.電子交易憑證難追蹤

線下傳統商業活動往往需要開具發票作為交易憑證，票證和賬簿等各種紙質化經營材料也較為齊全。但電子商務的數字化和虛擬性，使得各種銷售憑據均以電子方式存在，消費者網購時也往往沒有索要發票的習慣，這就使得多數交易記錄往往無跡可尋。甚至更有一些無良商家為了躲避納稅使用加密技術，或擅自修改電子數據，稅務部門在進行稅務檢查時很難跟蹤獲取相應的交易信息。

4.商家依法納稅意識難提高

電子商務領域至今沒有完整的法律體系對稅收征管進行有效制約，尤其是對于中小型零售商來說，逃稅成本低廉，并能從中獲取大額利潤。越來越多的網店賣家都經受不住利益的誘惑而選擇跟風“逃稅”。在缺乏有效監管的情況下，多數零售商法律意識淡漠，不能主動履行納稅義務人依法納稅的責任，造成電商領域稅收流失嚴重。

三、國外電子商務稅收征管經驗借鑒

隨著電子商務的蓬勃發展，電子商務的稅收征管問題也引起了世界各國政府的廣泛關注。目前國際上對待電子商務稅收主要存在兩種觀點：發達國家中，以美國為代表的免稅派和以歐盟為代表的征稅派，而發展中國家絕大多數主張征收電商稅。美國之所以主張免除互聯網交易稅收，是為了使本國產品越過“關稅壁壘”，長驅直入他國而從中獲利，以促進電子商務行業的迅速發展，保持經濟在國際上的領先地位。而我國作為發展中國家，經濟發展水平還遠遠不夠，免除電商稅收將造成稅收流失和經濟市場的混亂。

因此，在開征新稅的基礎上，為了促進電子商務的健康發展，我國要善于借鑒國際電商稅收征管經驗。比如，歐盟根據地方實際情況，制定不同的電子商務稅率，貧困地區適當降低稅率的同時抬高發達地區稅率以求平衡;同時對于有形商品和無形商品或服務在征稅時也區別對待，分別征收。在澳大利亞進行線上交易活動需要在網絡平臺繳納交易服務費、登錄費等。同時，賣家也要對每一個店里的產品進行繳稅，根據產品的價格要繳納不同的費用，無論是產品成交還是在線支付，均需要繳納一定的手續費用。強力的稅收監管制度對稅收的有效征收也起到十分重要的作用，比如，日本為了更有效地搜集到納稅人的交易信息，專門組建了以致稅務稽查小組，開展強有力的稅收檢查，以防止偷逃稅的行為發生。我國政府也應積極學習借鑒國外的先進電商稅收征管制度，結合我國的實際情況，早日解決電商征稅問題。

四、我國電子商務稅收征管建議

（一）規范電子商務稅務登記制度

真實可靠的稅務登記信息是進行有效稅收征管的基礎。2016年出臺的電子商務法草案規定，線上經營者應依法辦理工商登記，并按時履行納稅義務。這項政策的出臺把網絡零售商有效納入稅收監管體系內。未來政府要進一步完善相關法律法規，根據電子商務行業的特殊情況制定相適應的政策，強制每一個納稅義務人依法登記相關信息，不僅對身份進行實名驗證，對交易所在地，投資金額，常用服務器地址，經營范圍等也要進行確定，并將審核過的數據及時錄入數據庫存儲，并按期核查，隨時更新，規范的稅務登記制度也會從源頭上堵住稅收征管的漏洞。

（二）建立第三方代扣代繳制度

目前電子商務交易的支付過程通常通過支付寶、微信、財付通等第三方支付系統完成。第三方支付系統最初主要是為解決賣家收到貨之后不付款等信用問題，但現在第三方支付系統的存在為代扣代繳制度的推廣提供了很大的便利。由于第三方支付系統里儲存著完整的交易記錄、收款賬戶、物流情況等信息，可以以此為依托建立代扣代繳制度，對網絡零售商應稅行為強制征稅，第三方支付系統所綁定的銀行卡號也可作為稅收稽查的重點，加強監管力度。

（三）全面推廣電子發票

無紙化交易的普及使得多數網絡零售商在客戶下單后選擇不開發票，消費者大多也沒有索要發票的意識，電子交易信息可以為躲避稅收隨意修改，增加稅收征管難度。因此，政府可以出臺相關法律法規，在網絡平臺全面推行電子發票制度，全面記錄每一筆交易的內容、時間、金額，使稅收檢查不再“無據可依”，減少偷稅漏稅現象的發生。

（四）加強納稅宣傳普及，全面提高公民素質

要想徹底解決電子商務領域稅收流失的問題，只靠法律法規的強制執行和稅務機關的監督管理遠遠不夠，過分高壓的稅收環境反而會激發普通群眾對稅收的抵制心理。因此，加強稅收相關知識宣傳，使普通群眾更清楚地認識到稅收的征管機制與重要性，從而接受稅收，主動承擔相關稅收責任，在政府的鼓勵和引導下規范財務管理，只有這樣，才能從根源整治電子商務偷稅逃稅的不正之風，促進電商經濟的可持續健康發展。

此外，更要全面提高稅務機關工作人員的素質，不僅要注重加強稅收征管相關知識的培訓，提高納稅從業人員對稅務工作的重視程度和積極性，更要與時俱進，鼓勵稅務從業人員熟悉網絡環境，熟練掌握計算機相關基礎操作，具備一定的信息搜尋能力和整合分析能力，以培養起一批適應新時期電子商務領域稅收征管需求的高素質人才，推動我國稅收制度的不斷完善和稅收環境的優化。

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（責任編輯 姜黎梅）