營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)的影響

張亞敏

摘 要：本文介紹了營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)的影響，包括對(duì)材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑工程；造價(jià)

國(guó)外基本上實(shí)行單一流轉(zhuǎn)稅，不存在營(yíng)改增這種具有特色的改革，因此，國(guó)外營(yíng)改增相關(guān)研究很少，營(yíng)改增是具有中國(guó)特色的稅制改革，自其實(shí)施以來(lái)，引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注，并對(duì)眾多行業(yè)產(chǎn)生影響，國(guó)內(nèi)諸多學(xué)者以此為契機(jī)探討相關(guān)學(xué)科的研究問(wèn)題。總體看來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者主要從營(yíng)改增的發(fā)展趨勢(shì)、必要性和對(duì)各行業(yè)的影響等方面進(jìn)行研究。

1.對(duì)材料費(fèi)的影響分析

根據(jù)建筑施工單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可以知道，材料成本是工程項(xiàng)目最重要的成本投入項(xiàng)，占工程項(xiàng)目總成本的60%左右。在實(shí)施營(yíng)改増后，施工工地項(xiàng)目部（指揮部）應(yīng)給予材料采購(gòu)充分的重視，組織項(xiàng)目管理人員充分研討營(yíng)改増對(duì)材料采購(gòu)的影響。結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際情況，本文認(rèn)為營(yíng)改增對(duì)材料費(fèi)的影響主要有以下幾個(gè)方面。

（1）對(duì)涉稅合同條款的影響

營(yíng)改增前，大橋施工單位材料采購(gòu)合同對(duì)于涉稅條款關(guān)注較少，基本上只要求對(duì)方提供合法發(fā)票即可，不要求對(duì)方提供増值稅專用發(fā)票，而且存在由于資金緊張，發(fā)票嚴(yán)重滯后的現(xiàn)象。改革后，施工單位企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注新稅務(wù)環(huán)境下合同涉稅條款的修訂和固化，在要求對(duì)方提供合法增值稅發(fā)票的同時(shí)，如果需要，還要明確對(duì)方提供發(fā)票的時(shí)間，以期避免承擔(dān)不必要的稅賦，同時(shí)也可以避免不必要的合同糾紛。從涉稅合同條款的角度來(lái)說(shuō)，改革將會(huì)有利于采購(gòu)合同的管理，能在一定程度上有利于公司的采購(gòu)合同標(biāo)準(zhǔn)化管理，提升公司的合同管理水平，降低公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)合作對(duì)象的影響

在繳納營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)環(huán)境下，因?yàn)椴恍枰紤]進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以及抵扣率的問(wèn)題，所以只要材料質(zhì)量合格，建筑類企業(yè)往往將材料價(jià)格和距離作為合作對(duì)象的選擇依據(jù)。但在增值稅的稅務(wù)環(huán)境下，就不能簡(jiǎn)單只考慮價(jià)格和距離，還需要考慮對(duì)方單位是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人，必要時(shí)還需要根據(jù)公司或項(xiàng)目的資金情況，綜合考慮合作對(duì)象。

（3）對(duì)資金調(diào)配的影響

我們知道，營(yíng)業(yè)稅的管理相對(duì)來(lái)說(shuō)沒(méi)有增值稅嚴(yán)格，增值稅的時(shí)效性和稅款上繳的時(shí)限性要求相對(duì)來(lái)說(shuō)要比營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)格，公司或者項(xiàng)目要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的時(shí)間來(lái)合理安排銷項(xiàng)稅票開(kāi)具的時(shí)間，通過(guò)這種合理的安排，盡最大限度減少稅款資金流的占用，當(dāng)然，在考慮上述安排的同時(shí)，還要兼顧公司或者項(xiàng)目在巧應(yīng)時(shí)間段內(nèi)的資金寬巧情況。

2.對(duì)人工費(fèi)的影響分析

建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集性行業(yè)，工地現(xiàn)場(chǎng)需要投入大量的勞動(dòng)力，根據(jù)建筑施工單位參建的各施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部成本數(shù)據(jù)分析可知，勞務(wù)成本是工程項(xiàng)目重要的成本投入項(xiàng)，占工程項(xiàng)目總成本的25%左右，而且隨著近些年勞動(dòng)力成本的上升，這一比例有可能會(huì)繼續(xù)提高。

（1）對(duì)合作對(duì)象的影響

由于建筑行業(yè)的特性，建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式相對(duì)來(lái)說(shuō)比較粗放。對(duì)于勞務(wù)采賄來(lái)說(shuō)，在建筑業(yè)更是亂象橫生，雖然建筑業(yè)在中國(guó)發(fā)展多年，但是，勞務(wù)企業(yè)卻發(fā)展相對(duì)較為緩慢，注冊(cè)的勞務(wù)公司也數(shù)量有限。按照建筑業(yè)的相關(guān)規(guī)定，除工程主體必須由具備相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)負(fù)責(zé)施工外，對(duì)于非主體工程則相對(duì)比較寬松，所以建筑業(yè)企業(yè)采購(gòu)勞務(wù)時(shí)，很多時(shí)候受客觀環(huán)境的限制以及地方關(guān)系介入必須要面向私人包工頭，本文研究的橋梁施工項(xiàng)目也不例外，一旦工地上非主體工程需要?jiǎng)趧?dòng)力了，除很小一部分是與正規(guī)勞務(wù)公司簽訂合同，剩余大部分往往與私人包工頭簽訂勞務(wù)合同，然后由私人包工頭召集一般農(nóng)民工在現(xiàn)場(chǎng)干活，最后由公司或者項(xiàng)目部代發(fā)農(nóng)民工工資并與私人包工頭進(jìn)行勞務(wù)結(jié)算。在這種模式下，私人包工頭一般不需要提供發(fā)票或者按照最終結(jié)算總金額與累計(jì)代發(fā)農(nóng)民工工資的差額提供發(fā)票。但營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這種面向私人采夠勞務(wù)的模式有可能要徹底改變，雖然目前針對(duì)營(yíng)改増的政策還沒(méi)有完全明確對(duì)于勞務(wù)采購(gòu)的抵扣政策，由于增值稅管理的特殊性以及嚴(yán)格性，從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，為降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，公司應(yīng)該減少直至杜絕與私人簽訂勞務(wù)合同的行為。

（2）對(duì)勞務(wù)采購(gòu)模式的影響

建筑行業(yè)勞務(wù)采購(gòu)一般存在兩種模式，一種是純粹的勞務(wù)采購(gòu)模式，這種模式下，勞務(wù)公司或私人包工頭只出勞動(dòng)力。另外一種模式則相對(duì)比較復(fù)雜一些，勞務(wù)公司或私人包工頭除了自帶勞動(dòng)力外，還配備一部分設(shè)備、小型機(jī)具和采購(gòu)零星輔助材料。從近些年整個(gè)建筑行業(yè)和中交路橋的現(xiàn)狀分析，由于第二種模式的一些優(yōu)點(diǎn)，施工企業(yè)更多的是采用第二種相對(duì)比較復(fù)雜的勞務(wù)采購(gòu)模式。在第二種模式下，公司一般將勞務(wù)公司或私人包工頭自帶的設(shè)備、小型機(jī)具和采購(gòu)零星輔助材料打包按照勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行結(jié)算。在營(yíng)業(yè)稅的納稅環(huán)境下，這種模式以及打包結(jié)算方式不會(huì)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)負(fù)面影響，但是在增值稅的納稅背景下，這種模式卻很可能給公司増加稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)榘凑漳壳俺雠_(tái)的建筑業(yè)營(yíng)改增政策，勞務(wù)用工支出是無(wú)法作為增值稅進(jìn)項(xiàng)遙行抵扣的，如果將設(shè)備和零星材稱采購(gòu)納入人工費(fèi)打包進(jìn)行結(jié)算，導(dǎo)致增加了人工費(fèi)的基數(shù)，從而減少了進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。綜上，營(yíng)改增改革會(huì)改變現(xiàn)有的勞務(wù)采購(gòu)模式，使得中交路橋全面選擇第一種勞務(wù)采購(gòu)模式，或者將第二種采購(gòu)模式進(jìn)行分解結(jié)算。因第二種模式分解的復(fù)雜性，本文認(rèn)為這種變化將會(huì)給公司帶來(lái)不利影響，因?yàn)閯趧?wù)合作方會(huì)盡一切可能降低自身稅收負(fù)擔(dān)，這一博弈行為的存在有可能導(dǎo)致公司的稅收負(fù)擔(dān)加重。

3.對(duì)機(jī)械費(fèi)的影響分析

建筑行業(yè)雖然會(huì)自購(gòu)大量專用性施工設(shè)備，但對(duì)于普通設(shè)備，施工企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況選擇在施工項(xiàng)目所在地就近社會(huì)租賃。本問(wèn)研究對(duì)象某大橋CB05標(biāo)段社會(huì)租賃設(shè)備的多少需要根據(jù)施工項(xiàng)目的具體情況來(lái)確定，對(duì)于跨海大橋項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，因?yàn)樗献鳂I(yè)的難度以及其特殊性，需要租賃的施工設(shè)備以及輔助施工設(shè)備相對(duì)較多，比如大型作業(yè)船只，超大型起重機(jī)，海上平臺(tái)等。

（1）對(duì)租賃設(shè)備需求的影響

因成本、及時(shí)性、運(yùn)輸距離和設(shè)備管理等各種因素影響，在營(yíng)業(yè)稅的納稅環(huán)境下，相比于購(gòu)買普通的設(shè)備，施工企業(yè)更多的傾向于向社會(huì)租賃市場(chǎng)租賃設(shè)備，既省事，又方便。但改革后，因設(shè)備購(gòu)置中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，該項(xiàng)政策的實(shí)施，可能増加施工企業(yè)的購(gòu)置設(shè)備的意愿，從而在一定程度上減少向社會(huì)租賃市場(chǎng)租賃所需設(shè)備。由于改革后會(huì)降低施工項(xiàng)目社會(huì)租賃金額，在一定程度上保證了機(jī)械成本的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（自購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)行抵扣），從而有利于降低施工項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)，給施工項(xiàng)目的稅務(wù)管理帶來(lái)一定程度的有利影響。

（2）對(duì)合作對(duì)象的影響

經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)設(shè)備租賃市場(chǎng)發(fā)展迅速，但存在區(qū)域發(fā)展不平衡的現(xiàn)象，并且建筑行業(yè)的施工項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，更甚的是邊遠(yuǎn)地區(qū)、山區(qū)、交通不方便地區(qū)項(xiàng)目偏多。所以很多時(shí)候受客觀環(huán)境的限制以及地方關(guān)系介入必須要面向私人出租方租賃設(shè)備，本文研究項(xiàng)目因?yàn)槠漤?xiàng)目的特殊性，所需要租賃的設(shè)備都是目前國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的設(shè)備，根據(jù)財(cái)務(wù)來(lái)往可以看出主要往來(lái)單位有中交二航，中鐵山橋、廣東長(zhǎng)大等大型企業(yè)。經(jīng)常碰到這種情況，一旦公司在邊遠(yuǎn)不發(fā)這地區(qū)中標(biāo)了施工項(xiàng)目，項(xiàng)目上往往會(huì)根據(jù)工地的實(shí)際情況從當(dāng)?shù)嘏c私人簽訂設(shè)備租賃合同，最后由與私人出租方進(jìn)行租賃結(jié)算。在這種模式下，私人出租方一般需要提供從地方稅務(wù)局代開(kāi)的租賃發(fā)票。但營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這種面向私人出租方租賃設(shè)備的模式有可能需要改變，根據(jù)増值稅規(guī)定的稅率，私人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣率僅僅為3%，而出租方為增值稅一般納稅人出具的增值稅發(fā)票其抵扣率為17%。當(dāng)然，僅僅依據(jù)抵扣率不能完全做出是向私人出租方還是向增值稅一般納稅人粗賃設(shè)備，還要根據(jù)出租方的價(jià)格及項(xiàng)目的實(shí)際情況來(lái)綜合判斷租賃決策。