會(huì)計(jì)信息披露的成本效益分析

郭邦涌

摘 要：成本效益原則是會(huì)計(jì)信息充分披露的重要約束條件。全面分析會(huì)計(jì)信息的披露收益、披露成本、利用收益和利用成本，才能正確認(rèn)識(shí)和把握會(huì)計(jì)信息的充分披露的影響因素，改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；披露；成本效益；分析

市場(chǎng)上的參與者共同遵守的行為法則是成本效益原則。

信息不對(duì)稱導(dǎo)致發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇降低了市場(chǎng)效率，而會(huì)計(jì)信息的充分披露則有利于減少其負(fù)面影響。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)原理提示信息是有成本的，會(huì)計(jì)信息的披露受成本效益原則的約束，要求會(huì)計(jì)信息披露所獲得的收益必須大于其披露成本，否則就不應(yīng)予以披露。換言之，考慮成本效益原則，不能無(wú)限度地披露會(huì)計(jì)信息。那么如何根據(jù)成本效益原則把握會(huì)計(jì)信息的充分披露呢？單就某一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的成本效益分析是沒(méi)有意義的，因?yàn)樾畔⒈旧聿皇枪铝⒌匕l(fā)生作用的。同樣，單就會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行成本效益分析也是片面的，因?yàn)樾畔⒌呐逗屠檬敲懿豢煞值模瑧?yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)信息的披露和利用兩方面的總效益進(jìn)行分析。

一、會(huì)計(jì)信息的成本和收益構(gòu)成

會(huì)計(jì)信息的成本包含披露成本、利用成本；收益包括披露收益、利用收益。總的來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的總效益=披露效益+利用效益=∑個(gè)別企業(yè)的[（披露收益-披露成本）+（利用收益-利用成本）]，據(jù)此也可進(jìn)一步分析個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露與利用的成本和收益。

1.會(huì)計(jì)信息披露收益

企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露收益包括對(duì)內(nèi)披露收益和對(duì)外披露收益。對(duì)內(nèi)而言，企業(yè)的管理者為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供信息，通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露，企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中所存在的種種問(wèn)題，從而改進(jìn)管理，使企業(yè)有效地進(jìn)行商品和資本運(yùn)營(yíng)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。它是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露收益的最主要內(nèi)容。對(duì)外而言，由于會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的特征，就目前來(lái)看，會(huì)計(jì)信息不宜實(shí)行收費(fèi)披露，否則會(huì)造成信息的嚴(yán)重不足。因此，企業(yè)向外部披露會(huì)計(jì)信息的收益不是直接的。自愿披露理論的分析告訴我們，企業(yè)提供更多更透明的信息，有利于建立企業(yè)的信譽(yù)，吸引更多資本，創(chuàng)造更多合作和發(fā)展的機(jī)會(huì)，獲得更大的利益。

2.會(huì)計(jì)信息披露成本

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露成本是指企業(yè)為進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露所發(fā)生的一切支出項(xiàng)目（現(xiàn)實(shí)的），以及由于披露行為可能為企業(yè)帶來(lái)的損失（或有的）。

（1）現(xiàn)實(shí)披露成本。現(xiàn)實(shí)披露成本是指從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立到完成會(huì)計(jì)信息的披露所花費(fèi)的一切支出。它可以細(xì)分為：①建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而發(fā)生的成本支出，可稱作初始成本；②維持會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，可稱作維持成本。

初始成本和維持成本又可分為為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息的對(duì)內(nèi)披露成本和為企業(yè)外部提供信息的對(duì)外披露成本兩部分。無(wú)論會(huì)計(jì)信息是否對(duì)外披露，企業(yè)因內(nèi)部管理的需要都必須建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)人的自利性決定了企業(yè)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，收集、處理會(huì)計(jì)信息主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。除非對(duì)外披露的要求超過(guò)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)所收集的信息，外部人對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求并不需要追加初始成本，因此初始成本與對(duì)外披露不相關(guān)。企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度要求對(duì)外披露信息會(huì)發(fā)生一定的維持成本，但只占總維持成本很小的份額。

（2）或有披露成本。或有披露成本包括：競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本、訴訟成本和政治成本等，主要是競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本。

①競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本是指競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或合作單位利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略或談判策略，從而使披露企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位所引起的成本。現(xiàn)實(shí)中經(jīng)過(guò)加工的會(huì)計(jì)信息中值得保密的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息十分有限，進(jìn)行充分披露直接導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本發(fā)生的可能性較小。

②訴訟成本是企業(yè)可能因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露而引起法律上的爭(zhēng)端給企業(yè)帶來(lái)的損失。企業(yè)遵循真實(shí)性原則進(jìn)行充分披露，信息利用者各有自己的主觀判斷，并應(yīng)對(duì)此承擔(dān)全部責(zé)任，此時(shí)，訴訟成本不會(huì)發(fā)生。

③政治成本是指企業(yè)可能因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)信息披露而承擔(dān)的超過(guò)社會(huì)平均水平的社會(huì)負(fù)擔(dān)，如非法攤派等。如果政府部門(mén)能夠避免非法的行政行為，政治成本就不會(huì)發(fā)生。

3.會(huì)計(jì)信息利用收益

企業(yè)的外部相關(guān)者通過(guò)掌握的會(huì)計(jì)信息影響其經(jīng)濟(jì)行為所獲得的經(jīng)濟(jì)利益或減少的損失就是會(huì)計(jì)信息的利用收益。例如：對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性虧損的企業(yè)，投資者通過(guò)所掌握的會(huì)計(jì)信息分析，及時(shí)收回投資，可以避免遭受更大的損失。再如企業(yè)根據(jù)所獲得的有關(guān)信息，實(shí)行基準(zhǔn)管理也能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

4.會(huì)計(jì)信息利用成本

會(huì)計(jì)信息的利用成本是指企業(yè)的外部利益相關(guān)者為了獲取企業(yè)的有關(guān)信息而發(fā)生的各種費(fèi)用及由于信息的不全面、不真實(shí)、不及時(shí)所導(dǎo)致的損失。例如：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)人力資源、金融資產(chǎn)等信息披露不充分，信息利用者要了解這些信息就會(huì)引起利用成本的增加。

二、成本效益原則對(duì)會(huì)計(jì)信息充分披露的約束

1.會(huì)計(jì)信息披露和利用的成本效益關(guān)系

①企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行充分披露，披露成本增加，披露收益也增加。

“信息悖論”是經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?cè)趯?duì)信息經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象分析中發(fā)現(xiàn)的，企業(yè)在信息技術(shù)方面的投資，消耗了大量資金卻未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效益，被認(rèn)為是掉入了“IT黑洞”。從宏觀的角度分析“披露者-信息-需求者”的關(guān)系，信息的供方和需方在不同層面上會(huì)發(fā)生角色變換，一些信息的披露者是另一些信息的需求者，而一些信息的需求者又是另一些信息的披露者。沒(méi)有人是作為絕對(duì)的披露者而為別人——信息需求者花費(fèi)代價(jià)建立信息系統(tǒng)。企業(yè)建立這樣的信息系統(tǒng)不僅僅是為了提供信息和滿足自身的需要，從某種角度上還可以看作是為了獲取外部信息的一種代價(jià)或交換條件，它會(huì)使企業(yè)信息的利用效益得以提高。企業(yè)建立實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不僅大大提高了企業(yè)的信息披露收益，也提高了企業(yè)的信息利用收益。

②只要對(duì)外披露的要求沒(méi)有超過(guò)向內(nèi)部披露的程度時(shí)，對(duì)外充分披露會(huì)使會(huì)計(jì)信息的利用收益增加。

充分披露最大限度地滿足了信息使用者的需要，是正確決策的基礎(chǔ)，能夠提高會(huì)計(jì)信息的利用效益。實(shí)際上，由于客觀存在的信息不對(duì)稱及信息強(qiáng)制披露的局限性，過(guò)度披露的情形幾乎不可能發(fā)生。

③充分披露使信息的利用者更容易充分獲得所需要的信息，披露成本的增加會(huì)使利用成本相對(duì)減少。每個(gè)市場(chǎng)的參與者都既是信息的提供者，也同時(shí)是需求者，因此，充分披露會(huì)使市場(chǎng)參與者都獲益，而不是單純的利他行為。

2.正確把握會(huì)計(jì)信息的充分披露

經(jīng)濟(jì)全球化條件下，資本在世界范圍廣泛流動(dòng)，信息流動(dòng)的通暢程度，信息量的大小是衡量一個(gè)地區(qū)、一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。會(huì)計(jì)信息這種世界共同的商業(yè)語(yǔ)言的作用越來(lái)越重要。信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)信息披露提供了前所未有的條件，會(huì)計(jì)信息不僅可能而且應(yīng)該向企業(yè)內(nèi)部及外部信息使用者同等地進(jìn)行披露，對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)收集的信息不進(jìn)行充分披露本身就是一種浪費(fèi)。因此，只有提高會(huì)計(jì)信息披露的全面性、及時(shí)性和真實(shí)性，增加信息的利用效益，才能更好地體現(xiàn)成本效益原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求。

會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品，從個(gè)別企業(yè)的角度來(lái)看，其披露成本最終由企業(yè)所有者承擔(dān)，而其他信息使用者就成了“搭便車(chē)者”。新經(jīng)濟(jì)條件下，資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)和完善使投資者數(shù)量增加，資本的掌握分散化和社會(huì)化。

據(jù)早期一份調(diào)查，約有50%的美國(guó)家庭直接或間接地持有股票，約有10%的工人擁有股票期權(quán)。這種趨勢(shì)將最終導(dǎo)致沒(méi)有誰(shuí)是不承擔(dān)披露成本的真正的“自由騎士”。信息使用者總是期望企業(yè)披露的信息越多越具體越好，會(huì)計(jì)披露成本也將在資本的分化中逐步達(dá)到合理和均衡。

參考文獻(xiàn)：

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