淺談新政府會計制度實施對基層醫療衛生機構會計核算的影響

吳小歡

摘 要：本文探討了新舊會計制度對基層醫療機構會計核算的影響，通過解讀政府會計制度中發生的變化、實際操作中存在的迷茫、實施新制度的相關建議以及落實新制度的效果等層面，談一下基層醫療機構在執行新政府會計制度的一些體會，以推動新政府會計制度在基層醫療機構中能順利實施。

關鍵詞：政府會計制度;基層醫療機構;會計核算

一、新政府會計制度的不同之處

1.加強對疫苗的管理

新政府會計制度補充規定對基層醫療衛生機構在“庫存物品、事業收入、業務活動費用”科目中單獨設置了疫苗明細科目，把疫苗當成藥品一樣納入管理，真實記錄了疫苗的進銷存和收支情況，有利于顯現行業特殊性，強化了疫苗管理。

2.醫療衛生材料管理明細化

對醫療衛生材料的管理細化，如新制度在專用材料下設“血庫材料、化驗材料、放射材料等”等明細科目，這樣避免原制度對衛生材料的混淆不清等問題，有利于醫院對醫療科室材料消耗的管控，有利于決策者對醫療業務活動中的專用材料下的衛生材料比重進行管理，能及時提供清晰地明細分類數據。

3.收支劃分更清晰

收支劃分清晰，在“財政撥款收入”科目下設置了明細科目，“財政撥款收入”是核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，分為財政基本撥款收入和財政項目撥款收入，將核算基層醫療衛生機構取得的用于基本支出的財政撥款收入分為醫療收入和公共衛生收入;財政項目撥款收入分為核算基層機構取得的與醫療活動相關的財政項目撥款收入醫療收入，財政項目撥款收入是指與公共衛生活動相關的公共衛生收入，與科研教學活動相關的科教收入。新政府會計制度為了核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用，設置“單位管理費用”科目，包括單位行政及后勤管理部門發生的人員費用、公用經費、資產（攤銷）等費用，以及由單位統一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。

二、執行新政府會計制度存在的困惑

2019年1月1日，按照新政府會計制度、基層醫療衛生機構補充規定及銜接規定做好新舊制度銜接工作，具體實施過程中還存在一些迷茫之處。

1.收入科目歸集方面的問題

收入核算上，“事業收入”中設有“醫療收入和公共衛生收入”平行二級科目。醫院在進行醫療活動時，很難分清醫療收入和公共衛生收入，因此有的醫院把就診的門診病人作為醫療收入計入，對下鄉參加體檢的人群作為公共衛生收入計入，這樣區分其實并不準確，存在收入不均衡現象。

2.支出科目歸集方面的問題

在支出核算上，“業務活動費用”科目下設置“醫療費用和公共衛生費用”，這兩個科目是平行科目，核算的內容應該一樣，可根據制度解讀兩者有所區別，表現在“醫療費用”科目下設如“人員費用、藥品費、專用材料費、維修費、計提專用基金、固定資產折舊、無形資產攤銷、其他醫療費用”等明細;而“公共衛生費用”下只設“人員費用、藥品費、專用材料費、維修費”，而沒有設“計提專用基金、固定資產折舊、無形資產攤銷”等明細科目。這樣一來，如公共衛生科購買的固定資產，其固定資產折舊費用是歸集到“醫療費用”下核算，還是歸集在“單位管理費用”中核算，制度中沒有明確。其次，“單位管理費用”中設置“商品和服務支出”明細，而“業務活動費用”中沒有設置“商品和服務支出”科目，那么導致醫療業務活動所發生的費用是歸集在“單位管理費用”中列支，還是在“業務活動費用”中列支，也產生了迷惑。

3.財務軟件信息系統與新制度要求不適應

在進行賬務處理時，通過財務系統軟件核算中發現，財務軟件信息系統與新制度要求不相適應。

（1）新制度中醫療單位購入的庫存物品、固定資產等，要求財務會計的會計分錄如下：

借：庫存物品

貸：財政撥款收入/銀行存款/應付賬款等

預算會計分錄如下：

借：事業支出

貸：財政撥款收入/資金結存

但當前會計軟件設置無法滿足新制度的要求，預算會計在物品購入的時候應該做賬務處理，可是軟件不能進行賬務處理，只有當庫存物品發出時，才可在預算會計這邊做支出，這樣一來預算會計沒有實行收付實現制，而是仍然采用權責發生制記賬。

（2）“固定資產”科目，外購取得不需要安裝的固定資產，新制度財務會計分錄如下：

借：固定資產

貸：財政撥款收入/應付賬款/銀行存款等

預算會計分錄如下：

借：事業支出（實際支付的相關稅費、運輸費）

貸：財政撥款預算收入/資金結存。

但在實際進行賬務處理時，發現軟件設置中對新購的固定資產，預算會計分錄不能及時做事業支出，而是要等到財務會計對固定資產計提折舊時才可進行預算會計支出賬務處理。

三、基層醫療機構執行新制度實施過程中的相關建議

1.加強對新制度的學習

執行新政府會計制度，作為財務人員，要不斷加強學習，積極參與相關專題培訓，深入學習和了解新制度改革的內涵，轉變思想，及時接受新的會計改革的挑戰，適應改革變化，促進基層醫療機構會計制度的順利執行。

2.加強落實新制度的銜接工作

因新政府會計制度與之前執行的《基層醫療衛生機構會計制度》存在較大差異，衛計局組織專班開展了一次專題會議，會議按照新制度落實的要求，對財務人員的工作按照各自擔負的財務性質進行分工，服從統一安排，衛計局安排由核算中心人員負責對制度的落實。首先，核算中心人員要了解新制度的框架結構，對新舊科目迅速進行拆分、合并和歸集，做好科目銜接表，將編制好的銜接表作為工作底稿和原始憑證。其次，基層報賬員負責配合核算中心工作，負責對本院的實物進行盤存，如固定資產盤存和計提2018年之前的固定資產折舊、庫存物品、往來款項及未達款項的清理等相關工作。局核算中心核算會計結合新制度，負責記賬工作，熟悉新的會計制度和財務軟件，對賬務科目進行認真梳理，按照任務時間節點完成工作進度，以確保對新舊制度轉換數據的準確性。

3.加強財務軟件系統管理

執行新政府會計制度，當然離不開財務軟件的支持，為了配合這次制度改革，及時聯系符合財政部制定的相關會計信息化規范和標準的軟件公司，使用設計開發的新財務軟件，并且由設計開發的軟件工程師對單位進行信息化工作的指導，提高財務人員的操作能力。同時，結合新制度，準確把握相關政策要點，抓住關鍵工作環節，摸清信息系統在運行過程中存在的問題和操作難點，對使用過程中出現的問題和相關制度進行溝通和交流。

4.加強對基層醫療衛生機構會計工作的指導

新制度執行過程中還存在一些單位不支持、不理解的情況，為了推動新政府會計制度落實，對基層醫療機構開展培訓工作，加強基層醫療機構的認識和理解，組織實施基層醫療衛生機構培訓是必不可少的環節，確保基層管理人員財務人員，對新制度所涉及會計科目、會計處理方法和會計報表內容等一系列變化盡快熟悉，推動基層醫療衛生機構會計工作順利銜接。

四、政府會計制度在基層醫療機構中實施的效果

1.政府會計制度對疫苗的收支進行明細化核算管理

新制度對疫苗的收支進行明細化核算管理，由于疫苗接種占基層醫療衛生機構的比重越來越高，因疫苗改革后，不允許加成，零差價銷售，過去有的基層醫院把疫苗當藥品進行管理，有的當衛生材料進行管理，無法準確統計銷售收入和支出，因此在報表中不能準確反映出疫苗收支情況，新政府會計制度中把疫苗當作西藥一樣來管理，在西藥下設疫苗明細科目，這樣能反映真實情況，為領導決策提供依據。

2.新政府會計制度的實施有利于單位對往來款項進行清理

新政府會計制度的實施，有利于單位對往來款項進行清理，摸清單位資產負債情況，對本單位的資產如固定資產、藥品、疫苗、衛生材料等進行全面盤點清查，對往來科目進行輔助核算，使往來款項清晰明了。

3.新制度要求對固定資產計提折舊

新制度對固定資產折舊計提時點上有要求，固定資產按月應當計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月不再計提折舊;原基層會計制度是不計提折舊，直接做支出。

五、結語

基層醫療機構在執行新會計制度的同時，基層會計人員需要不斷學習，對制度的變化更新要及時掌握，并且熟練財務系統軟件操作，不斷提升業務水平和學習能力，與時俱進，使新制度在基層醫療機構真正落實到基層，同時發揮財務人員的主觀能動性，促進基層醫療機構財務管理水平提升。

參考文獻

1.宋巧榮.淺談新《政府會計制度》對醫院會計核算的影響.財會學習，2018（18）.

2.蔣婷婷.淺談新《政府會計準則》下固定資產的核算與管理.現代商業，2018（15）.

3.張希.政府會計制度下醫院固定資產的核算管理. 會計之友， 2018（20）.

（責任編輯：劉海琳）