金融資產減值問題探討

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摘 要：對金融資產計提減值起初是為了更好地反映金融資產的真實價值，可如今它已成為許多上市公司用來操縱利潤的手段，不僅不能反映會計信息的真實性和可靠性，而且不利于金融市場的長期穩定。厘清金融資產減值概念，剖析金融資產減值存在的問題，并提出針對性較強的金融資產減值規范措施，對促進金融市場長期穩定、健康地發展具有重要意義。

關鍵詞：金融資產減值;概念界定;問題;規范措施

中圖分類號：F830? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）25-0104-02

隨著我國金融市場迅速發展，金融資產在企業資產中占比不斷提升，作用及影響越來越大，然而復雜多變的國內外經濟環境使得金融資產面臨的風險也在不斷增大。金融資產減值準備可以減輕不良金融資產帶來的負面影響，反映金融資產的真實價值和企業財務的實際情況，穩定金融市場。但在逐利之心的推動下，金融資產減值卻漸漸成為了企業操縱利潤的手段。盡管金融業務的覆蓋范圍越來越廣，然而有關金融資產減值問題的探討相對來說還很少，新修訂的會計準則也還處于初步實施階段，會出現一系列新問題，所以金融資產減值問題還有待進一步深入地探討，相關法律法規也有待進一步地修訂和完善。

一、金融資產減值相關概念界定

1.金融資產。金融資產是一種以價值形式存在的，由單位或個人擁有的，與實物資產相對應的資產，它不僅具有現實價格，同時還能通過一定的方法對其未來價格進行合理的估計，單位或個人可以通過持有金融資產獲利。新修訂會計準則，將金融資產以業務模式和現金流特征劃分為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類，大大降低了會計調節空間，提高了會計報表的客觀性，有效地避免了企業人為調整金融資產劃分以粉飾損益表的意圖。

2.金融資產減值。金融資產的價值從初始確認后并不是一成不變的，它會隨債務企業或被投資方經營狀況的變化而變化。對企業的金融資產進行減值計提能夠客觀地反映其在未來能夠給企業帶來的真實收益和企業當前的盈利情況，有利于企業及時制定有關如何處理該金融資產的策略，有利于投資于該企業的投資者根據企業的實際經營狀況做出是否繼續投資的判斷，也有利于政府對企業合理地征稅。

二、金融資產減值存在的問題

近年來，許多上市公司利用不當的金融資產減值計提和轉回處理來操縱企業利潤，降低了企業對外提供的財務報表的參考價值，同時這種不合理的操作也會在一定程度上影響到金融市場的運作。因此，對金融資產減值目前所存在的一些問題進行探討是非常有必要的，以此來找到合理的解決方案。

1.實際運用中存在的問題。主要表現在兩個方面：首先，對金融資產進行減值計提，可以反映出企業金融資產的真實價值，但很多企業可能為了少繳稅而多計提減值準備，同樣會使得金融資產價值失真，最終使得整個財務報表缺乏可靠性和真實性;其次，對金融資產不進行減值計提或者大量轉回前期已經計提的減值，一些上市公司在連續虧損兩年后，會采取這種手段減少費用的計提，虛增企業利潤，從而避免被退市的風險。金融資產減值在實際運用中很容易被企業用來操縱利潤，這主要是由于我國有關金融資產減值問題的法規制度還不夠完善，企業內部控制形同虛設等原因造成的。

2.減值證據確認中存在的問題。金融資產減值的確認和計量是一項非常復雜的工作，會涉及到大量相關信息或證據的獲取以及會計人員自身所做出的判斷。舊會計準則規定必須有客觀證據表明金融資產發生減值時才能確認減值，2017年新修訂的會計準則將其中“發生減值的客觀證據”修改為“已發生信用減值的證據”，兩者的內容基本相同。但不論是舊會計準則還是新修訂的會計準則，對金融資產是否發生減值的判斷依據都缺少定量性的分析，如“發生嚴重的財務困難”，準則中并沒有給出嚴重的標準，使得企業可以根據自己的需要來確定不同時期有關嚴重的定義，可比性和可靠性下降。

3.減值計量中存在的問題。首先，以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金融資產和以公允價值計量且其變動直接計入其他綜合收益的金融資產。由于兩者的后續計量是以公允價值為基礎，所以就要考慮如何獲取公允價值的問題。如果金融資產的交易是在價格信息易獲取的市場上進行，則其公允價值可直接在該市場上獲得，交易成本低;如果金融資產的交易是在價格信息不易獲取的市場上進行，其公允價值就需要采用一定的估值方法來確定，交易成本高且獲取過程復雜。同時，即使在活躍的市場中，也可能因各種定價機構制定的公允價值滯后于市場信息，導致公允價值缺乏可靠性和相關性。其次，以攤余成本計量的金融資產。新修訂的會計準則規定采用“預期損失模型”來核算減值損失，在對預計未來現金流進行折現時，所考慮的實際利率中應包括預期信用違約率，而對預期違約率的估計則帶有很大的主觀因素，產生了利潤操縱的空間。

4.減值披露中存在的問題。對金融資產減值進行披露是會計準則明確規定的，雖然大多數企業也都會做到這一點，但是在披露時卻沒能進行充分的披露。大多數上市公司僅僅對金融資產減值的金額和緣由給予披露，而對諸如進行折現時的折現率的計算方法、未來現金流計算的依據等并沒有進行充分的披露，使得金融資產減值披露的信息不完全。甚至有些公司通過采取一些手段使得企業利潤表面上看起來非?？捎^，即使存在金融資產減值，也不進行披露，這大大影響了報表的真實性。

三、金融資產減值規范措施

1.明確相關判定標準。比如在確認是否發生減值時，對于“債務人發生嚴重的財務困難”這一標準明確嚴重的范圍具體是多少;對于“債務人很可能破產”要明確用什么標準來判斷才能說明債務人是很可能破產了，即會計準則中的相關判定標準不僅要定性還要定量。

2.提高會計人員的綜合素質。金融資產減值運用過程中的主觀因素是多方面的，其中會計人員對減值是否出現及預期違約率高低的判斷等都存在著非常大的主觀因素，導致會計報表不能真實客觀地反映出企業金融資產的真實價值，進而影響報表使用者對企業經營績效的判斷。所以，為了保證報表的真實性和客觀性，必須提高會計人員的綜合素質。一方面，要加強對會計人員的崗位培訓，不定期地進行相關專業知識和操作技能考核;另一方面，財政部門需要提高相關會計人員的準入考核制度。

3.加強企業的內部控制體系建設。金融資產減值實際運用中存在的問題是由相關人員的不當操作造成的，因此，為了避免這種不當操作，需要加強企業自身的內部控制。規范金融資產減值準備計提的流程，增強對資產減值核銷程序及審批權限的監管，若原已計提減值準備的金融資產價值得以恢復時，應由有關部門做出專項說明并提供可靠的依據，經相關部門查核通過后才可處置。

4.提高金融資產減值信息披露的質量。企業在進行信息披露時，一定要結合企業自身的實際情況，如對金融資產減值損失確認的依據、計提方法等的披露要反映企業真實所依，而非照搬相關條例所說來進行信息披露。企業披露的信息質量直接影響到利益相關者的決策，所以企業必須提高金融資產的信息披露質量。

5.完善相關會計準則。新會計準則雖然將金融資產減值損失處理方法從“已發生損失模型”調整為了“預期損失模型”，可新的問題是對預期損失率的確定方法并無較為精確的劃定，這也帶來了較大的不確定性。因此，相關部門必須進一步完善會計準則的修訂，從質和量兩個方面做到清晰準確的規定，以防止有關人員利用準則的漏洞來進行利潤操縱。由于我國的會計制度相比于西方發達國家來說還不是很健全，對金融資產減值的探討也還處于一個初步的水平，因此我們需要借鑒國外的會計制度，根據我國資本市場和現行會計制度的實際情況去完善我國的會計準則。

6.優化模型設計，強化參數管理。預期損失模型相比于已發生損失模型，在運用的過程中會涉及更多的數據運算，模型的設計也較為復雜，而處理過程越是煩瑣，涉及的環節越多，企業在這些環節中進行盈余管理的可能性也就越大。因此，不論是從國際還是本國的實際需要來看，都還需要對預期損失模型進行優化，并且在模型中的參數設置上應該進行獨立的審核，以降低利潤操縱的風險。

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