基于內部審計與舞弊控制的研究

楊淑芝 劉欣

隨著經濟的快速發展，對企業內部審計的要求越來越高，如何有效防范和及時發現企業內部各種舞弊行為。正確的治理指導方針來指導和約束企業的審計，企業對注冊會計師對企業內部審計控制進行專業評估，并提出審計意見，在公司治理過程中起著非常重要的作用。只有加強內部審計工作，才能實現與公司治理的良好互動，改善公司治理，減少舞弊。內部審計人員會對企業的財務系統進行監督，核對其財務收支情況的真實性、合法性，提高企業資金的利用效率。審查的重點是會計處理是否符合企業會計準則的規范，所附文件是否充分合法，經濟運行是否能夠合理解釋。審計人員發現財務風險，應當按照程序妥善處理。

一、公司內部審計存在的問題

（一）內部審計機構設置不合理

獨立性對內部審計機構的設立有重要影響。首先，在這種情況下，內部審計部門的獨立性很難得到保證，因為內部審計部門是在總經理的領導下進行的。其次，由于審計工作的特殊性不獨立于其他部門，同時領導層的重視不夠，人員不穩定，導致內部審計人員對內部審計工作缺乏信心，進一步影響了內部審計人員的工作。第三，內部審計資金來源于財務部門，同時與財務部門處于同一水平。資金受到財政部門的限制，難以繼續開展審計活動，嚴重損害了審計部門的設立，不利于經營管理的改進，實現了提高企業經濟效益的目的。

（二）內部審計范圍不完整

（1）內部審計僅以財務審計為主。內部審計內容單一，審計人員主要關注生產經營過程中財務數據的真實性和合法性。審計對象主要是會計憑證、會計帳簿、會計報表及有關資料。審計工作主要是在財務方面，而不是在經營管理方面。但是，內部審計的重點不應放在財務收支上。應擴展到業務審計、業務審計、管理審計、績效評估和內部控制。應建立風險評估模型來評估風險，實現企業的經濟利益。

（2）內部審計風險管理缺失。從風險銷售管理項目審計可以看出，公司的內部審計工作缺乏風險管理，對公司的經營活動具有重大影響，并具有一定的影響。公司的內部審計工作更加注重經營管理過程中內部控制的發展和完善，風險評估和控制仍處于初始階段，缺乏對風險管理活動內部審計的評價和改進。同時，在這個階段，公司只在審計計劃中進行一定的風險評估，體現了一定的風險導向作用。在高風險的產品管理和合同管理中，風險管理的實際操作仍然十分模糊，導致風險識別、預警和防范的內部審計功能喪失。公司的內部審計工作僅以內部控制為工作重點，缺乏必要的風險意識，風險管理參與度低。

二、完善公司內部審計問題的建議

（一）合理設置內部審計機構

一般來說，內部審計水平越高，獨立性越強，地位越高。因此，為了科學合理地設立內部審計機構，公司必須確保審計機構能夠保持獨立性。同時，在設立內部審計機構時，也可以從以下幾個方面加以改進：提高審計委員會的獨立性，獨立董事應占審計委員會的絕大多數;改革獨立董事的聘任機制，提高獨立董事的任職資格。防止部分高級管理人員操縱獨立董事;最后是企業內部審計機構的員工。職工和審計經費應當是獨立的被審計單位，使內部審計工作能夠獨立、客觀地進行，不受其他部門的干擾和影響。改進后的審計機構完全獨立于其他部門，真正起到了內部審計的作用。

（二）擴大內部審計范圍

（1）開展全方面審計工作。首先，隨著經濟的發展，內部審計的目標應該由防錯轉向營利。內部審計的重點應從財務審計轉向管理審計、經濟責任審計、內部控制審計、投資與風險審計。其次，必須改變內部審計的現狀，即通常只有在事實審計之后，才能將內部審計的范圍從事后審計擴大到事后審計，參與和控制經濟活動的過程，改進內部審計。預見性和前瞻性，最大限度地預防和糾正錯誤和欺詐，提高企業的經濟效益;最后，隨著信息經濟時代的到來，內部審計也應充分利用計算機技術為企業服務。借助計算機技術和審計軟件，內部控制和風險管理作為確定審計計劃的依據將更加科學合理。線路采樣選擇。積極運用現代手段開展內部審計工作，積極探索計算機在審計中的應用，實現審計手段的創新。維客公司應該重點關注采購環節和銷售環節，加強內部控制和監督，為企業帶來利益的流入。

（2）加強內部審計風險管理。目前，公司將“風險防范、安全與效率提升”作為其審計項目目標。公司內部審計的實際過程中仍然缺乏風險意識。因此，加快內部審計風險管理體系建設，是當前公司風險導向內部審計價格區間的重要組成部分。風險是企業管理過程中不可避免的，因為經營本身存在一定的風險。但在公司管理的實際過程中，公司不應承擔不必要的不利風險。因此，應進行相應的風險管理。企業管理審計逐步實現從發現導向向預防導向的轉變，推動各部門加強業務管理，提高經濟效益。

（三）選擇恰當的審計方法

定性審計方法是指定量審計方法的對稱，是通過總括的、基本的調查、推理、判斷和估量的方法對問題的基本狀況作出結論的一種方法。通過定量分析審計方法，公司可以利用財務報表為主要數據源，按照一定的數學方法，來得到公司信用的結果。并通過分析對公司的經營狀況進行評價，做出投資判斷。定量分析是分析社會現象的定量特征、定量關系和定量變化的一種方法。定量分析的對象是基金資產負債表、損益表、留存收益表等財務報表，其作用是揭示和描述社會現象的相互作用和發展趨勢。

對公司存在問題的深入分析，企業內部審計與舞弊控制存在的問題，得到了改進公司內部審計問題的具體方法，并提出了如何解決舞弊的問題，與完善企業管理內部審計的對策，內部審計部門與其他部門合并辦公使內部審計的獨立性無法發揮，必須合理設置內部審計機構，選擇合適的組織模式，才能夠使內部審計工作順利開展。

內部審計范圍有限必然會制約審計效果，拓展內部審計的范圍，開展商品采購審計、預算審計、內部控制審計、商品采購專項審計等，降低企業經營風險，提高企業整體收益。

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