淺析電網企業研發費加計扣除納稅籌劃

文/陳靜然，國網四川省電力公司電力科學研究院

1 四川省電力公司發展現狀

四川省的電力公司是國家電網設置在四川的全資子公司，主要負責四川省境內的電網規劃、電力供應等。自 2003年開始革新之路，對戰略目標與發展路徑進行了優化，實現了廠網分離；2004年至 2009年五年間，四川電網企業積極踐行國家提出的“電網公司統一部署”方針，對企業內部基層、班組等方面強化了建設力度，夯實了管理基礎；2010年到 2014年期間，公司致力于建設“三集五大體系”并取得成功，真正意義上實現了電網企業管理體制上的變革；2015年至今，四川省電力公司在重視運營發展的同時，對研發費用的加計扣除提高了重視，開始逐步將納稅籌劃應用到該工作環節中，如表1所示。

表1 四川省電力公司發展歷程

2 電網企業研發費加計扣除對納稅的影響

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下稱《稅法》）中對研發費的稅款繳納有著明確規定，2015年所發布的 119 號財稅新規《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（以下稱《通知》）中明確指出“資本化的企業研發費，加計扣除為研發產品的 150%；費用化的企業研發費，加計扣除為研發費的 50%”。2017年對加計扣除政策相關內容進行了修訂，34 號財稅新規《通知》指出“資本化的企業研發費，加計扣除為研發產品的 175%；費用化的企業研發費，加計扣除為研發費的 75%”。

自加計扣除優惠政策實行以來，企業應納所得稅總額呈現出明顯下降趨勢，極大程度上刺激了電網企業的研發熱情。需要注意的是，電網企業要對符合優惠政策范圍的項目進行加計扣除，對于不被納入加計扣除范圍的費用不得適用。例如，假設四川省電力公司2018年的研發費用為 1000 萬元，在今年進行匯算清繳時，先按照加計扣除政策規定的 75%進行扣除后，電力公司的研發費稅前扣除金額為 1750 萬元，再按照企業所得稅的 25%進行加計扣除，公司便可少繳 750 萬× 25%=187.5 萬元，相較于未應用加計扣除優惠政策時的納稅扣費計算方法，應用加計扣除可以有效減少約（75%-50%）×1000 萬× 25%=62.5 萬的稅費。

3 在研發費加計扣除中應用納稅籌劃的原則

3.1 遵守法律法規

電網企業在使用納稅籌劃對研發費應納稅款進行加計扣除時，必須遵循國家規定的法律法規。涉及到的主要規章制度為《中華人民共和國稅法》、《中華人民共和國財政法》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國金融法典》等，除此之外，電網企業還應按照《通知》中提出的要求與規定進行稅費扣除。

3.2 追求成本效益

提高經濟利益是企業公司的主要運營目的，也在其開展經濟工作的基本原則。電網企業在進行研發費加計扣除納稅籌劃時，應秉承追求成本效益的原則，如果經過稅務籌劃的成本效益小于原本可能發生的成本效益，則電網企業無需進行開展籌劃工作，反之則必須進行籌劃。為了提高籌劃準確性，企業應為該工作配備數量適宜且能力素質較高的專業人員，需要注意的是，對人員數量進行控制，否則會使成本增大，導致成本效益降低。

3.3 堅持與時俱進

堅持與時俱進原則是指電網企業在進行研究費加計扣除納稅籌劃時，應根據國家稅法相關法律法規的變化情況，對納稅籌劃方法進行調整，并按照最新的加計扣除《通知》開展工作，要保證籌劃所得數據與當前相關法規要求保持一致。如果沒有按照最新稅法進行納稅籌劃，可能會因為漏稅、偷稅等違法行為而受到懲處，因此電網企業必須實時關注稅收相關制度與政策的變動情況。

4 電網企業保證研發費加計扣除納稅籌劃科學性的措施

4.1 提高研發費核算水平

電網企業在開展研發費加計扣除納稅籌劃時，需要提高研發費的歸集能力的核算水平，這是保證納稅籌劃結果科學性的基本保障。首先，籌劃人員在進行納稅籌劃時，只能對《稅法》中指定的八項研發費用進行籌劃，對人員工資、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷費用、委托外部研究開發費用、其他費用（為研究所發生的辦公費、通訊費、專利保護、保險費等）此八項費用進行加計扣除。其次，針對在研究過程中共同發生的不能加計扣除的項目費用，籌劃人員應按照固定比例將資金均攤至各個項目，遇到能夠進行加計扣除的費用，需要進行特殊處理。最后，對超過一個會計年度的研發活動，籌劃人員要按照該活動的研發進度對費用進行歸集，在無法對活動所發生費用進行精準劃分時，為避免意外事故的發生，最好不對研發費進行加計扣除。

提高研發費加計扣除納稅籌劃歸集能力與核算水平，有利于降低企業應納稅費的總數，對緩解電網企業的稅負壓力、提高經濟效益具有積極影響。例如，四川省電力公司對加計扣除納稅籌劃進行優化，相關籌劃人員對研發費用進行了完整的歸集與核算，研發費在加計扣除之后，稅前總額由 8024 萬上漲到 14780 萬，增長了約 84%，根據 2017年34 號《通知》對加計扣除的相關規定進行計算，可以得出四川省電力公司經過加計扣除之后的稅前扣除總額為 5067 萬，為公司節省了約 1267 萬元。

4.2 成立稅收政策研究部門

在各種先進科學技術與信息技術的影響下，社會經濟、市場經濟與國民經濟快速增長，使得我國《稅法》相關體制、制度、規范改革進程不斷推進，為了保證與經濟發展趨勢一致，各種針對性的新稅種與新稅法逐漸被制定出來，電網企業若想切實降低自身稅負，成立稅收政策研究部門是必然要求。電網企業在構建該部門時，應保證相關工作人員的專業性，只有對現有稅法制度了解程度極深且有獨到見解的納稅籌劃人員，才能真正確保研究費加計扣除納稅籌劃的科學性與可靠性，從而幫助電網企業有效降低研究費用納稅總額。另外，成立稅收政策研究部門，在納稅籌劃人員的專業研究與指導下，能夠提升研究活動費用應用的合理性與高效性，對降低電網企業應納稅所得額、規避納稅風險、提高經濟效益具有重要意義。

4.3 提高專業人員能力素質

電網企業的納稅籌劃人員主要由專業稅務籌劃顧問、注冊會計師、稅務律師組成，為了保證研究費加計扣除納稅籌劃的精準度，企業應組建一支專業技能強、工作經驗豐富且綜合素質高的專業人才隊伍，對于素質能力相對較差的工作人員，電網企業應采取有效手段對其進行培訓。第一，電網企業要開展會計專業技能教育課程，致力于提高本企業注冊會計師的會計能力、核算能力、歸集能力與對稅法的理解能力，從而保證研究費加計扣除納稅籌劃的有效性，進而增強應納稅所得額核算數據、資產負債表數據、利潤表數據、現金流量表數據的準確性。第二，電網企業應對研發團隊的組成人員進行協作能力培訓，努力提高各研發人員的團結協作能力，增加科研經費投入并按照研發人員的能力與興趣重新分配活動小組，減小外委資金比例，以此激發研發人員的工作熱情，提高電網企業的自主研發力度。如此做法主要具有兩點優勢：一是能夠增強企業本身的研發能力，二是可以提高成本效益，擴大加計扣除優惠政策的可利用空間。

4.4 加強部門之間的聯系

電網企業在對研究費加計扣除進行納稅籌劃時，應加強納稅籌劃部門與稅務部門之間的聯系，要求籌劃人員及時了解并全面掌握當前稅收政策，保證制定出的籌劃方案符合《稅法》與《通知》要求?；I劃人員不僅要在開展研發費加計扣除納稅籌劃工作時與稅務部門的人進行交流，在進行日常納稅核算時，也要與稅務部門的工作人員就財務核算、稅務申報等內容進行溝通，如此不僅能夠保證充分利用研發費加計扣除優惠政策獲得更多既得利益，還能與稅務部門建立良好關系，保證納稅籌劃工作的順利開展。

5 結束語

綜上所述，電網企業將納稅籌劃應用于研究費加計扣除中，能夠有效降低應繳稅費，不僅可以幫助企業減輕納稅負擔，還能緩解資金緊張問題，對提高電網企業的研發熱情具有積極影響。因此，電網企業應正確使用納稅籌劃方法，合理籌劃研發費用并對其提高監管力度，從而促使企業實現經濟利益最大化。