行政事業單位新舊會計制度銜接應做好四項基礎工作

陳春蕾

摘 要：在新《政府會計制度》實施后，為了幫助行政事業單位能夠及時做好新舊會計制度的有效銜接，我國財政部先后出臺了一系列補充規定，行政事業單位需要從自身的實際情況出發，做好新舊會計制度的順利過渡，確保政府會計制度的貫徹落實。必須明確，新舊會計制度的銜接并非簡單的會計科目與報表銜接，還應該做好實物資產清查、債務關系清理、基建賬清理以及管理制度完善等基礎工作，本文從上述角度進行探討。

關鍵詞：行政事業單位;會計制度;銜接;基礎工作

2017年底，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表》規定，2019年1月1日開始，所有行政事業單位都必須執行新政府會計制度。在這種情況下，行政事業單位需要切實做好新舊會計制度的銜接，對新的政府會計制度進行貫徹執行，保證各項工作的順利實施。而想要保證新舊會計制度之間的平穩過渡，需要做好如下基礎工作。

一、實物資產清查

早在2016年，財政部就在全國行政事業單位中組織開展了對于國有資產的全面清查工作，主要目的是希望能夠借此摸清行政事業單位的“家底”，對國有資產管理進行規范和強化，同時推動行政事業單位國有資產基礎數據庫的完善和更新，以實現對于各類資產的動態管理。借助資產清查的方式，能夠從資產數量、資產價值、資產結構以及資產使用情況等多個方面，將事業單位的資產及負債情況準確反映出來，保證資產使用合理性的同時，也能夠為綜合財務報告的編制奠定堅實基礎。可以明顯看出，此次資產清查的主要目的，就是為新舊會計制度的銜接做好基礎準備，但從實際效果分析，各級財政部門和行政事業單位都沒有能夠認識到其重要性，在清查的過程中發現很多問題，如實物資產的盤盈盤虧沒有能夠及時報批，總賬和明細賬沒有及時調整等，甚至相當一部分行政事業單位清查后也沒有做到賬實相符以及賬賬相符，沒有建立起固定資產卡片賬，存在著前清后亂的問題。另外，此次資產清查中，核資標準為2015年12月31日，部分行政事業單位并沒有能夠從自身國有資產的變化情況出發，對國有資產基礎數據庫中的數據進行更新，沒有能夠真正實現管理的動態化，數據信息缺乏準確性，導致部分數據無法作為新舊會計制度銜接中實物資產的明細賬。基于此，行政事業單位更應該做好實物資產清產工作。

實物資產清查中，應該關注幾個比較核心的問題：一是如果發現實物資產存在有盤虧或者盤盈的現象，需要及時查明原因，不能簡單的將無償調入、捐贈等得到的實物資產盲目地作為盤盈處理，也不能將無償調出、對外出售等處理的實物資產錯誤的進行盤虧處理。對于清查出的盤虧盤盈實物資產，應該匯報給同級財政部門進行審批，然后開展賬務處理;二是對于發現的共有產權固有資產、公共基礎設施等，需要做好相應的資產切割以及賬面價值分攤，如果在產權方面存在爭議，則應該開展產權界定工作;三是在實物資產清查過程中，對于不符合固定資產標準的，應該獨立出來，轉入到“周轉材料”類別進行管理;四是實物資產應該保證清查的全面性，做到“摸清家底、計提折舊”，提升清查工作的實際效果。清查結束后，需要進行固定資產卡片賬的登記工作，確保卡片賬能夠與固定資產總賬以及數據庫保持完全一致。

二、債權債務清理

一直以來，受各種因素的影響，行政事業單位債權和債務存在長期掛賬不清理、新任管理人員不理舊賬的現象，而在2016年的行政事業單位資產清查中，缺乏對于債權債務情況的徹底清查，沒有能夠及時對賬務進行調整，這也要求在新舊會計制度銜接的過程中必須切實做好債權債務清理工作。從行政事業單位的角度，在對長期掛賬的債權進行清理時，需要做好債權性質的合理區分，同時明確預付購入資產或者勞務性質的債權與債權損失之間的差異性，查明債權長期掛賬的原因，及時進行處理。如果債權無法收回，在經過批準后，應該適當減少對應的凈資產，而如果與資產相關的債權已經形成了資產，經批準后，可以轉入到無形資產或者固定產，無法轉入的情況下需要減少凈資產。另外，行政事業單位需要重點關注個人借款長期掛賬的債權，對個人借款與公務借款進行準確區分，對于個人借款且沒有能夠償還的債務，需要做好追償工作，如果超出規定期限，則應該依法追究責任。對于公務借款沒有及時報銷，歸屬于費用性質的借款，需要由當事人或者工作人員提供原始單據，報批后，可以進行相應的賬務處理。如果債權長期掛賬的原因相對復雜，或者無法找到有關當事人，難以查明原因的，行政事業單位需要在新舊會計制度銜接的過程中，將之暫時性轉入到“待處理財產損益”科目，查明真實原因后，繼續進行處理，對于確實無法查明原因，且無望收回的債權，可以借助補提的方式，明確具體損失。

三、基建賬清理與并賬

對于行政事業單位而言，在進行新舊會計制度銜接的過程中，需要就基本建設會計賬務進行深入清理，對于已經交付使用的項目，需要及時轉入固定資產或者無形資產，依照相關規定的要求，對基本建設項目竣工財務決算手續進行及時辦理，在將基本建設投資業務納入到單位統一賬簿后，進行相應的會計核算工作。另外，在進行基建賬的合并處理時，并不是簡單地將在建項目資產合并而忽視債權與債務并賬，這樣會導致并賬不夠徹底。從實際操作的角度，基建賬的并賬大體上可以分為三種情況：一是在建工程項目沒有完工，或者沒有達到可以使用的狀態，借助“在建工程”、“工程物資”以及“預付賬款”等相關科目，將其連同相應的債權債務、凈資產等一起并入到財務賬中;二是在建工程項目已經完工，竣工決算手續辦理完成，可以借助“固定資產”、“工程物資”等科目，將其連同債權債務、凈資產一同并入財務帳;三是在建項目已經完成，但是沒有辦理竣工決算手續，可以通過暫估的方式，轉入到“固定資產”科目，將其連同債權債務、凈資產一同并入財務帳。當前一個存在爭議的問題，是在建項目通過“固定資產”科目進行并賬的過程中，是否應該進行已使用年限折舊的補提，而對照新的政府會計制度，由于固定資產達到了可以使用的狀態同時已經投入使用，應該進行補提折舊。

四、內部財務管理制度完善

在開展新舊會計制度銜接前，行政事業單位內部財務管理制度中，存在著固定資產不折舊、無形資產不攤銷、壞賬不計提準備的現象。而新舊會計制度銜接后，需要做好固定資產的計提折舊工作，無形資產需要進行攤銷，對于應收賬款和其他應收款，必須做好計提壞賬準備。對于行政事業單位而言，應該依照相關政策法規，做好新舊會計制度銜接后的會計核算工作，推動內部管理制度的完善，借助完善的資產管理制度、固定資產折舊制度、財務預算制度以及內部審計制度等，為財務管理工作的順利實施奠定堅實基礎，保證新舊會計制度的有效銜接。

五、結束語

總而言之，新會計制度的實施，使得行政事業單位面臨著新的發展環境，需要切實做好新舊會計制度之間的有效銜接，對自身的財務管理工作存在的問題進行分析，做好四項基礎工作，實現新舊會計制度的平穩過渡，將行政事業單位的職能切實發揮出來。

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