基于平衡計分卡的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究

張首楠

摘 要：本文以戰(zhàn)略成本管理和平衡計分卡的基本理論為切入點，對戰(zhàn)略成本管理與平衡計分卡的可行性進(jìn)行了分析，構(gòu)建了基于平衡計分卡的戰(zhàn)略成本管理體系，以促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡;戰(zhàn)略成本管理;研究

一、戰(zhàn)略成本管理與平衡計分卡概述

戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光，從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，對價值鏈進(jìn)行成本管理。平衡計分卡是通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長指標(biāo)以及指標(biāo)之間存在的屬性和關(guān)系，映射企業(yè)在戰(zhàn)略方面的執(zhí)行與修訂環(huán)節(jié)，通過在四個層面和維度的解讀，達(dá)到與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的績效管理目標(biāo)。

二、平衡計分卡與戰(zhàn)略成本管理的可行性分析

1.平衡計分卡和戰(zhàn)略成本管理有助于實現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)

平衡計分卡是現(xiàn)代企業(yè)各個層級進(jìn)行溝通的高效工具，它是將企業(yè)整體戰(zhàn)略和愿景作為基礎(chǔ)和前提，使用戰(zhàn)略地圖對現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)造價值的過程進(jìn)行描述，從而達(dá)到企業(yè)價值最大化。統(tǒng)籌管理企業(yè)成本的核心理念是站在戰(zhàn)略層面，全面規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)營成本，既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部成本，又要關(guān)注企業(yè)外部成本。平衡計分卡的最終目標(biāo)是獲得可持續(xù)競爭力和提升競爭優(yōu)勢，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。

2.平衡計分卡與戰(zhàn)略成本管理具有一致性

戰(zhàn)略成本管理作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的首要手段，是在協(xié)調(diào)企業(yè)資源的基礎(chǔ)上對現(xiàn)代企業(yè)的成本進(jìn)行管控，其核心是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)成本管控。可見，戰(zhàn)略成本管理是為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的，而戰(zhàn)略成本是當(dāng)前對企業(yè)核心競爭力造成影響的最為關(guān)鍵的因素，尋求戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)成本是最低成本規(guī)劃。此外，假使企業(yè)的運(yùn)營成本達(dá)到了較低的水平，也不見得企業(yè)就獲得了競爭優(yōu)勢，在有些情況下，成本的發(fā)生也可能意味著在行業(yè)內(nèi)競爭優(yōu)勢的獲取。現(xiàn)代企業(yè)只有站在戰(zhàn)略高度把握企業(yè)成本，才有助于企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。從中可以看出，平衡計分卡和戰(zhàn)略成本管理都是基于企業(yè)的整體戰(zhàn)略，指標(biāo)設(shè)計和成本控制都是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。

3.平衡計分卡維度與戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系

（1）財務(wù)維度與戰(zhàn)略成本管理結(jié)果的對應(yīng)性。對于以營利為目的的企業(yè)，追求的是價值最大化，財務(wù)維度是平衡計分卡的一個重要組成部分。企業(yè)通過對各方面的改進(jìn)，利用財務(wù)管理手段，實現(xiàn)企業(yè)各方面的改進(jìn)應(yīng)符合企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。因此，財務(wù)維度與戰(zhàn)略成本管理的結(jié)果是相對應(yīng)的。

（2）客戶維度與消費(fèi)者成本管理的對應(yīng)性。過去很多年，傳統(tǒng)企業(yè)的成本核算僅考慮生產(chǎn)過程中的成本，即生產(chǎn)成本，而忽視了消費(fèi)過程中產(chǎn)生的成本，即消費(fèi)者成本。企業(yè)在設(shè)計生產(chǎn)時需要消除產(chǎn)品的冗余功能，將戰(zhàn)略發(fā)展作為長遠(yuǎn)規(guī)劃的基礎(chǔ)，以此為前提通過提供差異化的服務(wù)以及高質(zhì)量的產(chǎn)品，縮減客服成本，提高市場占有率和客戶滿意度。

（3）內(nèi)部流程維度與戰(zhàn)略成本管理過程的對應(yīng)性。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實施，采取對應(yīng)的競爭策略，通過戰(zhàn)略定位分析確定戰(zhàn)略目標(biāo)，全面監(jiān)控和分析客戶需求、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等環(huán)節(jié)，找出影響各方面的成本因素，從而進(jìn)一步降低成本。創(chuàng)新流程是對客戶需求敏銳的辨別，設(shè)計出更具吸引力的產(chǎn)品服務(wù);運(yùn)營管理流程則是要對制作流程等進(jìn)行梳理和改進(jìn)，提高市場營銷的水平和售后服務(wù)能力;客戶管理流程主要是降低消費(fèi)者使用產(chǎn)品的使用、維護(hù)和處置成本;法規(guī)與社會流程應(yīng)降低廢棄材料對環(huán)境的影響。由此可見，按照企業(yè)價值鏈的順序，企業(yè)應(yīng)全面分析戰(zhàn)略成本管理的各個流程，四個流程相互支持，提供反饋和評價戰(zhàn)略成本管理。

（4）學(xué)習(xí)成長維度與戰(zhàn)略成本優(yōu)勢創(chuàng)造的對應(yīng)性。學(xué)習(xí)成長維度是現(xiàn)代企業(yè)獲取成本優(yōu)勢的一個重要前提，也是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基石，為業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改進(jìn)構(gòu)建了框架，也是平衡計分卡的第四個維度。面臨激烈的全球競爭，企業(yè)需要通過學(xué)習(xí)成長維度不斷提高價值創(chuàng)造能力，獲取長期成本優(yōu)勢，推動現(xiàn)代企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的道路上不斷邁進(jìn)。

4.平衡計分卡與戰(zhàn)略成本管理的利益相關(guān)者一致性

企業(yè)能否取得長期競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵是權(quán)衡分配利益相關(guān)者的利益，企業(yè)必須建立衡量各方利益的戰(zhàn)略成本管理管理體系，使所有利益相關(guān)者在求同存異的同時保留共存的能力，作為現(xiàn)代企業(yè)所有戰(zhàn)略目標(biāo)的出發(fā)點，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度分析成本影響因素、控制成本以及利益相關(guān)者之間的利益平衡，以使企業(yè)獲得長期競爭優(yōu)勢。

三、基于平衡計分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)構(gòu)建

1.戰(zhàn)略成本管理體系目標(biāo)與平衡計分卡四個層面的邏輯關(guān)系

建立戰(zhàn)略成本體系的基礎(chǔ)和關(guān)鍵就是要對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行衡量，通過平衡計分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體步驟和行動，梳理好戰(zhàn)略目標(biāo)和四個層面之間存在的明確的因果以及邏輯關(guān)系。從上級財務(wù)目標(biāo)開始，非常明確地總結(jié)了企業(yè)戰(zhàn)略愿景中的因果關(guān)系，戰(zhàn)略成本管理活動的結(jié)果與財務(wù)相對應(yīng)，消費(fèi)者成本是與客戶對應(yīng)的，成本領(lǐng)先策略是與內(nèi)部運(yùn)營對應(yīng)的，低成本策略則是與學(xué)習(xí)成長相對應(yīng)的。

基于平衡計分卡構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理體系，四個層面維持著管理體系的正常運(yùn)行，決定著是否能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。該系統(tǒng)的運(yùn)行特點是將總體目標(biāo)進(jìn)行了分解，從而細(xì)分為不同的微小目標(biāo)，而每個小目標(biāo)的角色是不盡相同的。企業(yè)根據(jù)設(shè)定的層次目標(biāo)對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行選擇，戰(zhàn)略目標(biāo)存在差異，那么戰(zhàn)略主體自然也不會相同。實踐中先要根據(jù)共同的戰(zhàn)略目標(biāo)，按需對相應(yīng)目標(biāo)進(jìn)行增減，確定每一個細(xì)分目標(biāo)的完成情況，按照目標(biāo)的完成情況，選擇對其戰(zhàn)略管理目標(biāo)有突出貢獻(xiàn)的，并將系統(tǒng)功能發(fā)揮到最大。

2.基于平衡計分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的功能設(shè)計

（1）戰(zhàn)略認(rèn)知功能。戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要服從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，需要企業(yè)全員參與，通過平衡計分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)，可以明確戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。每個維度的目標(biāo)都可以分層顯示并落實在特定的成本作業(yè)中實施，讓基層員工充分認(rèn)識到自己的任務(wù)和責(zé)任，使企業(yè)全體員工清楚了解系統(tǒng)的目標(biāo)。系統(tǒng)的認(rèn)知功能增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略溝通，以此實現(xiàn)企業(yè)與員工目標(biāo)的一致性。