淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范

袁崇雙

摘 要：隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化及反腐倡廉工作的持續(xù)推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為企業(yè)及各級預(yù)算單位進(jìn)行內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要途徑。但近年來，隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化的不斷發(fā)展，預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也變得愈加復(fù)雜，隨之而來的是一系列的審計風(fēng)險，進(jìn)而為預(yù)算單位帶來巨大損失。但當(dāng)前鮮有從網(wǎng)絡(luò)化、信息化等方面探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任的風(fēng)險成因及防范措施。為此，本文試圖基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵、特征等基礎(chǔ)性闡釋，從多方面闡釋其風(fēng)險成因，并從強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制、創(chuàng)新監(jiān)管機(jī)制等方面提出防范措施。期望本文結(jié)論為預(yù)算單位提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平有所啟示。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;風(fēng)險;成因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種對關(guān)系主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價與監(jiān)管的審計方式，為人力資源等相關(guān)部門考核提供了重要依據(jù)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨著三大背景：一是國家逐漸增加反腐倡廉力度，并以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革增加預(yù)算單位內(nèi)部職能優(yōu)化強(qiáng)度，這倒逼預(yù)算單位健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制;二是網(wǎng)絡(luò)化與信息化的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的人工監(jiān)管已經(jīng)不能滿足當(dāng)前多元化的審計風(fēng)險;三是當(dāng)前職能發(fā)展強(qiáng)調(diào)決策獨(dú)立性、戰(zhàn)略參與性，而如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中反映這些特性，尚不明晰。為此，近年來全國各地紛紛開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動，切實(shí)發(fā)揮“治已病、防未病”的審計功效。但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，預(yù)算單位需要從其新型風(fēng)險成因及網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險措施方面著手，構(gòu)建新型責(zé)任審計風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指單位對其工作人員在工作期間所承擔(dān)責(zé)任的審計。它與一般常規(guī)性審計不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目標(biāo)在于通過對工作人員的責(zé)任評定為相關(guān)部門提供績效考核依據(jù)，而常規(guī)性審計的主要目標(biāo)在于提升經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計逐漸向精細(xì)化管理發(fā)展，它貫穿于工作的全過程。但在審計過程中，時常會出現(xiàn)由于資料不足、評審數(shù)據(jù)不真實(shí)等情況出現(xiàn)審計風(fēng)險。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險主要源于主觀和客觀兩方面，這也決定了該風(fēng)險不同于常規(guī)審計風(fēng)險。它的特點(diǎn)在于三方面：一是它的審計風(fēng)險危害更大，它可能會造成整個單位的發(fā)展方向與戰(zhàn)略錯誤，而不僅僅是經(jīng)濟(jì)效益的損失;二是審計責(zé)任較難界定，實(shí)際工作中關(guān)系錯綜復(fù)雜，很難靠簡單的審核等環(huán)節(jié)將責(zé)任界定清楚;三是責(zé)任審計的范圍較廣，它不僅涉及財務(wù)狀況，也涉及其他工作情況，這為責(zé)任審計的準(zhǔn)確性增加了難度。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險成因

1.流于形式的一刀切政策

雖然當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為預(yù)算單位的強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，但其并未實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向的審計監(jiān)管。一是目前大部分政策趨于“一刀切”方式，不區(qū)分業(yè)務(wù)重點(diǎn)、工作人員，甚至在整個工作過程中僅進(jìn)行任中審計、事后審計，而忽略了分情況、分人員的精細(xì)化審計方式，這會導(dǎo)致預(yù)算單位形成審計的決策偏差風(fēng)險。二是預(yù)算流于形式，責(zé)任難以界定，部分預(yù)算單位沒有統(tǒng)一的、量化的責(zé)任范圍，在責(zé)任界定時僅憑借上級主管的口頭決策，而忽視了預(yù)算在責(zé)任界定中的基礎(chǔ)作用，這會導(dǎo)致預(yù)算單位形成責(zé)任界定不清、審計不公正風(fēng)險。三是責(zé)任審計流于形式，部分預(yù)算單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施前，要先通知各部門做好準(zhǔn)備，這無疑會增加部門責(zé)任的推卸和暗箱操作，致使其難以掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。

2.審計監(jiān)管滯后于管理實(shí)踐

當(dāng)前監(jiān)管手段已經(jīng)進(jìn)入信息化、網(wǎng)絡(luò)化階段，傳統(tǒng)的手工監(jiān)管或定期核查已經(jīng)難以遏制當(dāng)前部門的“腐敗”手段。一是當(dāng)前審計監(jiān)管沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)時監(jiān)管和動態(tài)監(jiān)管，而財務(wù)管理（包括預(yù)算管理）已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)共享服務(wù)，這直接制約著審計監(jiān)管落后于管理實(shí)踐，難以掌握有效的數(shù)據(jù)資料。二是審計監(jiān)管的違規(guī)處罰沒有針對性，目前只是針對操作人員開展違規(guī)處罰，卻忽略了管理人員和審核審批人員。實(shí)際上，預(yù)算單位中的工作人員違規(guī)很大程度上取決于審計人員的包庇。這也是當(dāng)前預(yù)算單位難以深度執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原因所在。三是審計片面性，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍然局限于單一項(xiàng)目或單一部門，而沒有涉及關(guān)聯(lián)項(xiàng)目。導(dǎo)致當(dāng)前審計呈現(xiàn)片面監(jiān)管現(xiàn)象。

3.審計人員技能及素質(zhì)亟待提升

新形勢下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對審計人員的技能和素質(zhì)提出了更高挑戰(zhàn)。一是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不再簡單的要求審計人員具備專業(yè)的審計知識，而是要具備計算機(jī)、會計等多領(lǐng)域知識，即審計人員須是復(fù)合型人才。二是審計人員需要具備更高的職業(yè)道德，他們要保證自己不被其他人員“腐敗”，甚至在遇到預(yù)算單位中的核心部門或者領(lǐng)導(dǎo)時，能夠做出公正的判斷。但當(dāng)前眾多審計人員的職業(yè)素質(zhì)尚未達(dá)到如此程度。三是審計人員需要具備持續(xù)的學(xué)習(xí)能力，尤其在我國處于一個經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整時期，這種能力益于審計人員更新知識，以更先進(jìn)的手段查核工作人員履行情況。目前，預(yù)算單位少有針對審計人員開展的培訓(xùn)活動，這也成為預(yù)算單位難以查出工作人員責(zé)任違規(guī)的重要原因。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險防范措施

1.以風(fēng)險為導(dǎo)向，強(qiáng)化現(xiàn)場審計監(jiān)管

第一，各預(yù)算單位應(yīng)突出審計重點(diǎn)，發(fā)揮審計由點(diǎn)帶面的作用。一是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計思路，將其從離任審計向任中審計，從事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督的常態(tài)化、長效化，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)的主動作為、有效作為。二是針對不同業(yè)務(wù)、不同區(qū)域和不同部門開展不同責(zé)任審計，尤其以業(yè)務(wù)為分類依據(jù)，以風(fēng)險為審計導(dǎo)向，以區(qū)域?yàn)閷徲嬊榫晨剂浚怀鲋攸c(diǎn)部門和重要崗位，增加責(zé)任審計的目的性。三是建立健全預(yù)算單位規(guī)章制度，將責(zé)任審計監(jiān)管作為不定期責(zé)任清算的重點(diǎn)，并將審核人員、審計人員及管理人員納入責(zé)任審計的責(zé)任制度中。四是強(qiáng)化審計人員與審計部門獨(dú)立性，將審計部門從財務(wù)部門、風(fēng)險管理部門分離出來，保證審計人員不與任何部門間具有利益關(guān)聯(lián)。

第二，落實(shí)時序性、常規(guī)性審計監(jiān)管。一是預(yù)算單位要適時調(diào)整工作重點(diǎn)，把握好主次輕重，在加強(qiáng)對重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域的檢查監(jiān)督基礎(chǔ)上，認(rèn)真開展序時性現(xiàn)場檢查，注意把握好序時稽核“期間持續(xù)性”、“內(nèi)容全面性”的特點(diǎn)和要求，做到稽核檢查縱向到底、橫向到邊，充分發(fā)揮審計監(jiān)管的風(fēng)險防范與風(fēng)險應(yīng)對功能。二是開展流動性風(fēng)險審計，針對預(yù)算單位的資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行定期核查，根據(jù)規(guī)定時間確定審核責(zé)任人，并在信息系統(tǒng)中設(shè)置流動性風(fēng)險提前預(yù)警功能，及時提醒相關(guān)責(zé)任人處理流動性事務(wù)。三是為了確保審計數(shù)據(jù)資料真實(shí)，責(zé)任界定清楚，預(yù)算單位要杜絕形式化考核，嚴(yán)格以預(yù)算為考核基礎(chǔ)，以量化比例為考核依據(jù)，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)依法依規(guī)、穩(wěn)步發(fā)展。

第三，開展不定期“突擊飛檢”審計。預(yù)算單位要以風(fēng)險為導(dǎo)向，在有限的審計資源條件下，大力開展“突擊飛檢”方式稽核審計工作。根據(jù)被審計對象業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理狀況、稽核信息管理系統(tǒng)（風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)）抓取的敏感交易預(yù)警信息、外部反映等各種渠道掌握的信息，對存在風(fēng)險隱患的部門、特定業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)操作與管理人員展開監(jiān)督檢查。

2.創(chuàng)新審計監(jiān)管機(jī)制

在信息化、網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，審計監(jiān)管機(jī)制也要適應(yīng)時代發(fā)展。首先，強(qiáng)化信息科技創(chuàng)新，積極拓展計算機(jī)、云計算及人工智能在審計工作中的應(yīng)用，搭建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)管信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享與監(jiān)測。推進(jìn)預(yù)算單位根據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行系統(tǒng)分模塊建設(shè)，通過業(yè)務(wù)類型+數(shù)據(jù)分析確定審計監(jiān)管重點(diǎn)與精確審計監(jiān)管范圍，實(shí)現(xiàn)責(zé)任審計的實(shí)時動態(tài)監(jiān)管。其次，創(chuàng)新審計聯(lián)動機(jī)制，針對重大項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)動審計監(jiān)管，在內(nèi)外部、上下級間實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立審計部門與業(yè)務(wù)部門間的相互反饋機(jī)制，有效整合各自資源優(yōu)勢，提升審計質(zhì)量。最后，落實(shí)違規(guī)責(zé)任追究，發(fā)揮審計震懾作用，按照誰檢查誰落實(shí)的原則，切實(shí)抓好違規(guī)行為的處理處罰，對業(yè)務(wù)操作過程中的一般性差錯要落實(shí)限期整改，對嚴(yán)重違規(guī)行為要給予經(jīng)濟(jì)處罰和紀(jì)律處分，對常罰不改的員工要加大問責(zé)力度，對重大違規(guī)人員，要連帶其審核人員、管理人員一并處罰，防止以經(jīng)濟(jì)處罰代替紀(jì)律處分，嚴(yán)禁只問責(zé)操作人員而不問責(zé)管理人員。

3.強(qiáng)化審計體系建設(shè)

審計體系是審計監(jiān)管的后部保障，其體系建設(shè)成效直接關(guān)系著審計質(zhì)量。首先，深化單位審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，進(jìn)一步明確單位審計機(jī)構(gòu)職能和職責(zé)范圍，強(qiáng)化日常工作管理，提升工作質(zhì)量和效;推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)，在審計部門選人時，優(yōu)先考慮具有會計、計算機(jī)等專業(yè)知識的員工，推動審計人員向?qū)I(yè)化發(fā)展。其次，完善在崗人員后續(xù)培訓(xùn)體系，通過走出去、請進(jìn)來方式進(jìn)行在崗人員技術(shù)、品質(zhì)培訓(xùn)，定期派遣員工到先進(jìn)單位進(jìn)行學(xué)習(xí)，通過短期跟班學(xué)習(xí)、短、平、快等方式快速培訓(xùn)儲備領(lǐng)導(dǎo)。邀請外部人員到單位進(jìn)行宣講，對在崗人員的風(fēng)險規(guī)避、識別等進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)。最后，強(qiáng)化單位隊伍作風(fēng)建設(shè)，深入落實(shí)“三嚴(yán)三實(shí)”的要求，努力踐行“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的核心價值觀，并將其制度化;根據(jù)隊伍作風(fēng)制度執(zhí)行審計規(guī)范，并把審計人員的規(guī)范化操作作為責(zé)任審計的最后一步制度建設(shè)與標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，以此推動審計人員的監(jiān)管到位與獨(dú)立。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是符合當(dāng)前我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與反腐倡廉的重要職能優(yōu)化措施。隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化等新形勢、新途徑的形成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)管方式、監(jiān)管風(fēng)險、監(jiān)管要求等均在不斷變化，這在一定程度上為預(yù)算單位提出了更高的職能挑戰(zhàn)。為此，本文在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概念的基礎(chǔ)上著重提出了政策不健全、監(jiān)管落后與素質(zhì)低下三方面風(fēng)險成因，并從現(xiàn)場審計監(jiān)管、信息化監(jiān)管及審計體系建設(shè)三方面提出了優(yōu)化措施。但這并未結(jié)合具體案例進(jìn)行佐證，建議后續(xù)可以開展案例研究以揭示更全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范策略。

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