大數(shù)據(jù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的創(chuàng)新研究

王劍

【摘要】大數(shù)據(jù)不僅改變著人們的生活也改變著企業(yè)的運(yùn)營方式和管理模式。本文探討了大數(shù)據(jù)的最新發(fā)展及其特征，分析了大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響和挑戰(zhàn)，提出了基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)創(chuàng)新措施。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；會(huì)計(jì)理論；實(shí)務(wù)創(chuàng)新

【中圖分類號(hào)】F234.4

一、大數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)特征

（一）大數(shù)據(jù)的定義

2010～2019年被命名為“大數(shù)據(jù)十年”（Gillis&Stephanny，2014）。雖然“大數(shù)據(jù)”一詞越來越普遍，但目前還沒有唯一的，國際公認(rèn)的定義。美國一家信息技術(shù)研究和咨詢公司Gartner定義了Big數(shù)據(jù)為“大批量，高速度和/或多品種的信息資產(chǎn)，需要新的處理形式，以增強(qiáng)決策能力，洞察力發(fā)現(xiàn)能力和過程優(yōu)化能力。1”Gartner的定義包括類型（Variety）、產(chǎn)生速度（Velocity）、規(guī)模（Volume）三個(gè)維度，被稱為“3V”。在此理論基礎(chǔ)上，IBM提出了一個(gè)新的“V”即與數(shù)據(jù)可靠性相關(guān)的真實(shí)性（Veracity），其重要性就是追求高品質(zhì)的數(shù)據(jù)。目前，雖然不同學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)對(duì)大數(shù)據(jù)的定義不盡相同，但這四個(gè)特征“4V”得到了廣泛認(rèn)可。

（二）大數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)特征

大數(shù)據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的可以用二維表結(jié)構(gòu)表達(dá)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如數(shù)字、符號(hào)等；還包括不能或不便用二維表結(jié)構(gòu)表達(dá)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及介于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如：各種格式的文本、圖片、視頻、音頻等。通常，我們把半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也視同非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)約占數(shù)據(jù)總量的15%，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)約占85%（TechAmerican Foundation，2012）。根據(jù)這份報(bào)告，大數(shù)據(jù)就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)范圍數(shù)據(jù)和新型內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的組合，其中大部分?jǐn)?shù)據(jù)是非結(jié)構(gòu)化的，大數(shù)據(jù)環(huán)境下這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)大大彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不足。大數(shù)據(jù)正在被許多企業(yè)利用。例如，大數(shù)據(jù)在物流、醫(yī)療保健、政府服務(wù)、零售、制造業(yè)、金融服務(wù)和供應(yīng)鏈等各個(gè)行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用（Gillis&Stephanny，2014）。在商業(yè)中利用大數(shù)據(jù)的潛在益處包括：有利于組織更有針對(duì)性的營銷活動(dòng)、改進(jìn)的商業(yè)決策、降低成本和產(chǎn)生操作效率、增強(qiáng)規(guī)劃和戰(zhàn)略決策以及提高商業(yè)敏捷性、風(fēng)險(xiǎn)分析欺詐檢測，減少浪費(fèi)和客戶保留（www.eskills. com）。事實(shí)上，研究顯示，77%的數(shù)據(jù)處理良好的公司取得了更好的財(cái)務(wù)業(yè)績（經(jīng)濟(jì)智庫，2013）。此外，Pearson和Wegener（2013）的一項(xiàng)研究顯示，早期采用大數(shù)據(jù)分析的人不僅在企業(yè)界獲得了實(shí)質(zhì)性的領(lǐng)先地位，而且那些具有先進(jìn)分析能力的人在很大程度上勝過他們的競爭對(duì)手。因此如何正確提取、挖據(jù)、分析、處理這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)是我們會(huì)計(jì)從業(yè)者面臨的最大困難和挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響

大數(shù)據(jù)時(shí)代，當(dāng)海量的數(shù)據(jù)尤其是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占主導(dǎo)時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能在其會(huì)計(jì)對(duì)象面前就顯得心有余力不足了。企業(yè)為了應(yīng)對(duì)這種變化，勢必需要納入會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。這就需要會(huì)計(jì)人員對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉、分析，服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)帶來更大效益，由此會(huì)計(jì)的職能無形中也從核算轉(zhuǎn)向了管理。

隨之而來的云計(jì)算、云財(cái)務(wù)、移動(dòng)互聯(lián)、交互體驗(yàn)等新興技術(shù)的應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)得到了迅猛發(fā)展。會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)也表現(xiàn)為實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確和多樣化，企業(yè)不需要再投入過多的精力在會(huì)計(jì)核算方面，會(huì)計(jì)人員的工作重心轉(zhuǎn)變?yōu)椋涸凇?V”的大數(shù)據(jù)面前進(jìn)行整理、篩選與企業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)，預(yù)測企業(yè)未來的收益和風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)做出正確決策提供有力保障。由此企業(yè)的會(huì)計(jì)工作也從財(cái)務(wù)型轉(zhuǎn)換為管理型。

2.對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的影響

我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤作為會(huì)計(jì)的“六要素”2。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等興起，企業(yè)呈現(xiàn)出與原有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)完全不同的商業(yè)模式。比如：百度、新浪、阿里巴巴等這些平臺(tái)運(yùn)作非常成功網(wǎng)站，其平臺(tái)、流量就是他們最重要的資產(chǎn)，通過平臺(tái)投放廣告、用戶注冊(cè)、軟件下載等作為盈利模式，還有一些靠提供虛擬網(wǎng)絡(luò)游戲的網(wǎng)游公司，其資產(chǎn)可以反復(fù)使用，成本費(fèi)用的歸集確認(rèn)也不同于傳統(tǒng)行業(yè)。多樣化的資產(chǎn)、負(fù)債形式，多元化的盈利模式，模糊不清的成本項(xiàng)目都給會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)帶來了很大難度。

同時(shí)會(huì)計(jì)利潤的操控空間也因此擴(kuò)大。當(dāng)會(huì)計(jì)要素定義的模糊不清，再加上非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的不確定性，這使企業(yè)可能利用損益類要素定義的模糊性人為操作某些交易來為企業(yè)擴(kuò)大或減少利潤。

3.對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量是不可分割的，當(dāng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)出現(xiàn)模糊不清的定義時(shí)，也給會(huì)計(jì)計(jì)量帶來了不確定性。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中常見的兩種計(jì)量單位就是歷史成本和公允價(jià)值，二者之間，公允價(jià)值因其“公允性”表現(xiàn)尤為突出。在公允價(jià)值計(jì)量下，能直接客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，具有高度的相關(guān)性，保證數(shù)據(jù)的有效性，有利于企業(yè)資本保全，同時(shí)也是我國會(huì)計(jì)發(fā)展趨同于國際慣例的重要表現(xiàn)。

但公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作過程中也存在著諸多問題。一是缺乏可靠性，難以獲得準(zhǔn)確的結(jié)果；二是公允價(jià)值主觀性較強(qiáng)，在計(jì)量過程中充滿了人為的判斷和估計(jì)，影響了投資者的分析決策，在使用效果上大打折扣。大數(shù)據(jù)信息的海量、高速、多樣化使公允價(jià)值計(jì)量日益透明。雖從整體上提升了公允價(jià)值的可靠性、客觀性、科學(xué)性，但弊端仍然存在，因此會(huì)計(jì)計(jì)量走向現(xiàn)值成為趨勢。

4.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露的影響

財(cái)務(wù)報(bào)告的作用是向信息使用者提供有助于了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的綜合信息，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附注和財(cái)務(wù)報(bào)告情況說明書3。在正常情況下，財(cái)務(wù)信息的披露是以會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，并以附注和報(bào)告說明書作為補(bǔ)充，對(duì)信息的進(jìn)一步的披露要求甚少。財(cái)務(wù)工作者也是以會(huì)計(jì)報(bào)表編制平衡作為工作重心，往往會(huì)忽略附注及報(bào)告說明的反應(yīng)。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，大批量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，它和會(huì)計(jì)報(bào)表中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)同樣重要。信息使用者也更加關(guān)注數(shù)字以外的信息，幫助他們做出正確的投資決策，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露更及時(shí)、更全面、更公開，并具有選擇性。信息用戶可以根據(jù)自己的需求過濾所需要的信息。以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，更能反映企業(yè)所處的行業(yè)地位、未來發(fā)展?jié)摿Γ橥顿Y者提供更有利的數(shù)據(jù)支撐。

（二）大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.會(huì)計(jì)信息來源多樣化

大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來源不僅包含了數(shù)字、表格的定量性的結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，還包含了如音頻、視頻、郵件等定性描述式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些多視角、多樣化大數(shù)據(jù)使得財(cái)務(wù)信息的收集、提取，甚至分析都更加復(fù)雜。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集是根據(jù)數(shù)字、表格直接提取，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析也是通過簡單的匯總，編制出財(cái)務(wù)報(bào)表提供給企業(yè)的利益相關(guān)者。但是對(duì)于非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集提取就要注意以下問題：一是并非所有的非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)都能納入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，必須是有價(jià)值的，有一定密度的數(shù)據(jù)才能得以采用，這就需要會(huì)計(jì)人員利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選。二是如何對(duì)提取的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的清洗并進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的分析，為信息使用者提供全面有效的信息是會(huì)計(jì)從業(yè)者都需要解決的問題。

2.會(huì)計(jì)核算工作流程的變化

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作流程一般是企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門將業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的原始憑證提供給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一填制憑證、審核憑證、記賬，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作流程里需要原始憑證一式多聯(lián)在相關(guān)責(zé)任人和不同部門之間流轉(zhuǎn)、存儲(chǔ)，并在月末統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)賬、匯總。這樣的工作流程造成業(yè)務(wù)信息不能及時(shí)上傳，各部門存在重復(fù)勞動(dòng)，而且財(cái)務(wù)部門月末匯總工作量巨大，往往使會(huì)計(jì)人員的關(guān)注點(diǎn)都集中在期末的會(huì)計(jì)核算上。

面對(duì)大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步和ERP企業(yè)管理系統(tǒng)的普及，數(shù)據(jù)傳輸發(fā)生了變化。企業(yè)業(yè)務(wù)部門可以在業(yè)務(wù)發(fā)生的第一時(shí)間錄入原始憑證，此時(shí)會(huì)計(jì)憑證也變成了無紙化的電子憑證，財(cái)務(wù)部門可以通過信息系統(tǒng)及時(shí)匯總業(yè)務(wù)部門的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，加快會(huì)計(jì)信息的處理速度，縮減人力物力成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的共享。會(huì)計(jì)人員的工作重心也由“事后監(jiān)督”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑邦A(yù)測”“事后控制”。

3.會(huì)計(jì)信息安全性難以保障

任何事物的發(fā)展背后都會(huì)有它的弊端，當(dāng)大數(shù)據(jù)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)帶來更加公開透明的海量信息時(shí)，無數(shù)信息也面臨著嚴(yán)峻的安全考驗(yàn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，個(gè)人的隱私已經(jīng)脫離了掌控，更何況資產(chǎn)過百萬千萬甚至過億的企業(yè)，一旦企業(yè)信息系統(tǒng)遭受黑客或病毒入侵，會(huì)給企業(yè)和社會(huì)帶來不可估量的損失。

會(huì)計(jì)信息的不安全性還體現(xiàn)在在數(shù)據(jù)使用者身上。數(shù)據(jù)最終是要被人利用的，是人就會(huì)有主觀性，有自己對(duì)事物的理解，當(dāng)面臨定性描述式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)時(shí)，解讀分析這些非定量的數(shù)據(jù)就會(huì)因人的理解產(chǎn)生差異，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析不夠客觀，判斷不夠準(zhǔn)確，為企業(yè)的預(yù)測、決策帶來風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的利用

前文所述，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占據(jù)了當(dāng)今信息的85%，其中蘊(yùn)含的價(jià)值越發(fā)巨大，對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響力也越來越強(qiáng)，投資決策者所參考的信息已不僅限于相關(guān)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而是更多的參考非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的搜集、存儲(chǔ)、利用是企業(yè)提升競爭力的關(guān)鍵舉措。

在我國，數(shù)據(jù)作為一項(xiàng)重要的資產(chǎn)已經(jīng)被許多行業(yè)加以利用，如：電信、保險(xiǎn)、銀行、電子商務(wù)等行業(yè)。都借助行業(yè)優(yōu)勢存貯了大量的客戶資源，通過分析客戶使用行為和使用效果，有針對(duì)性的制定后續(xù)銷售政策。同時(shí)，根據(jù)客戶的實(shí)用行為和效果，還可預(yù)測客戶的使用習(xí)慣和趨勢，為制定新產(chǎn)品的研發(fā)，以及為企業(yè)在市場競爭中找準(zhǔn)定位提供了可靠信息支撐。因此強(qiáng)化大數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念的意識(shí)，建立大數(shù)據(jù)貯存數(shù)據(jù)庫，加大非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用是應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)海量多樣化的措施之一。

（二）豐富大數(shù)據(jù)下會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量理論

在大數(shù)據(jù)背景下，為了修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的不適應(yīng)性，我們不妨采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值這一計(jì)量方法。傳統(tǒng)的企業(yè)商品只能銷售一次，但現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品主要是虛擬資產(chǎn)，這些虛擬產(chǎn)品可以銷售多次，甚至長久銷售，復(fù)制成本極低。這些虛擬資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于最初的投入成本，此時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值正是企業(yè)未來能夠控制并給企業(yè)帶來收益的資產(chǎn)。采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法充分體現(xiàn)了貨幣的時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)的未來回報(bào)。

另外，面對(duì)大數(shù)據(jù)多元化的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位是“元”，已經(jīng)無法滿足非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的計(jì)量，我們需要增設(shè)一些如：時(shí)間、數(shù)量、重量、容量等多元化的計(jì)量單位。

有了計(jì)量方法和計(jì)量單位，可以把無法計(jì)量的某些負(fù)債和資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，比如環(huán)境資源、社會(huì)責(zé)任、人力資源因?yàn)闊o法定價(jià)，一直脫離企業(yè)信息披露之外，此舉可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。

（三）完善會(huì)計(jì)信息安全保障機(jī)制

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息安全問題應(yīng)該成為日常管理的一部分，應(yīng)該強(qiáng)化安全風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻防范企業(yè)信息外泄、黑客入侵；并建立嚴(yán)格的系統(tǒng)運(yùn)作管理體系，建立使用者權(quán)限；對(duì)數(shù)據(jù)的采集、分析、運(yùn)用各個(gè)階段都設(shè)立完善的會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，責(zé)任到人，設(shè)置訪問機(jī)制、安全控件等形式確保會(huì)計(jì)信息的安全。

另外，可以加大審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)。目的在于將風(fēng)險(xiǎn)控制在事前，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。目前國內(nèi)的審計(jì)信息系統(tǒng)剛剛起步，并沒有跟上日益完善的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，也沒有獨(dú)立的監(jiān)管信息化系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)，這就使海量的數(shù)據(jù)在采集、使用過程中處于無人監(jiān)管狀態(tài)，隨取隨用，誰想用誰就用。因此，建立完善的審計(jì)信息系統(tǒng)和獨(dú)立公正的大數(shù)據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)是當(dāng)務(wù)之急。

（四）提高會(huì)計(jì)人員處理大數(shù)據(jù)的能力

大數(shù)據(jù)使會(huì)計(jì)職能由基礎(chǔ)的核算監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向管理職能，這就需要會(huì)計(jì)從業(yè)者及時(shí)補(bǔ)充轉(zhuǎn)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升大數(shù)據(jù)的處理能力，以應(yīng)對(duì)工作重心的轉(zhuǎn)移。首先，應(yīng)該提高會(huì)計(jì)信息處理能力，進(jìn)階要求就是掌握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的知識(shí)，通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)，并根據(jù)需求調(diào)整更新會(huì)計(jì)軟件，使得信息系統(tǒng)更加為我所用，更有效的整合對(duì)企業(yè)有用的數(shù)據(jù)。其次，增加管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的知識(shí)。一直以來會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)局限于會(huì)計(jì)核算的掌握，尤其在中小企業(yè)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理完全無用武之地，久而久之從業(yè)人員忽略了這方面知識(shí)的儲(chǔ)備，當(dāng)大數(shù)據(jù)來臨，面對(duì)繁雜的多元化數(shù)據(jù)，就需要會(huì)計(jì)人員具備各種財(cái)務(wù)管理方法，數(shù)據(jù)分析整理能力，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)能力，以及相關(guān)的金融等各種知識(shí)，為企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，編制合理的預(yù)測控制，做出正確投資決策。

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