營改增對企業(yè)會計核算的影響探析

蘇霞

在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展背景下，經(jīng)濟體制改革也在如火如荼的開展當中，從而更好地推動企業(yè)自覺履行經(jīng)濟責任、發(fā)揮其具有的社會價值，營改增是經(jīng)濟體制改革中的關鍵內容。它的實施與推行，不僅對我國經(jīng)濟結構調整和結構性減稅的實現(xiàn)有著重要意義，而且對企業(yè)自身會計核算也產(chǎn)生了重要影響。基于此，本文主要就營改增對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響進行了詳細地闡述，并針對影響提出了一系列措施，以此為企業(yè)降低涉稅風險提供重要參考。

“營改增”是我國在實施企業(yè)稅收制度改革中的重點話題，近年來隨著社會的不斷進步與發(fā)展，營改增的推廣力度也在逐漸加大。它的實行，既是推動我國稅收制度不斷趨于完善的重要動力，同時也是有效規(guī)避重復征稅等問題的有效措施，對我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著至關重要的作用。在營改增試點不斷增加的背景下，其潛在的問題也逐漸凸顯出來，部分企業(yè)還會出現(xiàn)了稅負增加的情況。因此，為了有效規(guī)避營改增給企業(yè)核算帶來的風險，就必須加大在營改增對會計核算影響方面的研究。

一、營改增概述及意義

（一）營改增概述

為了更好地推動稅制優(yōu)化的實現(xiàn)，加快我國經(jīng)濟結構的轉型，2012年在上海試點開始實施營改增，四年后，營改增開始在全國、全行業(yè)范圍內得到推廣與實施。從本質來講，營改增政策的出現(xiàn)是基于我國經(jīng)濟發(fā)展需求背景下提出的，無論是推動財稅體制的健全與完善、稅收環(huán)境的營造還是服務行業(yè)的健康成長都有著重要意義。

（二）營改增意義

首先，營改增政策的實施與推行，是稅收制度得以完善的關鍵。具體而言，它可以有效避免重復繳稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，減少因稅收對企業(yè)的自身經(jīng)營和發(fā)展帶來的影響，以此推動稅收體制的完善性;其次，營改增的實施有效減少了行業(yè)間不公平競爭情況的出現(xiàn)。這是因為在營改增實施后，許多企業(yè)受自身性質影響，因此屬于增值稅的范疇。這樣增值稅的征收范圍在以往基礎上有所拓寬，同時也有效提高了稅收的平衡性，規(guī)避了因不平衡帶來的負面影響，這也是行業(yè)實現(xiàn)公平競爭的基礎與保障;最后，營改增制度的實施與改革是行業(yè)獲得快速發(fā)展的關鍵途徑。傳統(tǒng)征稅體制中，服務業(yè)和交通業(yè)除了需要繳納一定的營業(yè)稅外，還需要額外支付增值稅，因稅收增加給行業(yè)發(fā)展造成了巨大壓力，這也是阻礙行業(yè)進步的重要因素。營改增的實施，有效保證了行業(yè)之間的平衡，縮短了各行業(yè)之間的差距。

二、營改增對企業(yè)會計核算帶來的影響

（一）據(jù)了解，在營改增實施前，企業(yè)的會計核算科目較為便捷，通常只需要由以下兩部分即可完成，即應交稅費和應交營業(yè)稅。營改增后，原有的應交稅費得到了更為細致的劃分，從最初的僅有一級科目構成的現(xiàn)象演變?yōu)橛扇壙颇拷M成。具體來講，應交稅費以下應包含應交增值稅、未交增值稅和簡易計稅等多個二級明細科目;而應交增值稅這一二級科目下應該包含出口退稅、進項稅額等多個三級明細科目，這也是會計核算由簡單化逐漸變?yōu)閺碗s化的直接原因。

（二）營改增對企業(yè)收入及成本的影響

營改增的實施是導致企業(yè)收入出現(xiàn)縮減的直接因素，這是因為傳統(tǒng)的營業(yè)稅屬于價內稅的范疇，這也就是說企業(yè)在進行收入核算時，稅費是包含在收入之中的。而營改增后，企業(yè)的增值稅則被歸為到了價外稅的范圍，將稅款和價格作為了單獨存在的主體，并將其具體明細在增值稅發(fā)票上進行了明確，所以企業(yè)在之后收入核算時并沒有將稅費包含在內。以此看來，在營改增實施背景下，即使條件一致，企業(yè)的收入規(guī)模較之前也會存在較大的差異，這也是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績受到影響的重要因素。同時，營改增也是降低企業(yè)成本費用支出的主要影響因素。這是因為營改增實施后，企業(yè)在進行特定經(jīng)濟活動如出差住宿、生產(chǎn)材料采購等時，均可以獲得可抵扣進項稅發(fā)票，這時在計算企業(yè)成本費用時就會將進項稅的金額剔除在外，所以營改增實施前后企業(yè)的成本費用支出會較之前有明顯的降低。

（三）營改增對企業(yè)納稅相關核算業(yè)務的影響

營改增政策是為了緩解企業(yè)稅負壓力，推動行業(yè)間的公平競爭而出臺的政策，是后續(xù)產(chǎn)業(yè)升級的重要風向標。然而，以增值稅角度來看待，繼營改增實施后，小規(guī)模納稅人的征收率調整為3%，其稅基是以不含稅的銷售額為基礎來計算的，所以其可以看做是一種利好效應。而從一般納稅人的角度來講，營改增實施后稅負是否能夠得到有效的調整，與會計核算時抵扣率的多少有著直接關系。如果企業(yè)在進行會計核算時相應的控制與管理措施運用得當，以此獲得了足額的進項稅抵扣發(fā)票，那么企業(yè)稅負必然會降低到營業(yè)稅更低的一個層次中，而企業(yè)的稅負則會根據(jù)具體情況出現(xiàn)反作用的增加。

三、應對營改增給企業(yè)會計核算帶來影響的具體策略

（一）對現(xiàn)有的會計核算制度給予完善，提高營改增的適應性

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，營改增的實施對企業(yè)會計核算有著極為重要的影響，但是只要企業(yè)能夠采取切實可行的應對措施就可以快速適應營改增環(huán)境下的稅務變化。具體來講，企業(yè)要對現(xiàn)行的會計核算制度給予完善，主要可以從以下三點為切入點來進行。首先，要對營改增的相關規(guī)定和政策進行深入研究與學習，并借助企業(yè)自身業(yè)務的分析和調研，立足會計制度完善、會計核算科目的調整和稅務的賬務處理等方面對會計核算予以強化，使其更好地滿足新稅制的具體要求;其次，要對會計崗位應盡的職責進行明確，并建立起嚴格的監(jiān)督管控機制，提高會計核算活動的規(guī)范性;最后，營改增實施后，企業(yè)要針對核算工作加強與稅務部門之間的聯(lián)系與溝通，深化企業(yè)對新稅收政策的理解，有效避免因核算過程不規(guī)范而給企業(yè)帶來涉稅風險的情況。

（二）加大對財務人員的業(yè)務培訓力度，提高其業(yè)務素質

營改增的實施，使企業(yè)涉稅會計核算工作和增值稅專用發(fā)票管理工作更加復雜化，且難度也有了明顯的提升，在此背景下，對企業(yè)財務人員的專業(yè)素質和水平也提出了更為嚴格的要求。因此企業(yè)要深刻認識到這一點，并圍繞營改增涉稅會計核算對現(xiàn)有的財務人員開展專項培訓，這樣不僅可以深化財務人員對營改增政策的了解程度和掌握程度，而且這也是規(guī)避因不熟悉營改增政策而導致涉稅風險的有力途徑。

（三）對稅收實施合理籌劃，降低營改增給企業(yè)帶來的稅負增加的風險

上述提到，從國家層面來講，營改增雖然實現(xiàn)了稅負的調整工作，使并得到了有效的降低，然而縱觀經(jīng)濟市場中的各個行業(yè)卻仍然存在一定的未知性。因此這就需要企業(yè)在實施稅收合理籌劃時，從以下兩方面入手，以此降低因稅收增加給企業(yè)帶來的風險。第一，要注重納稅人這一身份的科學化運用，以此開展納稅籌劃。通常來講，小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份所具有的稅負是不同的，但稅負高低是無法分辨的。如果在實際情況中企業(yè)的小規(guī)模納稅人身份稅負相對于一般納稅人而言要低，這時企業(yè)可以以相關規(guī)定為參考，實施小規(guī)模納稅人登記，以此使企業(yè)稅負得到充分降低。第二，充分借助增值稅和營業(yè)稅的無差別平衡點，降低企業(yè)稅負。通常，一般納稅人應納稅額在計算時可以借助銷售額×增值稅稅率×增值率的公式計算得出，而營業(yè)稅征收額則按照銷售額×營業(yè)稅征收率計算得出，當一般納稅人和營業(yè)稅征收額相等時，可以視作兩者的無差別平衡點，這時只需要將與企業(yè)相適應的稅率帶入到公式計算中，即可算出進項稅抵扣率，企業(yè)要在后續(xù)會計核算過程中采取切實可行的管理措施使企業(yè)的進項稅額超過計算出的進項稅抵扣率，從而達到降低稅負的目的。

四、結語

總而言之，營改增政策的實施必然會給企業(yè)會計核算工作帶來一定的影響，因此各行業(yè)企業(yè)要充分認識到營改增背景下企業(yè)核算工作與以往的不同，并以此為依據(jù)，積極采取切實可行的應對策略，例如完善現(xiàn)有的會計核算制度，提高營改增的適應性、加大對財務人員的業(yè)務培訓力度，提高其業(yè)務素質、合理籌劃稅收，降低營改增給企業(yè)帶來的稅負增加的風險等，從而更好地滿足經(jīng)濟稅務體制改革的要求，使企業(yè)的涉稅風險得到合理控制，推動企業(yè)的蓬勃發(fā)展。（作者單位：河北青年管理干部學院）